Совершенствование бюджетирования на предприятии на примере ОАО "Казаньоргсинтез".

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы бюджетирования на предприятии
1.1. Сущность и задачи бюджетирования на предприятии
1.2. Виды бюджетов предприятия и методы их составления
1.3. Основные этапы процесса бюджетирования на предприятии
Глава 2. Анализ системы бюджетирования на предприятии на примере ОАО «Казаньоргсинтез»
2.1. Характеристика деятельности предприятия
2.2. Структура и принципы составления бюджетов на ОАО «Казаньоргсинтез»
2.3. Оценка эффективности существующей на ОАО «Казаньоргсинтез» системы бюджетирования
Глава 3. Направления совершенствования системы бюджетирования на предприятии ОАО «Казаньоргсинтез»
3.1. Предложения по совершенствованию организации системы бюджетирования
3.2 Предложения по улучшению системы контроля исполнения бюджетов
3.3 Совершенствование системы стимулирования на основе технологии бюджетирования
Заключение
Список использованной литературы

Совершенствование бюджетирования на предприятии на примере ОАО "Казаньоргсинтез".

├───┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────────┤
│ │Прогноз продаж │ │ │ │
│ │продукции │ │ │ │
│ │в натуральных │ │ │ │
│ │и стоимостных │ │ │ │
│ │показателях │ │ │ Заместитель │
│ │с разбивкой │Отдел маркетинга│ │ генерального │
│ 2 │по конкретным │ Отдел продаж │ 80 │ директора │
│ │потребителям в трех │ │ │ по сбыту │
│ │вариантах: базовый, │ │ │ │
│ │оптимистический, ││ │ │
│ │пессимистический. │ │ │ │
│ │К прогнозу прилагается│ │ │ │
│ │пояснительная записка │ │ │ │
├───┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────────┤
│ │Программа производства│ │ │ │
│ │готовой продукции │ │ │ │
│ │в натуральных │Производственный│ │ Директор │
│ 3 │показателях. │ отдел │ 70 │ производства │
│ │Технологические │ │ │ │
│ │нормативы, лимиты │ │ │ │
│ │накладных расходов │ │ │ │
├───┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────────┤
│ │Бюджет продаж │ │ │ │
│ │продукции на основе │ │ │ │
│ │базового прогноза │ │ │ │
│ │в натуральных │ │ │ │
│ │и стоимостных │ │ │ │
│ │показателях. │ │ │ │
│ │Составляется отдельно │ │ │ │
│ │по номенклатуре │ │ │ Заместитель │
│ │и покупателям. │ │ │ генерального │
│ 4 │График поступления │ Отдел продаж │ 70 │ директора │
│ │платежей │ │ │ по сбыту │
│ │от потребителей │ │ │ │
│ │за продукцию, │ │ │ │
│ │отгруженную │ │ │ │
│ │в планируемом периоде,│ │ │ │
│ │с указанием суммы │ │ │ │
│ │дебиторской │ │ │ │
│ │задолженности и формы │ │ │ │
│ │оплаты │ │ │ │
├───┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────────┤
│...│ ... │ │ │ │
├───┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────────┤
│ │Прогнозный отчет │ │ │ │
│ │о прибылях и убытках. │ │ │ │
│ │Расчет │ │ │ Финансовый │
│ 12│налогооблагаемой │Финансовый отдел│ 40 │ директор. │
│ │прибыли и налога │ │ │ Главный │
│ │на прибыль. │ │ │ бухгалтер │
│ │Составление бюджета │ │ │ │
│ │по налогам │ │ │ │
├───┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────────┤
│ │План капитальных │ Генеральный │ │ Генеральный │
│ 13│затрат │ директор │ 50 │ директор │
│ │ │Финансовый отдел│ │ │
├───┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────────┤
│ │Кредитный план (бюджет│ │ │ │
│ │кредитов и займов, │ │ │ │
│ │отдельно │ │ │ │
│ 14│по долгосрочным │Финансовый отдел│ 40 │ Финансовый │
│ │и текущим │ │ │ директор │
│ │обязательствам │ │ │ │
│ │с расчетом процентов │ │ │ │
│ │по кредитам) │ │ │ │
├───┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────────┤
│ 15│Бюджет движения │Финансовый отдел│ 35 │ Финансовый │
│ │денежных средств │ │ │ директор │
├───┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────────┤
│ │Прогнозный баланс, │ │ │ │
│ │расчет изменений │ │ │ Финансовый │
