Контролинг (управленческий учет, бюджетирование, мотивация, сбалансированная система показателей) на примере малой строительной фирмы

Содержание


Введение
Глава 1. Теоретические и методологические основы создания контроллинга на предприятиях
1.1 Понятие и сущность контроллинга в системе управления предприятием
1.2 Инструменты контроллинга. Мотивация в системе контроллинга
1.3 Контроллинг как информационная система управления строительным предприятием
Глава 2. Анализ контроллинга, как системы обеспечения эффективности управления современным предприятием (на примере ЗАО "Стройпроект")
2.1 Организационная характеристика предприятия
2.2 Анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия
2.3 Обоснование актуальности внедрения контроллинга на предприятии
Глава 3. Методические рекомендации по организации системы контроллинга в ЗАО "Стройпроект"
3.1 Разаработка схемы внедрения системы контроллинга напредприятии
3.2 Определение затрат на формирование службы контроллинга
3.3 Расчет экономической эффективности мероприятий по внедрению службы контроллинга
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Контролинг (управленческий учет, бюджетирование, мотивация, сбалансированная система показателей) на примере малой строительной фирмы

6669
1,8
19970
4,6
13301
2,8
1.4
Амортизация основных фондов
1052
0,3
1401
0,3
349
0,0
1.5
Прочие затраты
197870
54,6
158792
36,7
-39078
-17,9
На основании анализа таблицы 4 можно сделать следующие выводы:
В 2008 году наибольший удельный вес (54,6%) имеют прочие затраты, что нехарактерно для строительства. Материальные затраты составляют только 35,6%, несмотря на большую материалоемкость строительной продукции. В 2009 году ситуация несколько изменилась. Наибольший удельный все 39,0% стали составлять материальные затраты, их удельный вес увеличился на 3,4%. Несмотря на снижение удельного веса прочих затрат на 17,9%, в структуре себестоимости 2009 года их величина значительна и составляет 36,7%.
Затраты на оплаты труда – второй по вкладу элемент себестоимости. Удельный вес этого элемента в 2009 увеличился на 11,7%.
Рост отчислений на социальные нужды произошел в соответствии с ростом затрат на оплату труда.
В 2008 и 2009 годах величина амортизации основных фондов очень незначительна, удельный вес составляет 0,3%. Это может говорить о том, что предприятие использует в основном арендованные основные фонды.
Динамика структуры себестоимости отражена на рис. 3.
Структура себестоимости по укрупненным статьям затрат, применяемым в строительства, представлена в таблице 5.
Рис. 3. Динамика структуры себестоимости по элементам затрат ЗАО "Стройпроект"
Таблица 5
Структура себестоимости по статьям
Показатель
2008
2009
Изменение
Сумма, тыс. руб.
уд. вес, %
Сумма, тыс. руб.
уд. вес, %
Сумма, тыс. руб.
уд. вес, %
1.
Себестоимость, всего
362434
100
432638
100
70204
-
в том числе:
1.1
Материалы
109122
30,1
144628
33,4
35506
3,3
1.2
Основная зарплата рабочих
19562
5,4
69885
16,2
50323
10,8
1.3
Расходы на эксплуатацию машин и механизмов
3341
0,9
3859
0,9
518
0,0
1.4
Накладные расходы
230409
63,6
214266
49,5
-16143
-14,0
На основании анализа таблицы 5 можно сделать следующие выводы.
В составе себестоимости основную часть составляет статья «Накладные расходы», что связано с большим удельным весом элемента «прочие затраты» и тем, что в накладные расходы включаются затраты на управление и обслуживание строительного производства. Подавляющий удельный все накладных расходов требует более подробного изучения их состава для поиска возможностей их снижения.
В состав накладных расходов входят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные накладные расходы — это расходы на обслуживание и управление производством.
В их состав входят: затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь; и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.
В ЗАО "Стройпроект" удельный вес общепроизводственных накладных расходов составляет порядка 20% от величины накладных расходов.
Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.
В их состав включают затраты на: содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки; содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т. п.; оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности); подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы; текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду; ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Удельный вес общехозяйственных накладных расходов составляет порядка 80%. Эта часть накладных расходов может быть отнесена к условно-постоянным, то есть не зависящим от объемов выполненных СМР.
Состав общехозяйственных накладных расходов приведен в таблице 6
Таблица 6
Общехозяйственные накладные расходы
Показатель
2008
2009
Абсолютное изменение
Относительное изменение, %
Уд. вес. 2008
Уд. вес. 2009
Изменение, %
Административно-управленческие
79076
67494
-11583
85,4
44,0
42,0
-2,0
Общехозяйственные
50321
40175
-10146
79,8
28,0
25,0
-3,0
Налоги, обязательные платежи, отчисления
50321
53031
2710
105,4
28,0
33,0
5,0
Итого
179719
160700
-19020
89,4
100,0
100,0
-
Из таблицы 6 видно, что наибольший удельный вес в составе общехозяйственных накладных расходов составляют административно-управленческие расходы. Общехозяйственные расходы также велики. Соответственно эти две статьи накладных расходов требуют подробного рассмотрения с целью поиска возможностей их снижения.
Несмотря на значительный удельный вес налогов, обязательных платежей и отчислений их величину снизить достаточно сложно.
Возвращаясь к таблице 5, следует отметить, что удельный вес статьи «материалы» составляет 30,1 и 33,4% в 2008 и 2009 году соответственно. Это подтверждает большую материалоемкость строительного производства. Однако удельный вес статьи «Материалы» в среднем меньше удельного веса элемента «Материальные затраты». Это связано с тем, что в статью «Материалы» не входят затраты на материальные ресурсы, используемые при эксплуатации машин и механизмов. Судя по разнице удельных весов элемента «Материальные затраты» и статьи «Материалы» упомянутые затраты имеют значительный удельный вес в составе себестоимости.
В течение исследуемого периода наблюдается положительная динамика статьи «Основная заработная плата рабочих». Этот факт свидетельствует о увеличении заработной платы рабочих в 2009 году.
Затраты на эксплуатацию машин и механизмов имеют незначительный удельный вес (0,9%), однако они превышают величину амортизации, поскольку в их состав включаются материалы, используемые при эксплуатации машин и механизмом и заработная плата рабочих, обслуживающих эти машины и механизмы.
Факторный анализ себестоимости проведем по статьям затрат, так именно статьи себестоимости указывают на места возникновения затрат, а значит и на мести поиска резервов их снижения.
Исходные данные для анализа представлены в таблице 7.
В 2009 году по сравнению с 2008 произошло общее увеличение себестоимости на 19,4%.
Это увеличение в значительной степени (13,9) вызвано перерасходом по статье «Основная заработная плата рабочих». Этот перерасход вызван увеличением численности рабочих на фоне роста объема выполненных СМР, то он может быть оценен положительно.
На 9,8% себестоимость увеличилась по статье «материалы». Этот перерасход возник в результате увеличения закупочных цен строительные материалы и конструкции. Также такой перерасход может быть следствием увеличения расхода материалов, например, увеличения количества отходов, а также за счет увеличения транспортных расходов.
Таблица 7
Факторный анализ изменения себестоимости по статьям
Статьи затрат
Себестоимость, руб.
Темп роста, %
Темп прироста, %
Удельный вес статьи в себест. 2008 года
Изменение с учетом удельного веса
2008
2009
Материалы
109122
144628
132,5
32,5
30,1
9,8
Основная зарплата рабочих
19562
69885
357,2
257,2
5,4
13,9
Расходы на эксплуатацию машин и механизмов
3341
3859
115,5
15,5
0,9
0,1
Накладные расходы
230409
214266
93,0
-7,0
63,6
-4,5
Итого себестоимость
362434
432638
119,4
19,4
100
19,4
Расходы на эксплуатацию машин и механизмов увеличились незначительно (0,1%). Стабильность этих расходов – результат неизменности количества техники, находящейся в эксплуатации.
