Налог на недвижимость механизмы исчисления и проблемы введения.

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Сущность, функции, принципы налогообложения и классификация налогов
1.2. Эволюция налоговой системы Российской Федерации и значение местного налогообложения
2. НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ КАК ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
2.1. Налоговая политика России на современном этапе
2.2. Характеристика налога на недвижимость
3. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ВВЕДЕНИЯ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ
3.1. Предпосылки и причины введения налога
3.2. Проблемы при введении налога на недвижимость
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налог на недвижимость механизмы исчисления и проблемы введения.

Таким образом, с помощью налогов государство способно создать более или менее благоприятные условия для развития тех или иных деловых сфер.
1.2. Проблемы имущественного налогообложения
Российская налоговая система включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей на различных уровнях: федеральном, региональном и местном. В последнее время роль местных налогов и сборов, являющихся составной частью действующего налогового законодательства, в формировании местных бюджетов существенно изменилась. Они гарантируют финансовую поддержку при проведении таких важных для региона социальных решений, как содержание милиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, организация рекламной деятельности и других.
Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов и (или), устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории. Конкретные ставки налога и порядок его взимания устанавливаются представительными органами местной власти.
Исходной базой формирования доходов бюджетов различных уровней является распределение налогов и обязательных платежей и закрепление их конкретных видов за федеральными, региональными и местными бюджетами. Это должно обеспечивать не только самостоятельность бюджетов, но и активизировать их роль в проведение государственной региональной политики, давать возможность субъектам РФ формировать свои бюджеты и разрабатывать прогнозы социально - экономического развития на длительную перспективу. Сегодня речь идет о финансовом обеспечении самостоятельности бюджета и на уровне региона, и на местном уровне. Система местного налогообложения является самым слабым звеном в российском налоговом законодательстве. Правовая база местного налогообложения недостаточно разработана. В связи с чем положения, разрабатываемые и принимаемые органами местного самоуправления, как правило, имеют массу недочетов, а иногда и просто противоречат действующему налоговому законодательству.
Развитие местного налогообложения является одним из наиболее противоречивых аспектов становления децентрализованной бюджетной системы в Российской Федерации. Как и в других странах, в России существует значительный разрыв между степенью делегирования полномочий по осуществлению расходов нижестоящим органам управления и степенью их налоговой самостоятельности. Поэтому необходимость развития местного налогообложения постоянно признается на федеральном уровне. С другой стороны, ситуация в сфере регионального и местного налогообложения в последние годы является ярким примером не только стагнации, но и в значительной степени, регресса в развитии межбюджетных отношений федерального центра, регионов и местного самоуправления.
Развитию регионального и местного налогообложения препятствуют несбалансированность региональных финансовых систем и местных финансов. Существующая налоговая система России не ориентирована на обеспечение потребностей территориальных бюджетов. Развитие налоговой автономии местных органов требует кардинального пересмотра существующего на федеральном уровне подходов к формированию налогового и бюджетного (в части доходов) законодательства и межбюджетных отношений. Основой для развития местного налогообложения должно стать формальное закрепление разграничения полномочий в сфере налогообложения. Расширение налоговой автономии местных бюджетов неизбежно связано с сокращением количества и роли регулирующих налогов. Так, при достижении примерного соответствия между доходами территориальных бюджетов от региональных и местных налогов и сборов и их расходными полномочиями, возможен отказ от регулирующих налогов вообще либо использования для целей замещения финансовой помощи одного из крупных налогов. Перераспределение налоговых полномочий необходимо осуществить и внутри регионов. Пересмотр структуры региональных и местных налогов может привести к целесообразности создания региональных и местных налоговых служб, по крайней мере, в отношении некоторых налогов (например, налога на недвижимость). Но и при сохранении единой вертикали налоговых органов необходимо обеспечить их подотчетность региональным и местным властям в отношении сбора налогов в региональный и местные бюджеты. Тем не менее, стоящая перед органам власти задача развития финансовой системы объективно обуславливает необходимость повышения внимания федеральных органов власти к проблемам регионального и местного налогообложения и поиска новых подходов к их решению.
Таким образом, система имущественного налогообложения эффективна не только в своём фискальном значении, хотя во многих странах имущественные налоги, как наиболее стабильные, управляемые источники доходов бюджетов, обеспечивают до 9 - 12% от общих налоговых поступлений, но и в том, что они являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула.
Обобщая все выше сказанное, можно выделить три основные группы проблем имущественного налогообложения.
Первая группа проблем связана с теоретическим исследованием таких понятий как имущество и недвижимость, в частности с вопросами содержания процесса налогообложения имущества, значения имущественного налогообложения для бюджета, оценки существующих предложений по реформированию налогообложения имущества. В современной литературе нет единого подхода к определению понятия «имущество», соответственно периодически возникают споры, какое имущество признается объектом налогообложения, а какое нет.
