Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание

Введение
1. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда
1.1. Экономическая сущность оплаты труда. Функции заработной платы
1.2. Нормативное регулирование учета заработной платы
1.3. Системы и формы оплаты труда на предприятии
1.4. Цель и задачи бухгалтерского учета оплаты труда
2. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Алмира»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Документальное оформление расходов на оплату труда
2.3. Синтетический учет расчетов по оплате труда
2.4. Виды и расчет удержаний из заработной платы
3. Основные направления совершенствования учета расчетов по оплате труда на предприятии ООО «Алмира»
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета заработной платы
3.2. Совершенствование системы оплаты труда
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 Приказ о приеме на работу
Приложение 2 Приказ о предоставлении отпуска
Приложение 3 Приказ о расторжении трудового договора
Приложение 4 График документооборота
Приложение 5 Бухгалтерская отчетность

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

В статье 131 определено, что заработная плата выплачивается в денежной форме в валюте РФ, однако в соответствии с трудовым или коллективным договором заработная плата частично может выплачиваться в неденежной форме, но не более 20%. Статья 136 определяет порядок, место и сроки выплаты заработной платы. В статье 139 приводится порядок исчисления средней заработной платы.
В первой части Гражданского кодекса РФ даются общие определения и понятия, раскрываются права и обязанности сторон. В главе 37 рассматривается договор подряда, в статье 702 дается определение договору подряда. Таким образом, Гражданский кодекс РФ определяет основные виды договоров, права и обязанности сторон, формы расчётов.
Налоговый кодекс определяет порядок учета расходов на оплату труда для целей налогообложения. В статье 255 определен перечень расходов, относящийся к расходам на оплату труда.
Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции от 24.07.2009 года устанавливает с 1 января 2009 года минимальный размер оплаты труда в сумме 4 330 рублей в месяц.
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» определяет порядок оценки имущества организации, правила оформления бухгалтерской документации: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – рублях, документы оформляются на русском языке, все документы, связанные с денежными средствами, должны быть обязательно подписаны руководителем и главным бухгалтером. Также в законе дается определение бухгалтерской отчетности, определяется ее состав, сроки предоставления, определяется обязанность организации проводить инвентаризацию, случаи проведения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте10.
Документы методологического уровня (см. табл. 2) устанавливают общие правила ведения бухгалтерского учёта в организациях различных организационно-правовых форм и порядок отражения в учёте отдельных видов хозяйственных операций.
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации разъясняет положения федерального закона «О бухгалтерском учёте», устанавливает правила оценки расходов на оплату труда, рассматривает требования к ведению бухгалтерского учёта, документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учёта.
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению определяет счета и типовую корреспонденцию для учёта расходов на оплату труда. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают для учета расходов на оплату труда счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счетов11.
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» устанавливает правила формирования и раскрытия учётной политики организации.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяет понятие расходов, виды, группировку по экономическим элементам:
Материальные затраты;
Расходы на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация;
Прочие12.
Документы разъяснительного уровня (см. табл. 2) рассматривают возможные варианты постановки бухгалтерского учёта в организации. Они разрабатываются и вводятся в действия в соответствии с документами первого и второго уровней регулирования бухгалтерского учёта.
Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств определяют порядок проведения инвентаризации товаров и оформления её результатов.
Положение об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному страхованию, утвержденное постановлением Правительства от 15 июня 2007г. № 375 раскрывает порядок и особенности исчисления пособий.
Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждает формы документов по учёту труда и его оплаты.
Документы внутрихозяйственного уровня (см. табл. 2) разрабатываются хозяйствующим субъектом при формировании учётной политики и определяют способы ведения учёта исходя из особенностей хозяйственной деятельности организации.
Рабочий план счетов организации – это систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Рабочий план счетов разрабатывается в организации в соответствии с единым Планом счетов с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности, отраслевой принадлежности предприятия.
В графике документооборота определяется круг лиц ответственных за оформление документов и указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.
Рассмотрим более подробно, как в международном учете регулируются расчеты по оплате труда. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 19 «Вознаграждения сотрудников», МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» и МСФО 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» регулируют требования МСФО в отношении учета и раскрытий вознаграждений сотрудников13.
