Налогооблажение индивидуальных предпринимателей: история и современность.

Введение……………………………………………………………………………..3
1. Теоретические основы налогообложения индивидуальных предпринимателей6
1.1Особенности организации индивидуальной предпринимательской деятельности…………………………...……………………………………………..6
1.2 Общая характеристика налогообложения индивидуальных предпринимателей в современной России ……………………………………………………………...15
1.3 Сравнение эффективности применения систем налогообложения индивидуальных предпринимателей, установленных Налоговым кодексом……23

2.Практика налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Шморгун С.Г…………………………………………………………………...27
2.1.Краткая характеристика деятельности ИП Шморгун С.Г ……….…………..27
2.2. Практика налогообложения индивидуального предпринимателя в используемом налоговом режиме.…………………………………………………33
2.3. Налоговая нагрузка ИП и проблемы её регулирования ……………………...38

3.Оптимизация налогообложения в ИП Шморгун С.Г…………………………46
3.1. Сравнительные расчёты налоговой нагрузки предпринимателя при использовании других налоговых режимов предпринимательской деятельности………………………………………………………………………..45
3.2 Проблемы налогового и бухгалтерского учёта при применении разных налоговых режимов…………………………………………………………………55
3.3 Рекомендации по выбору наиболее эффективного режима налогообложения57

Заключение…………………………………………………………………….........63
Список использованной литературы……………………………………………...66
Приложения………………………………………………………….……………..70

Налогооблажение индивидуальных предпринимателей: история и современность.