В 2009 году по сравнению с 2008 годом наблюдается положительная тенденция сокращения накладных расходов (4,5%). Но так как удельный вес накладных расходов очень высок, предприятию следует проанализировать состав накладных расходов, особенно их условно-постоянной части с целью поиска возможностей их снижения.
Обобщающим показателем себестоимости является себестоимость одного рубля товарной продукции. Этот показатель имеет непосредственную связь с прибылью предприятия.
Себестоимость одного рубля товарной продукции рассчитывается путем деления всей себестоимости на объем продукции.
Данные для анализа динамики стоимости рубля продукции представлены в таблице 8.
В 2008 году стоимость одного рубля продукции была невысокой. Строительное предприятие получало достаточно высокую прибыль от своей деятельности. В 2009 году произошел резкий рост стоимости рубля продукции до 99,8коп. Это подтверждает негативные тенденции в изменении себестоимости продукции.
Таблица 8
Динамика стоимости рубля товарной продукции
Показатель
2008
2009
Изменение
1.
Себестоимость, всего, коп.
83,3
99,8
16,5
в том числе:
1.1
Материальные затраты, коп.
29,7
39,0
9,3
1.2
Затраты на оплату труда, коп.
6,4
19,3
12,9
1.3
Отчисления на социальные нужды, коп.
1,5
4,6
3,1
1.4
Амортизация основных фондов, коп.
0,2
0,3
0,1
1.5
Прочие затраты, коп.
45,5
36,6
-8,9
Расходы на зарплату рабочих сильно увеличились, что на фоне снижения выработки (таблица 2) может быть оценено как необоснованное увеличение заработной платы.
Рост материальных затрат связан с увеличением стоимости строительных материалов и конструкций.
Амортизация основных фондов изменилась незначительно.
Положительным моментом является снижение прочих затрат на 8,9 копеек в стоимости рубля товарной продукции.
В целом затраты на рубль товарной продукции зависят от структуры выполненных работ и цен на используемые материалы. Для обеспечения снижения затрат на рубль продукции следует пересмотреть структуру выполняемых ЗАО "Стройпроект" работ с целью увеличения доли более прибыльных и снижения доли менее прибыльных. Также возможно следует оценить обоснованность увеличения расхода материалов на производство СМР.
2.3 Обоснование актуальности внедрения контроллинга на предприятии
В целом предприятие осуществляет прибыльное производство строительной продукции. Однако, анализ, проведенный в п. 2.2, показал, что предприятие имеет резервы снижения себестоимости строительно-монтажных работ.
Важным резервом снижения себестоимости СМР является повышение производительности труда. На ЗАО "Стройпроект" в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло снижение среднегодовой выработки с 1317,9 тыс. руб./чел. до 1007,7 тыс. руб./чел. Это является резервом повышения выработки. Для реализации этого резерва необходимо повысить уровень квалификации персонала предприятия. Создание на ЗАО "Стройпроект" возможности повышения уровня квалификации для работников позволит раскрыть перед работниками перспективы карьерного роста, соответствующего роста их заработной платы.
Таким образом, за счет повышения уровня квалификации персонала можно обеспечить рост производительности труда и сокращение потребности в трудовых ресурсах при сохранении достигнутого объема выпускаемой продукции. Сокращение потребности в трудовых ресурсах позволит достичь экономии фонда заработной платы в составе себестоимости.
Поскольку труд более квалифицированных рабочих требует дополнительной оплаты, для обеспечения экономии затрат на оплату труда необходимо, чтобы темп роста выработки рабочих опережал темп роста заработной платы. Согласно таблице 1 темп роста выработки составил 76,6%, а темп роста зарплаты составил 43,1%. Коэффициент опережения равен 76,6/43,1 = 1,78. Предположим, что руководство ЗАО "Стройпроект" будет поддерживать 78% опережение темпа роста выработки над темпом роста заработной платы (Коп = 1,13), тогда по формуле можно рассчитать экономию фонда заработной платы.
