Аудит валютных операций

Содержание

Введение
1. Особенности аудита отдельных валютных операций
2. Методы, план и программа аудита валютных операций
Заключение
Список использованной литературы

Аудит валютных операций

Железнодорожные накладные либо другие транспортные документы международного сообщения выписываются при прямых отправках. На основании данных документов товары отражаются на субсчете «Экспортные товары по прямым отправкам». Если товар отгружается в порт или на пограничный железнодорожный пункт, то выписывается внутренняя железнодорожная накладная и товар учитывается на субсчете «Экспортные товары в пути в РФ».Снятие товара с экспорта должно подтверждаться дополнением к контракту о его аннулировании, подписанным в установленном порядке.При обнаружении ошибок в учете аудитор может сделать вывод о том, что в организации существует неэффективная система внутреннего контроля за сохранностью и движением грузов. Причем экспортные товары должны учитываться по тем же ценам, по которым ведется учетвыпущенной готовой продукции в соответствии с принятой учетной политикой.3. Контроль правильности расчета конечного финансового результата экспортных сделок и достоверность отржения в учете выручки от реализации. Согласно ПБУ 3/2006 при исчислении доходов организации в иностранной валюте принимается курс ЦБ на дату признания доходов. Конечный финансовый результат от экспортной сделки представляет собой разницу между экспортной выручкой и фактической стоимостью экспортной продукции, включая накладные расходы по экспорту.4. Проверка открытых субсчетов к счету 45 «Товары отгруженные». Каждая партия товара должна быть отражена в учете по месту ее конкретного нахождения. При осуществлении экспорта товаров по договору комиссии с российским посредником такой учет должен вестись у комиссионера, так как он получает документы по местам конкретного местонахождения товара.5. Контроль обоснованности оплаты расходов в иностранной валюте. Согласно гражданскому и валютному законодательству расчеты между резидентами осуществляются в рублях. Экспортеры могут использовать оплату в иностранной валюте в строго ограниченных случаях (транспортировка, страхование товара, если стоимость этих услуг входит в цену товара и оплачивается иностранным покупателем; расходы банков, посреднических внешнеэкономических организаций, если эти расходы производились этими организациями или предъявлены им нерезидентами в иностранной валюте; комиссии банкам в инвалюте и т. д.).6. Проверка правильности расчета конечного финансового результата экспортных сделок и достоверность отражения в учете выручки от реализации. Согласно ПБУ 3/2006 при исчислении доходов организации в иностранной валюте принимается курс ЦБ на дату признания доходов. Конечный финансовый результат от экспортной сделки представляет собой разницу между экспортной выручкой и фактической стоимостью экспортной продукции, включая накладные расходы по экспорту.7. Контроль полноты и своевременности отражения в учете экспортной валютной выручки. Выручка должна быть отражена в учете на дату перехода права собственности на товар к иностранному покупателю. При проверке полноты и своевременности поступления экспортной выручки за реализованные иностранным покупателям товары следует установить, соблюдается ли порядок зачисления и списания валютной выручки на транзитный и текущий валютные счета.8. Проверка своевременности расчетов с иностранными покупателями. Особенно тщательно следует проверить расчеты с иностранными покупателями, а именно:— сопоставить сроки расчетов, вытекающие из контрактов, и фактическое поступление экспортной выручки;— выяснить причины возникновения непогашенной дебиторской задолженности иностранных покупателей;— выявить своевременность зачисления валютной выручки на счета в уполномоченном банке.Аудитор должен убедиться, контролирует ли бухгалтерия выписку счетов иностранным покупателям и их оплату, а также осуществляется ли в бухгалтерии контроль за сроками отгрузки и поставки экспортных и импортных товаров. Суммы, указанные в выписках, сверяются с данными первичных документов.9. Проверка соблюдения экспортером требований законодательства по обязательной продаже части экспортной валютной выручки и отражения в бухгалтерском учете операций по обязательной продаже валюты.10. Контроль правильности отражения в бухгалтерском учете возникающих курсовых разниц.11. Проверка правильности ведения налогового учета и расчетов по налогу на прибыль. Аудитор должен проконтролировать:— показатели прибыли и убытков от продажи на экспорт товаров;— отнесение затрат по производству на себестоимость для целей налогообложения прибыли;— признание прочих доходов и расходов для целей налогообложения;— правильность расчета налогооблагаемой прибыли;— обоснованность предъявления к возмещению из бюджета НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам;— обоснованность применения ставки НДС 0% и т. д.