Вторая группа проблем связана с разработкой организационно-методических проблем внедрения эффективной системы налогообложения имущества на основе анализа отечественного и зарубежного опыта. Современная отечественная система имущественного налогообложения разнородна и неэффективна, обременена целой совокупностью недостатков и недоработок.
При обложении земельным налогом существует большая проблема внерыночного характера кадастровой стоимости земли, а также ее отсутствия у ряда земельных участков. Проблемой налога на имущество организаций является то, что инвестор вынужден платить государству налог за новое оборудование с момента постановки его на баланс, что обычно происходит задолго до момента, когда оно начнет приносить прибыль. Одним из основных недостатков налога на имущество физических лиц является то, что в основном он уплачивается за счет неимущественных доходов физического лица, доход от имущества (аренда, продажа) выступает источником уплаты налога гораздо реже. Этот налог является второстепенным, с трудом, окупающим расходы на свое администрирование.
Третья группа проблем связана с методическими разработками в области осуществления оценки и учета объектов недвижимости в целях налогообложения, а также осуществления контроля над процессом налогообложения недвижимости со стороны государственных органов в целях построения и развития эффективной системы налогообложения недвижимости в Российской Федерации. Оценка недвижимости и расчет налога на объекты недвижимого имущества являются отдельными, но тесно взаимосвязанными задачами. Главной составляющей эффективного налогообложения имущества является процесс равномерного распределения налогового бремени, его социальная справедливость. Это в купе с объективностью проведения оценки и должно стать главной государственной задачей в проведении налоговой реформы вводящий налог на недвижимость.
Обобщая все выше сказанное, можно сделать вывод, что действующая на современном этапе система имущественного налогообложения имеет ряд существенных недостатков. В связи с этим изучим основные направления налоговой политики РФ до 2013 года, в частности по имущественным налогам.
1.3. Налоговая политика России на современном этапе
Рыночная экономика вовсе не означает, что государство уст­раняется от процессов управления и регулирования. Весь воп­рос в том, что эти процессы не должны представлять собой непосредственного вмешательства в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государство дол­жно создать необходимые условия для функционирования ры­ночных механизмов и с помощью этих механизмов, одним из которых являются налоги, регулировать экономические процес­сы.
В разных странах даже с примерно одинаковыми условиями экономического развития степень государственного регулиро­вания экономики различна. Наибольшее влияние государства имеет место в Швеции, в меньшей степени государство занято регулированием в Германии и Японии, а также в США. Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на эко­номику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему стра­ны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой.
Налоговая политика представляет собой совокупность эко­номических, финансовых и правовых мер государства по фор­мированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Проводя налоговую политику, государство опирается на функции, присущие нало­гам, и использует эти функции для проведения активной нало­говой политики.
В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает при­оритетными, используются различные методы ее осуществле­ния. Будучи составной частью экономической политики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методов эко­номической политики государства.
В целом налоговая политика в 2011-2013 гг. будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста на основе стимулирования инновационной активности с учетом поддержания сбалансированности бюджетной системы11.
Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков необходимо повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).
Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.
По налогу на прибыль организаций предусматривается:
- сокращение возможностей минимизации налогообложения;
- решение вопроса нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;
- установление порядка налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей и т.п.;
- совершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов;
- повышение с 3 млн. до 10 млн. руб. объема доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают только квартальные авансовые платежи.
По налогу на добавленную стоимость предусматривается:
- уточнение порядка оформления счетов-фактур, внесения в них уточнений и возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями;
- уточнение порядка восстановления сумм налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, проведенных на объектах, которые стали использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, а также в случае выбытия товаров, в том числе основных средств, не связанного с операциями по реализации;
- уточнение порядка применения нулевой ставки при реализации товаров в соответствии с таможенными режимами экспорта и перемещения припасов в случае поступления выручки от реализации указанных товаров от третьих лиц;
- уточнение порядка освобождения от налога на добавленную стоимость услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки спортивно-зрелищных мероприятий.
По акцизам предусматривается:
- изменение порядка исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию;
- уточнение размеров индексации на 2011 и 2012 гг, индексация ставок акцизов на 2013 г с учетом планируемого уровня инфляции.
По введению налога на недвижимость:
Основная проблема группы имущественных налогов является низкая оценочная стоимость объекта налогообложения, будь то остаточная стоимость в налоге на имущество организаций, инвентаризационная стоимость в налоге на имущество физических лиц или кадастровая стоимость в земельном налоге. Необходимо внедрение системы оценки объектов недвижимого имущества на основе рыночных цен по единым методикам на базе государственной службы учета и оценки объектов недвижимого имущества. Создания единого кадастра объектов недвижимого имущества на базе вышеуказанной службы должно значительно упростить администрирование налога на объекты недвижимого имущества.