Э = ФЗПф х (Jзп – Jпт)/Jзп = ФЗПф х (1 – Jпт/Jзп) = ФЗПф х (1 – Коп)
где ФЗПф – фактический фонд заработной платы отчетного года;
Jзп – индекс изменения среднегодовой заработной платы;
Jпт - индекс изменения среднегодовой выработки;
Э = 83654 х (1 – 1,78) = 65250 тыс. руб.
Затраты на повышение квалификации персонала связаны с профессиональной переподготовкой рабочих, которая должна осуществляться как минимум в течение 3 месяцев. Для этого в рамках самого предприятия можно сформировать обучающую бригаду высококвалифицированных рабочих по ряду специальностей. Для ЗАО "Стройпроект" к числу таких рабочих можно отнести каменщика, монтажника, сварщика и арматурщика – от рабочих этих специальностей непосредственно зависит качество СМР. То есть необходимо найти четырех высококвалифицированных рабочих перечисленных специальностей для осуществления обучения. Доплата этим рабочим за осуществление обучения во внерабочее время в течение месяца должна составлять не менее 10 тыс. руб. в месяц. Таким образом, стоимость такой переподготовки составит 10*4 =40 тыс. руб. в месяц или 40*3 = 120 тыс. руб. за весь период обучения.
Экономия фонда оплаты труда в составе себестоимости составит 65250 – 120,0 = 65130 тыс. руб. в течение первого года, а в дальнейшем строительное предприятие будет получать чистую экономию в размере 65250 тыс. руб. в год.
Данные таблицы 5 и 6 показывают существенный удельный вес накладных расходов в составе себестоимости.
Наибольший удельный вес в составе накладных расходов занимают административно-управленческие и общехозяйственные накладные расходы, то есть условно-постоянные накладные расходы. Величина этих расходов зависит от сроков строительства, поэтому сокращение сроков проведения СМР позволит сократить величину условно-постоянных накладных расходов. Средний срок строительства объекта у ЗАО "Стройпроект" составляет 1,5 года, то есть ежемесячная величина условно-постоянных накладных расходов составляет по данным таблицы 6 (67494 + 40175) /18 = 5982 тыс. руб. При сокращении сроков строительства на 2 месяца экономия составит 5982 х 2 = 11963 тыс. руб.
Одной из важных составляющих накладных расходов являются расходы на оплату труда аппарата управления и связанные с ними отчисления в социальные фонды, а также канцелярские расходы и т.п.
Следует отметить что ЗАО "Стройпроект" обладает развитой локально-вычислительной сетью.
В связи с этим предлагается максимально задействовать мощность имеющейся локально-вычислительной сети, приобретя новое или оптимизировав имеющееся программное обеспечение автоматизированных рабочих мест служащих и руководителей следующих подразделений:
отдел кадров;
планово-экономический отдел;
делопроизводство;
промышленно-технический отдел;
бухгалтерия.
В связи с реорганизацией можно сократить 5-х человек. При среднегодовой заработной плате в 83,9 тыс. руб. (таблица 2) экономия составит 83,9 х 5 = 419,5 тыс. руб.
Общее снижение накладных расходов в составе себестоимости составит 11963 + 419,5 = 12382,5 тыс. руб.
Известно, что в современных условиях затраты на материалообеспечение строительства составляют 70-80% в составе затрат на строительную продукцию. Данные таблицы 7 подтверждают рост материальных затрат в составе себестоимости. Этот факт определяет необходимость поиска резервов экономии затрат именно в процессе материалообеспечения.
Материально-техническое обеспечение производства – это процесс выявления и удовлетворения потребности предприятия в материальных ресурсах.