│ 16│в оборотном капитале, │Финансовый отдел│ 30 │ директор │
│ │анализ финансовых │ │ │ │
│ │показателей │ │ │ │
├───┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────────┤
│ │Анализ бюджетных │ │ │ │
│ │показателей, │ │ │ │
│ 17│составление │ Экономический │ 25 │ Генеральный │
│ │пояснительной записки.│ отдел │ │ директор │
│ │Представление │ │ │ │
│ │генеральному директору│ │ │ │
├───┼──────────────────────┼────────────────┼─────────────┼───────────────┤
│ │Согласование │ Генеральный │ │ Генеральный │
│ 18│и принятие бюджета │ директор │ 20 │ директор │
│ │предприятия │ │ │ │
└───┴──────────────────────┴────────────────┴─────────────┴───────────────┘
На рис. 2.3 представлена схема, подробно отражающая методологию процесса бюджетирования, ОАО «Казаньоргсинтез». Ее применение на практике позволяет установить взаимосвязи происходящих в организации бизнес-процессов с принимаемыми решениями, направленными на достижение установленных целей.
┌── -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- ──┐
│ Натурально-стоимостной бюджет │
┌─────────────┐┌────────────────┐┌──────────────┐┌──────────────┐┌─────────────┐┌───────┐
││Незавершенное││Производственные││ Прогноз ││ Прогноз ││Нормированные││Прогноз││
│ производство││ мощности ││сотрудничества││сотрудничества││ затраты на ││запасов│
││ ││ ││ с заказчиками││с поставщиками││ производство││ ││
└──────┬──────┘└───────┬────────┘└──────┬───┬───┘└───────┬──────┘└──────┬──────┘└───┬───┘
│ └───────────────┴─────┬──────────┴───┼────────────┴──────────────┴───────────┘ │
\│/ └──────────────┐ ┌─────────────┐
│ ┌──────────────┴─────────────┐ ┌──────┴──────┐<───┤ Индексы │ │
│ Производственная программа ├───────>│Бюджет продаж│ │изменения цен│
│ └──────────────┬─────────────┘ └──────┬──────┘<─┐ └─────────────┘ │
┌──────────────┬───────┴───────┬─────────────┐ │ │ ┌─────────────┐
│ \│/ \│/ \│/ \│/ │ └─┤Валютный курс│ │
┌─────┴──────┐┌──────┴──────┐┌───────┴───────┐┌────┴────┐ │ │ и инфляция │
││ Бюджет ││Бюджет прямых││ Бюджет затрат ││ Бюджет │ │ └─────────────┘ │
│материальных││ затрат труда││на эксплуатацию││накладных│ │
││ затрат │└─────────────┘│ оборудования ││ расходов│ │ │
└─────┬──────┘ │ и машин │└────┬────┘ │
│ │ │ │ │ │
│ └───────────────┘ │ │
│ └─────────────────────── ───────────────────┘ │ │
┌───────────────┐ \/ │
│ │ Амортизация ├───>┌────────────────┐ │ │
└───────────────┘ │ Прогноз │ ┌────────┐ │
│ ┌───────────────┐ │производственной│<───┤ Налоги │ │ │
│Расходы будущих├───>│ себестоимости │ └───┬────┘ │
│ │ периодов │ └───────┬────────┘ │ │ │
└───────────────┘ │ │ │
└── -- -- -- -- -- -- -- -- -- ┼─ -- -- -- -- -- ┼─ -- -- ──┼ -- -- -- -- -- -- -- -- -- ─┘
│ Финансовый бюджет │
┌─ -- -- -- -- -- -- -- -- -- ─┼ -- -- -- -- -- ─┼ -- -- -- ┼─ -- -- -- -- -- -- -- -- -- ┐
\│/ │ │
│ ┌───────┴────────┐ │ │ │
│ Бюджет доходов │<───────┘ │
│ ┌──────────────┐.....│ и расходов │<──────────────────┘ ┌──────────────────┐│
│ Бюджет │ └───────┬────────┘ │ Прогнозный баланс│
│ │ финансовых ├──┐ ┌───────┴────────┬────────────────────────────>│ (управленческий ││
│ потребностей │ └─>│ Бюджет движения│ ┌───────────────────┐ │ баланс) │
│ └──────────────┘ ┌─>│денежных средств│<───┤ Бюджет дебиторской├───>└───────┬─────┬────┘│
┌──────────────┐ │ └────────────────┘<─┐ │ задолженности │ /│\ /│\
│ │ Бюджет ├──┘ │ └───────────────────┘ │ │ │
│ инвестиций │ │ ┌───────────────────┐ │ │
│ └──────┬───────┘ └─┤Бюджет кредиторской├────────────┘ │ │
│ │ задолженности │ │
│ │ └───────────────────┘ │ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
└─ -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- ┘
Рис. 2.3. Организация процесса бюджетирования
Построение системы бюджетирования в ОАО «Казаньоргсинтез» происходит по пяти этапам.