 МСФО 1 требует раскрытия компанией затрат на содержание персонала в том случае, если такие затраты существенны, то есть имеют такие размеры, характер и происхождение, что их раскрытие является значимым для объяснения результатов деятельности компании за этот период.
МСФО 19 – основной международный стандарт, который устанавливает правила учета и раскрытия информации о вознаграждении работникам компании.
МСФО 24 определяет обязательное раскрытие информации по вознаграждениям ключевого управленческого персонала; определяет понятие ключевого управленческого персонала как лиц, наделенных полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля деятельностью компании, в том числе любой директор (исполнительный или неисполнительный) такой компании.
 МСФО 2 регулирует учет и раскрытие информации по схемам вознаграждений на основе акций (применительно к сотрудникам компании). Раскрытию подлежат описание операций, произошедших в течение периода предоставления долевых инструментов, условия заключенных соглашений, срок их исполнения и способ расчета по ним (денежными средствами или долевыми инструментами). Данный стандарт в настоящей статье не рассматривается.
 Цель МСФО 19 состоит в установлении правил учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Согласно МСФО14:
обязательство - когда сотрудник выполнил работу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;
затраты - когда компания получает экономическую выгоду от работы, выполненной сотрудником за вознаграждение.
Стандарт включает четыре категории вознаграждений15:
1. Краткосрочные выплаты (short-term employee benefits), такие как оплата больничных, отпусков.
2. Выплаты по окончании трудовой деятельности (post-employment benefits), такие как пенсии.
3. Выходные пособия (termination benefit).
4. Прочие долгосрочные выплаты (other long-term benefits), включая вознаграждения за выслугу лет.
 Компания признает расход на вознаграждение в том периоде, в котором она использует выгоды от труда работника. Компания признает обязательство по выплате вознаграждения в том периоде, когда сотрудник оказал услуги в обмен на вознаграждение к выплате в будущем (например, вознаграждение за выслугу лет, которое начисляется, но выплачивается в соответствии с внутренним положением компании при достижении сотрудником определенного стажа работы).
Выплаты по окончании трудовой деятельности и прочие долгосрочные выплаты требуют применения актуарной оценки.
Краткосрочные выплаты16
К таким выплатам относятся следующие вознаграждения:
– заработная плата;
– оплата государственного социального страхования;
– добровольное медицинское страхование;
– начисление неиспользованного отпуска и т.д.
 Расходы по подобным выплатам признаются в соответствии с МСФО 1 в составе расходов на персонал (или административных расходов) в том периоде, в котором компания получила выгоду от труда работника вне зависимости от того, была ли произведена оплата или нет. МСФО 19 не устанавливает конкретных требований к раскрытию информации в отношении краткосрочных вознаграждений, но МСФО 1 требует включения в отчетность расходов на персонал
Выплаты по окончании трудовой деятельности17
Пенсионный план с установленными взносами (defined contribution plan) подразумевает ответственность компании уплачивать фиксированный взнос в фонд, все риски невыплат фондом (актуарные и инвестиционные) лежат на сотруднике или третьей стороне. Компания не гарантирует ни фиксированных, ни минимальных выплат по плану. Учет пенсионных планов с установленными взносами относительно прост, поскольку обязательства компании в каждом отчетном периоде ограничены суммой фиксированного взноса к уплате. Неприменимы ни актуарные оценки, ни актуарные прибыли и убытки. Компания обязана раскрыть расходы по данному плану за соответствующий период в отчетности.
 Все иные планы считаются планами с установленными выплатами (defined benefit plan). В том случае, если компания не в состоянии продемонстрировать, что все актуарные и инвестиционные риски перенесены на третью сторону, а ее ответственность подразумевает только уплату взносов в течение периода, это план с установленными выплатами, согласно которому выплаты сотрудникам определены условиями плана (обычно это такие факторы, как возраст, стаж и размер оплаты труда). Компания несет актуарные и инвестиционные риски по данному плану.
Выходные пособия18
Данная категория вознаграждений рассматривается отдельно от прочих долгосрочных вознаграждений в связи с тем, что условия выплат вознаграждения связаны с прекращением оказания услуг сотрудником.
Выходные пособия признаются в том случае, когда работодатель имеет формальные основания для увольнения работника по достижению пенсионного возраста или работнику было сделано предложение уволиться по собственному желанию в обмен на выходное пособие.