Управление материально-техническим обеспечением, направленное на повышение эффективности и конкурентоспособности производства, должно осуществлять следующие действия:
снижение запасов материальных ресурсов путем улучшения планирования запасов и выбора поставщика;
улучшение качества закупаемых материалов с целью улучшения качества выпускаемой продукции;
снижение затрат на приобретение материальных ресурсов путем установления эффективных длительных хозяйственных связей с поставщиками.
Материалообеспечение строительного производства имеет ряд отличительных особенностей, обусловленных особенностями самого процесса строительства.
При сооружении конкретных объектов по договорам подряда участвуют, как минимум, три организации – заказчик, генподрядчик и субподрядчик, и по условиям контракта каждый из участников поставляет определенные материальные ресурсы.
Индивидуальный характер строительной продукции приводит к большому разнообразию строительных материалов. Разовый характер их потребления повышает требования к определению необходимого количества и сроков поступления материалов на конкретные стройки. Повышаются также требования к ассортименту поступаемых материалов и их комплектности.
На номенклатуру применяемых материальных ресурсов влияют природные условия строительства. Поэтому на каждый объект составляется самостоятельная ведомость необходимых материалов.
В строительстве очень высока доля местных строительных материалов и конструкций, что привело к созданию новых промышленно-производственных баз, подсобных производств по изготовлению собственных материалов и конструкций.
Осуществление закупок материальных ресурсов для строительного производства требует привлечения значительных денежных средств. В современных условиях ввиду дефицита собственных средств и значительной дороговизны кредитных денег значимость достижения экономичного уровня материально-технического обеспечения (при заданном уровне его надежности) чрезвычайно высока.
Таким образом, затраты на материально-техническое обеспечение составляют значительную часть себестоимости и общих затрат и оказывают существенное влияние на прибыль строительного предприятия, его финансовое состояние и конкурентоспособность.
Для выявления резервов, связанных с поступление материалов, рассмотрим подробно операции, осуществляемые при приобретении материалов.
В таблице 9 указано название операции и в общем виде наиболее вероятные резервы.
Рассмотрим возможные резервы, возникающие при поступлении и отпуске материалов.
Таблица 9
Операции при приобретении и поступлении материальных ресурсов (МР)
Этапы процесса материалообеспечения
Операции учета и контроля
Наиболее вероятные резервы
Поступление МР
Учет и контроль времени и объема поступления МР по типомаркоразмерам от различных поставщиков.
Учет времени и объема поступления МР со свободного рынка, в том числе оперативно (по типомаркоразмерам).
Контроль соответствия фактического поступления плановому.
Потери в связи с дефицитом или в результате образования сверхнормативных запасов при наличии отклонений от плановых объемов, интервалов, структуры поставок в результате несвоевременного осуществления учета, контроля и регулирования.
Отпуск МР
Учет времени и объема фактического расхода всех поступивших на склад МР по типомаркоразмерам.
Контроль соответствия фактической потребности в МР плановой.
Потери в связи с дефицитом или в результате образования сверхнормативных запасов при наличии отклонений от плановых объемов, интервалов, структуры поставок в результате несвоевременного осуществления учета, контроля и регулирования.
Формирование запасов
Контроль фактического уровня запасов МР по типомаркоразмерам при каждом поступлении и расходе МР.
а) Потери в связи с отсутствием учета и контроля фактического запаса в момент любого события (поступления и отпуска).
б) Потери в связи с несвоевременным выявлением угрозы дефицита при исчерпании страхового запаса.
в) Потери в связи с дефицитом при наличии отрицательных отклонений от минимальной норы запаса в связи с использованием и исчерпанием страхового запаса.
г) Потери в результате образования сверхнормативных запасов при отсутствии учета величины отклонений от максимальной нормы запаса и частоты их возникновения.
д) Потери в связи с несвоевременным выявлением формирования больших сверхнормативных излишних запасов
Хранение МР
Учет и контроль затрат на хранение МР