Таким образом, для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", вступивший в силу с 1 марта 2008 года, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности. При этом в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.
Также недопустимо существование различных методик оценки имущества, варьирующиеся от региона к региону. Внедрение повсеместно единых стандартов оценки позволит создать единую систему оценки на всей территории РФ на основе рыночных показателей. Этому будет способствовать создание единого кадастра объектов недвижимого имущества объединяющего в себе информацию об объектах недвижимости и земельных участках.
Таким образом, для введения налога на недвижимость требуется разработка и принятие таких документов, как методики кадастровой оценки недвижимости, методики проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.     С включением в Налоговый кодекс Российской Федерации главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.
В 2010-2012 годах предусматривается подготовка на основании анализа результатов работ по проведению кадастровой оценки недвижимости и формированию кадастра недвижимости к внесению изменений в Налоговый кодекс РФ, которыми предполагается постепенный переход к налогу на недвижимость взамен действующего налога на имущество организаций и земельного налога, а также предельные сроки такого перехода.
По налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемому при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа), а также при добыче твердых полезных ископаемых предусматривается:
- проведение оценки целесообразности введения ставки НДПИ на нефть в размере 0 руб. на определенный срок при добыче нефти на новых месторождениях севера Ямало-Ненецкого округа по аналогии с месторождениями Восточной Сибири;
- изменение порядка налогообложения НДПИ природного газа, закачиваемого обратно в пласт для поддержания пластового давления;
- проведение анализа целесообразности установления понижающих коэффициентов к ставке НДПИ при добыче нефти на новых участках недр с незначительными запасами;
- продолжение работы по созданию налоговых стимулов для утилизации попутного нефтяного газа, а также по определению оптимального размера ставки НДПИ, взимаемого при добыче природного газа с учетом динамики цен на газ;
- продолжение создания механизма перехода в долгосрочной перспективе на налогообложение добычи природных ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности;
- продолжение работы по максимально широкому использованию специфических налоговых ставок при добыче твердых полезных ископаемых.
По водному налогу предусматривается индексация размера ставок налога с учетом значительного роста тарифов на воду, отпускаемую потребителям.
По специальным налоговым режимам предусматривается совершенствование упрощенной системы налогообложения на основе патента; сокращение применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности во избежание конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента.
По налоговому администрированию предусматривается:
- совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;
- введение в законодательство о налогах и сборах института консолидированных групп налогоплательщиков и особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников таких групп;
- совершенствование порядка учета налогоплательщиков;
- расширение электронного документооборота в налоговой сфере, включая уплату налогов и сборов с использованием электронных платежных средств, внедрение системы электронных счетов-фактур, передачу документов в электронном виде банкам, органам исполнительной власти, местным администрациям и другим организациям;
- ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежании двойного налогообложения;
- упрощение администрирования налогообложения физических лиц12.
Все рассмотренные направления налоговой политики способствуют предотвращению уклонения от налогов, устраняют спорные моменты в законодательстве. Это в свою очередь является стимулом к развитию налогового планирования и оптимизации на предприятии за счет законных способов.
2. НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ КАК ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
2.1. Порядок расчета налога на имущество юридических лиц, физических лиц и земельного налога
Как уже отмечалось, налог на недвижимость планируется ввести в замен 3 налогов: налога на имущество организаций, физических лиц и земельного налога. Рассмотрим на примерах как исчисляются данные налоги.
1. Налог на имущество организаций
Состояние хозяйственных средств организации ООО «Альфа» за 1 полугодие 2010 года представлено в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Состояние основных средств ООО «Альфа» (руб.)
Дата
Основные средства
Первоначальная стоимость (01)
Амортизация основных средств (02)
01 января
12 850 000
6 863 486
01 февраля
14 506 900
7 568 350
01 марта
12 774 560
8 094 540
01 апреля
11152 033
7 806 423
01 мая
12 358 200
8 650 740
01 июня
11450 400
8 015 280
01 июля
12 520 450
8 564 315
Выполним расчет остаточной стоимости основных средств (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Остаточная стоимость основных средств ООО «Альфа»
Дата
Первоначальная стоимость (01)
Амортизация основных средств (02)
Остаточная стоимость ((01)-(02))
01 января
12 850 000
6 863 486
5 986 514
01 февраля
14 506 900
7 568 350
6 938 550
01 марта
12 774 560
8 094 540
4 680 020
01 апреля
11152 033
7 806 423
3 345 610
01 мая
12 358 200
8 650 740
3 707 460
01 июня
11450 400
8 015 280
3 435 120
01 июля
12 520 450
8 564 315
3 956 135
Произведем расчет среднегодовой стоимости основных средств за первый квартал и за полугодие:
Произведем расчет авансовых платежей по налогу на имущество за первый квартал и за полугодие:
2. Налог на имущество физических лиц