В случае массового сокращения сотрудников компания оценивает количество работников, которые, по ее мнению, примут условия увольнения. Обязательства признаются на балансе в тот момент, когда менеджмент компании принимает решение об увольнениях (разработан и утвержден план по сокращению штата). Обязательство признается на балансе в точно известной его части и как резерв на реструктуризацию по МСФО 37 в части, не определенной точно на отчетную дату.
Прочие долгосрочные выплаты19
К таким выплатам относятся вознаграждения (не включенные в выплаты по окончании трудовой деятельности и выходные пособия), которые выплачиваются спустя 12 месяцев после окончания отчетного периода, в котором сотрудник оказывает услуги компании. К ним относятся:
– долгосрочные отпуска;
– вознаграждения за выслугу лет;
– длительное пособие по нетрудоспособности и т.д.
Сумма обязательств по таким выплатам признается в виде разницы между дисконтированной суммой обязательств работодателя и справедливой стоимостью активов плана (фонда), из которого производится выплата (если применимо).
Выплаты, под которые не осуществляется никакого финансирования, учитываются по дисконтированной сумме обязательства. Раскрытие в отчетности для прочих долгосрочных выплат требуется аналогичное, как и в случае выходных пособий, и по требованиям МСФО 24 в части выплат руководству компаний.
Таким образом, все вышеперечисленные документы регулируют организацию и ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
1.3. Системы и формы оплаты труда на предприятии
Основными видами расходов на оплату труда являются:
оклад - размер номинальной месячной заработной платы, установленный работнику согласно занимаемой им должности;
премия - денежное или материальное поощрение за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности;
отпуск - в трудовом праве предоставляемый работнику непрерывный отдых в течение нескольких рабочих дней подряд с сохранением места работы и среднего заработка либо без сохранения последнего;
иные гарантии и компенсации.
Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.
Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами20.
Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях:
при направлении в служебные командировки;
при переезде на работу в другую местность;
при исполнении государственных или общественных обязанностей;
при совмещении работы с обучением;
при вынужденном прекращении работы не по вине работника;
при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;
в некоторых случаях прекращения трудового договора;
в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;
в других случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами21.
При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.
Основным условием, позволяющим превратить материальную заинтересованность работников в одно из действенных средств повышения эффективности производства, является установление непосредственной зависимости размеров оплаты труда от его количества и качества, а также от показателей, которые отражают интересы предприятия. На практике это достигается с помощью применения различных форм и систем оплаты труда, синтезирующих оценку труда в целом и устанавливающих определенное соотношение между его количественной и качественной сторонами.
Трудовое законодательство устанавливает формы оплаты труда. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы22. Система оплаты труда — методы установления уровня оплаты труда работников.
Существуют две основные разновидности систем оплаты труда: повременная и сдельная. Таким образом, заработная плата может зависеть либо от отработанного времени, либо от полученных результатов. Существуют и другие разновидности систем оплаты труда, но они основаны либо на повременной, либо на сдельной системе. Однако у каждой из систем есть свои особенности. Классификация систем оплаты труда представлена на рисунке 3.
Рис. 3. Классификация систем оплаты труда
Каждая из приведенных систем имеет свои достоинства и недостатки, которые представлены в таблице 3.
Таблица 3
Преимущества и недостатки существующих систем оплаты труда
Система оплаты труда
Для каких работников
Преимущества
Недостатки
Повременная
Для всех
Простота расчета заработной платы, достаточно тарифных ставок и информации об отработанном времени
Заработная плата не зависит от результатов работы
Повременно-премиальная
Для всех
Простота расчета, при распределении премии могут учитываться результаты работы
Размеры премий не всегда зависят от результатов работы. Премии распределяет руководитель, и поэтому есть вероятность субъективной оценки
Продолжение таблицы 3
Сдельная
Для работников, чьи трудовые результаты могут быть оценены в натуральных показателях
Сумма з/п четко зависит от количества произведенной продукции, налицо заинтересованность работников в повышении производительности труда
Не учитывается качество произведенной продукции, а только количество
Сдельно-премиальная
Для работников, чьи трудовые результаты могут быть оценены в натуральных показателях
Те же, что и у сдельной системы оплаты труда. Кроме того, если премии устанавливаются за качество продукции, работник заинтересован выпускать больше продукции не в ущерб ее качеству