Учет и анализ движения денежных средств на предприятии.

Содержание


Введение
1. Теоретические основы учета и анализа движения денежных средств
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств
1.2. Теоретические основы бухгалтерского учета наличных денежных средств
1.3. Теоретические основы бухгалтерского учета безналичных денежных средств
2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ООО «СОРСО-СТР»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Синтетический и аналитический учет денежных средств на предприятии
2.3. Основные направления повышения качества учета денежных средств
3. Анализ движения денежных средств на предприятии ООО «СОРСО-СТР»
3.1. Цель, задачи и источники информации анализа движения денежных средств
3.2. Анализ движения денежных средств
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 Приходный кассовый ордер
Приложение 2 Расходный кассовый ордер
Приложение 3 График документооборота
Приложение 4 Бухгалтерская отчетность

Учет и анализ движения денежных средств на предприятии.

3. ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»;
4. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств выраженных в иностранной валюте»;
Третий (разъяснительный)
1. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
2. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ
3. Письмо ЦБ РФ Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации
4. Указание ЦБ РФ О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя
5. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации
6. Постановление Госкомстата РФ Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации
Четвёртый (внутрихозяйственный)
1. Учётная политика организации и все приложения к ней. Примерами таких приложений могут быть:
- рабочий план счетов бухгалтерского учёта;
- график документооборота и др.
Документы законодательного уровня (табл. 1.2) прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учёта в организации. Они обязательны для исполнения всеми хозяйствующими субъектами.
Основным документом, регулирующим наличные и безналичные расчеты, является Гражданский кодекс РФ. В статье 861 дается определение наличных и безналичных расчетов, определяется порядок осуществления данных сделок1.
В налоговом кодексе определены ставки, порядок начисления, а также раскрыт порядок учета доходов кассовым методом и методом начисления.
Следующим документом, регулирующим наличные и безналичные расчеты, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который определяет порядок оценки имущества организации, правила оформления бухгалтерской документации, также в законе дается определение бухгалтерской отчетности, определяется ее состав, сроки предоставления, определяется обязанность организации проводить инвентаризацию, случаи проведения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте 2.
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт» от 22 мая 2003 года раскрывает основные понятия, сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, применению и регистрации.
Документы методологического уровня (табл. 1.2) устанавливают общие правила ведения бухгалтерского учёта в организациях различных организационно-правовых форм и порядок отражения в учёте отдельных видов хозяйственных операций.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают для безналичных расчетов использование счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», для наличных – 50 «Касса». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту каждого счета3.
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации разъясняет положения федерального закона «О бухгалтерском учёте», устанавливает правила оценки расходов на оплату труда, рассматривает требования к ведению бухгалтерского учёта, документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учёта.
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» устанавливает правила формирования и раскрытия учётной политики организации.
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» применяется в части организации учета кассовых операций в иностранной валюте. Данное ПБУ определяет порядок учета денежных средств в иностранной валюте, порядок пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, порядок учета курсовой разницы 4.
Документы разъяснительного уровня (см. таб. 1.2) рассматривают возможные варианты постановки бухгалтерского учёта в организации. Они разрабатываются и вводятся в действия в соответствии с документами первого и второго уровней регулирования бухгалтерского учёта.
Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств определяют порядок проведения инвентаризации денежных средств и расчетов и оформления её результатов.
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное ЦБ РФ от 5 января 1998г. № 14-П определяет порядок осуществления операций с наличными денежными средствами. Все предприятия вне зависимости от организационно - правовой формы обязаны хранить свободные денежные средства в банках на соответствующих счетах, открытых на основании договора.
В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых банком по согласованию с руководителем этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, у которых есть касса. У предприятий, которые не сдали расчет лимита остатка наличности в кассе равен нулю. К предприятиям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации.
Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации” раскрывает порядок ведения операций по кассе 5.
Так в данном письме в статье 3 определено, что для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. В статье 5 указано, что предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. В статьях 13-14 указано, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. В данном письме ЦБ от 04.10.93 № 18 установлены основные требования к оформлению кассовых документов и порядку оформления лимита денежной наличности в кассе организации6.
Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» устанавливает, что максимальный размер расчета наличными денежными средствами составляет 100 тысяч рублей7.
Порядок безналичных расчетов определен Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002 г. N 2-П. Все предприятия и организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банке. Расчеты осуществляются только через банк. Для осуществления безналичных расчетов предприятия открывают в банках расчетные, валютные и другие счета на основании заключенного договора банковского счета. Банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет денежные средства, перечислять и выдавать суммы со счета, проводить другие операции по счету.
На сегодняшний день в Российской Федерации действует несколько форм безналичных расчетов:
а) расчеты платежными поручениями;
б) платежными требованиями;
в) расчеты по аккредитиву;
г) расчеты чеками;
д) расчеты по инкассо 8.
Вид безналичных расчетов предприятие может выбирать самостоятельно. Большинство предприятий для осуществления своей деятельности использует расчеты с помощью платежных поручений.
«Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». В этом постановлении утверждены формы бланков первичной документации ведения кассовых операций и проведения инвентаризации. А также представлена методика заполнения указанных бланков9.
Документы внутрихозяйственного уровня (см. табл. 1.2) разрабатываются хозяйствующим субъектом при формировании учётной политики и определяют способы ведения учёта исходя из особенностей хозяйственной деятельности организации.
Рабочий план счетов организации – это систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
В графике документооборота определяется круг лиц ответственных за оформление документов и указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.
Обобщая выше сказанное, все рассмотренные документы прямо или косвенно регулируют постановку учета денежных средств на предприятии.
1.2. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций10.
Основными задачами бухгалтерского учета являются11:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение для правильной организации денежного обращения. Грамотное, четкое распределение денежных средств может являться для предприятия дополнительным источником доходов. В связи с этим необходимо обеспечивать рациональное вложение временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).
Бухгалтерский учет денежных средств выполняет следующие основные задачи:
точный, полный и своевременный учет денежных средств;
проверка правильности документального оформления и законности расчетных операций и операций с денежными средствами;
контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;
контроль за соблюдением кассовой дисциплины;
выявление возможностей более рационального использования денежных средств и ресурсов предприятия;
контроль за объемами и перемещением денежной массы;
своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и расчетов предприятия;
контроль за целевым использованием денежных средств;
контроль за правильностью расчетов;
изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Синтетический учет   денежных   средств  в кассе   осуществляется   на активном   балансовом    счете    50 «Касса».   Он   предназначен  для обобщения информации о наличии и движении денежных  средств в кассе  предприятия. 
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата)  денежных  средств  из  кассы  предприятия. Сальдо счёта  указывает  на   наличие   суммы   денежных   средств   в   кассе предприятия   на    начало    месяца    или    на   конец   месяца.   Оборот   по дебету – это   суммы,  поступившие   наличными   в   кассу,   оборот   по кредиту – суммы,   выданные    наличными   из   кассы. 
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.