При проведении аудита импортных операций необходимо учитывать, что внешнеторговая сделка включает в себя несколько этапов: от момента заключения сделки до фактического получения товара или услуги.В процессе аудита импортных операций решается ряд задач, включающих в себя проверку соблюдения норм действующего российского и международного законодательства, надежности учетной информации; точности, достоверности и полноты отражения отдельных элементов и затрат, выявления случаев нарушения калькуляции себестоимости импортных ценностей и расчета финансовых результатов от этих операций.Для решения поставленных задач аудитору необходимо изучить и проанализировать существующий порядок проведения импортной операции на предприятии для составления программы аудита.Путем тестирования аудитор выявляет «контрольные моменты», где наиболее вероятен риск возникновения ошибок и искажений, и соответственно детализирует круг вопросов, подлежащих тщательной проверке.Этапы аудита импортных операций:1. Проверка наличия и правильности оформления контрактов на импорт товаров (работ, услуг), проверка наличия паспортов импортных сделок, оформленных банком. Аудитор изучает основные аспекты импортного контракта, служащие основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и отчетности, оценивает их с точки зрения соблюдения норм российского и международного законодательства, прав и обязанностей сторон. К примеру, отсутствие в контракте даты перехода права собственности на товар является для аудитора основанием отнесения данной операции к разряду рискованных, так как неопределенность в этом вопросе может повлечь не только штрафные санкции по договору, но и нарушение принципа достоверности и полноты отражения операций в бухгалтерском учете. При оценке внешнеэкономического контракта аудитор определяет законность импортной сделки.2. Проверка достоверности и полноты отражения импортных операций на балансе организации (в т. ч. соблюдение момента перехода прав собственности при приобретении импортных ценностей).3. Проверка порядка формирования стоимости импортных ценностей. Важнейшим этапом аудита должна стать проверка достоверности и полноты формирования фактической стоимости, обоснованности включения затрат в себестоимость импортных ценностей, включения в стоимость всех тех расходов по закупке, которые установлены действующими нормативными актами; обоснованности включения расходов по закупке импортных товаров в накладные расходы по импорту.4. Анализ списка кредиторов и дебиторов на конец года, выверка и подтверждение сальдо по основным контрагентам. Финансовое состояние импортера зависит от состояния расчетов по импортным сделкам. Аудитору важно оценить сложившийся порядок проведения расчетов, их достоверность, проанализировать их влияние на финансовое состояние предприятия.5. Проверка полноты и своевременности исполнения импортером функций налогового агента и налогоплательщика. Поскольку импортные операции и их результаты являются объектом налогообложения, предприятие-импортер может быть не только налогоплательщиком, но и налоговым агентом, аудитор должен проверить достоверность и полноту, а также своевременность расчетов данного предприятия с бюджетом по налогам. Налоговый аудит может быть не только этапом обязательного аудита, но и отдельной аудиторской услугой.6. Контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете.7. Оценка эффективности проведения претензионной работы. Аудитор проверяет, как ведется претензионная работа, ее влияние на снижение недостач ценностей и состояние дебиторской задолженности по импортным контрактам.8. Обобщение и анализ информации по эффективности импортной операции в целом (как от разовой сделки, так и от вида деятельности в целом). Аудитор должен оценить рациональности импортной операции, т. к. ее результаты влияют на финансовое состояние предприятия, его способность обеспечивать непрерывность деятельности.Проверяя импортные операции предприятия, следует сопоставить платежи иностранным фирмам и поступление импортных товаров в счет произведенных платежей. Кроме этого необходимо выявить:— соблюдаются ли зафиксированные в контрактах сроки расчетов с иностранными поставщиками и сроки поставок ими импортных товаров;— причины несвоевременных платежей за поставленные импортные товары и причины несвоевременного поступления импортных товаров в счет произведенных за них авансовых платежей;— факты непоступления уже оплаченных полностью или частично импортных товаров, контрактные сроки поставок которых уже истекли. Эти факты необходимо изучить особенно тщательно, так как они могут свидетельствовать о необоснованном переводе иностранной валюты за границу.При аудите ВЭД проверяется закономерность и правильность оформления всех документов, подтверждающих движение экспортных и импортных товаров: транспортных документов, приемных актов о поступлении товаров в порты и на склады, акцептованных счетов иностранных поставщиков и счетов, выставленных иностранным покупателям, складских свидетельств, коммерческих актов и т. д.Очень важным моментом аудиторской проверки ВЭД является контроль бартерных операций.