1. Между подразделениями компании наладили строгий документооборот, отражающий любое движение сырья, готовой продукции и вспомогательных материалов. Учет и контроль за использованием в производстве вышеперечисленных материальных ценностей базируется на количественном учете использования материалов в цехе и на складе. Условия производства и реализации продукции требуют, чтобы на складах предприятия постоянно находились запасы сырья и вспомогательных материалов, потребляемых в процессе производства, а также готовой продукции. Кроме того, для обеспечения бесперебойной работы необходимо, чтобы в цехе находились определенные запасы этих же ингредиентов и материалов. При этом документы по учету количественного использования материальных ценностей ведутся не только по местам хранения, но и по материально ответственным лицам и оформляются теми должностными лицами, на которых возложили ответственность за их правильное использование в производстве.
2. Создание внутрикорпоративной таблицы в компьютерной программе, отражающей: полный список наименований продукции, остатки готовой продукции на складе до отгрузки, остатки готовой продукции после отгрузок, остатки продукции в производстве, заказы клиентов с указанием клиента, времени отгрузки, плана производства. В случае если заказ клиента превышает количество, находящееся на складе, на следующий день в остатках готовой продукции высвечивался "минус" того количества, которое необходимо было произвести.
3. Создание программы для производства, позволяющей быстро и точно рассчитывать необходимое количество сырья и вспомогательных материалов в зависимости от того, что и сколько будет произведено. Это дало возможность оперативно (в течение нескольких минут) рассчитывать производственные заявки, как текущие, так среднесрочные и долгосрочные, правильно планировать закупки и приходы сырья, рационально использовать денежные средства. При долгосрочном планировании, в случае, когда у поставщиков возникали сбои в поставках, всегда имелась возможность и время найти альтернативное сырье или решить вопросы с переносом заказа.
4. На базе этой же программы ведется производственный учет расхода сырья. Причем расход ведется отдельно по каждому наименованию производимого продукта и по каждому наименованию сырья. Этот учет отражал как номинальный расход, так и фактический с расчетом разницы этих значений. Для каждого наименования сырья была рассчитана допустимая величина колебания. На производстве учет себестоимости продукции стали вести по фактическим затратам, а это наиболее достоверный метод учета себестоимости продукции. Конечно, для получения фактических цифр по расходу была проведена огромная работа по обучению персонала, постоянно контролировалась их работа технологами и мастерами, при принятии смены и по окончании работы смен каждый ответственный на своем участке проводил ревизию остатков. При этом необходимо было заинтересовать персонал, так как не каждый хотел бы показывать всем результаты своей работы, по сути сотрудники больше заинтересованы скрыть полученные недостачи и излишки по сырью. В каждом конкретном случае приходилось кропотливо разбираться. В результате - оперативное отслеживание недоброкачественной продукции, которую не допускали в продажу, контроль себестоимости продукта.
5. На производстве стала собираться статистика по технологическим потерям сырья и полуфабрикатов. После выявления этих данных ужесточили разные технологические режимы, что дало возможность снизить потери, работать наиболее рентабельно (например, в результате жесткого технологического контроля за использованием сырья удалось снизить потери сырья с 9 до 5%).
6. Введен контроль за возвратами продукции. Каждая возвращаемая партия контролируется технологической службой: от кого, по какой причине, состояние продукции. Контроль за возвратами позволил выявить самых недобросовестных клиентов и усадить их за стол переговоров с целью решения проблемы, так как, несмотря на общеизвестную фразу "клиент всегда прав", компания не намерена была нести огромные потери по утилизации продукции за свой счет. Это позволило резко снизить количество возвращаемой продукции.
В результате удалось связать три взаимосвязанных элемента производства: сбыт, закупки и производство, формирование себестоимости. Все они были направлены на решение единой задачи - управления компанией.
Далее рассмотрим структуру сводного бюджета ОАО «Казаньоргсинтез», которая представлена на рис.2.4.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Сводный бюджет предприятия │
│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│
││Операционный бюджет ││
││ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────┐││
││ │Бюджет запасов │<──┤Бюджет продаж │││
││ ┌┤готовой продукции │ └──────────┬──────────────────────────────┘││
││ ││(товаров, услуг) │ │ ││
││ │└──────────┬──────────┘ │ ││
││ │ \│/ \│/ ││
││ │┌──────────┴──────────┐ ┌──────────┴─────────┐ ││
││ ││Бюджет обеспечения │<──┤Бюджет производства ├─────────┐ ││
││ ││сырьем и материалами │ └─────┬────┬─────────┘ \│/ ││
││ ││(бюджет закупок) │ │ │ ┌───────┴─────────┐ ││
││ │└──────────┬──────────┘ │ │ │Бюджет косвенных │ ││
││ │ ├────────────────────┘ │ │производственных │ ││
││ │ \│/ \│/ │затрат │ ││
││ │┌──────────┴──────────┐ ┌──────────┴─────────┐ └────────┬────────┘ ││
││ ││Бюджет прямых │ │Бюджет прямых затрат│ │ ││
││ ││материальных затрат │ │на оплату труда │ │ ││
││ │└──────────┬──────────┘ └──────────┬─────────┘ │ ││
││ │ \│/ \│/ \│/ ││
││ │┌──────────┴──────────┐ ┌──────────┴────────────────────┴────────┐ ││
││ ││Бюджет незавершенного├──>│Бюджет себестоимости готовой продукции │ ││
││ ││производства │ │(товаров, услуг) │ ││
││ │└─────────────────────┘ └──────────┬─────────────────────────────┘ ││
││ │ \│/ ││
││ │ ┌──────────┴─────────────────────────────┐ ││
││ └─────────────────────────>│Бюджет себестоимости продаж │ ││
││ └──────────┬─────────────────────────────┘ ││
││ \│/ ││
││ ┌──────────┴─────────────────────────────┐ ││
││ │Бюджет прочих доходов │ ││
││ └──────────┬─────────────────────────────┘ ││
││ \│/ ││
││ ┌──────────┴─────────────────────────────┐ ││
││ │Бюджет коммерческих расходов │ ││
││ │(расходов по продажам) │ ││
││ └──────────┬─────────────────────────────┘ ││
││ \│/ ││
││ ┌──────────┴─────────────────────────────┐ ││
││ │Бюджет управленческих и прочих расходов │ ││
││ └──────────┬─────────────────────────────┘ ││
││ \│/ ││
││ ┌──────────┴─────────────────────────────┐ ││
││ │Бюджет прибылей и убытков │ ││
│└────────────────────────────┤(прогноз финансовых результатов) ├─┘│
│ └────────────────────────────────────────┘ │
│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│
││Финансовый бюджет ││
││┌─────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────────────────────┐││
│││Бюджет │ │Бюджет денежных │ │Прогноз баланса │││
│││капитальных ├────>│потоков (прогноз ├────>│(прогноз финансового│││
│││вложений │ │денежных потоков) │ │состояния) │││
││└─────────────────┘ └──────────────────┘ └────────────────────┘││
│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 2.4. Структура сводного бюджета ОАО «Казаньоргсинтез»
Рассмотрим кратко каждый из бюджетов ОАО «Казаньоргсинтез».
1. Операционный бюджет