В соответствии с п. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется специальный режим в виде ЕНВД, определяется представительными органами муниципальных районов (городских округов).
Исходя из этих положений гл. 26.3 НК РФ, действительно можно сделать поверхностный вывод, что осуществление деятельности, подпадающей в соответствии с местным законодательством под обложение ЕНВД, автоматически означает необходимость уплаты этого налога.
Однако не стоит забывать: положениями НК РФ не установлено, что следует понимать под предпринимательской деятельностью. Поэтому в соответствии с положениями п. 1 ст. 11 НК РФ для расшифровки данного понятия необходимо обратиться к гражданскому законодательству.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое извлечение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, для того чтобы осуществление какой-либо деятельности подвести под уплату ЕНВД, её сначала надо идентифицировать как предпринимательскую. Можно выделить основные условия, наличие которых позволяет признать деятельность предпринимательской.
Во-первых, деятельность должна быть направлена на извлечение дохода (получение прибыли).
Во-вторых, должна носить не разовый, а систематический характер.
В-третьих, должна быть самостоятельной, то есть не должна быть составной частью основного вида предпринимательской деятельности.
В-четвертых, осуществление этой деятельности должно быть направлено на удовлетворение потребностей неопределённого круга лиц.
По общему правилу встать на учёт в качестве плательщика ЕНВД индивидуальный предприниматель должен в налоговой инспекции по месту ведения деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учёт осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):
- развозной или разносной розничной торговли;
- деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;
- деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учёт в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога.
Рассмотрим практику ИП Шморгун эффективности применения ЕНВД, проанализируем его расчет.
Таблица 2.5 Штатное расписание магазина на 2010 год
Кол-во чел.
Оклад
Надбавка р/к 30%
Итого за месяц
Итого за год на всех сотрудников
Генеральный директор
1
14000
4200
18200
218400
Главный бухгалтер
1
13000
3900
16900
202800
Заместитель главного бухгалтера
1
10000
3000
13000
156000
Итого
3
37000
11100
48100
577200
Старший продавец
1
10000
3000
13000
156000
Продавец
1
7000
2100
9100
109200
Грузчик
1
5000
1500
5500
78000
Уборщица
1
2500
750
3250
39000
Водитель
1
3500
1050
4550
54600
Итого
5
28000
8400
36400
436800
Итого
8
65000
19500
179200
2156000
Так как ЕНВД рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Коэффициент К1, соответствует индексу потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Этот коэффициент на календарный год устанавливает Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября. Коэффициент-дефлятор на 2010 г. установлен 1,148.
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности. В настоящее время он установлен в диапазоне от 0,005 до 1. Таким образом, местным органам власти предоставлена возможность уменьшить возросшую налоговую нагрузку по ЕНВД, снизив значение корректирующего коэффициента К2.
К2, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, например, ассортимент товаров (работ, услуг) налогоплательщика, сезонность и время его работы, особенности места ведения предпринимательской деятельности равен 0,8.
Согласно действующего Законодательства плательщикам ЕНВД разрешено уменьшать исчисленную сумму налога на сумму уплачиваемых «обязательных» пенсионных взносов, на сумму больничных, выплаченных работникам, занятым в данных видах предпринимательской деятельности, и на сумму фиксированных платежей в Пенсионный фонд, которые предприниматели платят за себя. Но суммарное снижение единого налога не может превысить 50%.
Рассчитаем, сумму налога которую платит магазин ИП Шморгун в бюджет при базовой доходности в месяц 1800 рублей и корректирующих коэффициентах равных:
Площадь торгового зала составляет 50 кв. м.
Сумма ЕНВД исчисляется за квартал по формуле:
ВД = БД *ФП * К1 * К2. (1)
где БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;
К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Пример. Расчёт единого налога по ЕНВД ИП Шморгун за 3-ий квартал 2010 года.
Торговая площадь – 50 кв. м;
Базовая доходность (БД) - 1 800 руб.;
Июль - 7 кв. м;
Август - 7 кв. м;
Сентябрь - 7 кв. м;
Коэффициент К1 - 1,148;
Коэффициент К2 - 0,8;
Налоговая база, всего: 34 716 руб.;
Июль - 11 572 руб.;
Август - 11 572 руб.;
Сентябрь - 11 572 руб.;
Сумма налога ЕНВД – 5 207 руб.
Расчёты:
Налоговая база за июль: (БД * 7 кв.м) * К1 * К2 = (1 800 * 7) * 1,148 * 0,8 = 11 572 руб.;
Налоговая база за август: (БД * 7 кв.м) * К1 * К2 = (1 800 * 7) * 1,148 * 0,8 = 11 572 руб.;
Налоговая база за сентябрь: (БД * 7 кв.м) * К1 * К2 = (1 800 * 7) * 1,148 * 0,8 = 11 572 руб.;
Соответственно Налоговая база за 3-ий квартал:
((БД * 7 кв.м) * 3 мес.) * К1 * К2 = ((1 800 * 7) * 3) * 1,148 * 0,8 = (12 600 * 3) * 1,148 * 0,8 = 37 800 * 1,148 * 0,8 = 34 715, 52 руб. = 34 716 руб.
Сумма налога ЕНВД: 34 716 * 15%=5 207 руб.
За 3-ий квартал, за отчётный период было перечислено в ПФ - 6 300 руб. страхового взноса, т.е. бухгалтер ИП Шморгун имеет право уменьшить сумму исчисленного единого налога на вменённый доход на 2 603 руб. (не более 50 % от рассчитанной суммы ЕНВД). Соответственно сумма ЕНВД будет равна 2 604 руб. (5 207 руб. - 2 603 руб. = 2 604 руб.).
2.3 Налоговая нагрузка ИП и проблемы её регулирования
Мировой опыт показывает, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика, эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определённая часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов.
Проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.
Что касается индивидуальных предпринимателей - части субъектов малого предпринимательства, то на сегодняшний день индивидуальная предпринимательская деятельность без образования юридического лица имеет ряд существенных преимуществ перед другими организационно-правовыми формами юридических лиц.
Во-первых, предприниматель уплачивает подоходный налог размере от 12% до 35% от совокупного дохода, получаемого в календарном году, страховые взносы в Пенсионный фонд в размере 23,1% с дохода и фонд медицинского страхования в размере 3,6% с дохода, а также иные налоги и обязательные платежи в зависимости от вида предпринимательской деятельности (налог на реализацию ГСМ, налог на приобретение автотранспортных средств и т. д.).
Если вышеперечисленные налоги сравнить с количеством налогов, уплачиваемых предприятием (налог с прибыли, налог на имущество предприятия, налог на добавленную стоимость, отчисления в фонды, а также множество местных налогов), то видна огромная разница между ними в количественном соотношении.
Налоги, уплачиваемые предприятием в бюджеты разного уровня, составляют не менее половины дохода, и количество их не менее десятка, в то время как индивидуальный предприниматель уплачивает только три налога, и это составляет чуть более 20% его дохода.
Таблица 2.7 - Сравнение налоговой нагрузки юридического лица и индивидуального предпринимателя
№
Виды налогов
(обязательных платежей)
Юридическое лицо (предприятие): размер налога
Индивидуальный предприниматель: размер налога
1
Налог на прибыль
13,5%
нет
2
Налог на доходы физических лиц
13%
нет
3
Налог на имущество организаций
2,2%
нет
4
Налог на имущество физических лиц
нет
от 0,1%
5
Налог на добавленную стоимость
18%
18%
В случае если индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить расходы, он в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса РФ имеет право применить профессиональный налоговый вычет (20% от суммы доходов).
Помимо этого индивидуальному предпринимателю не надо распределять прибыль между участниками и соответственно не надо платить налог на доходы с дивидендов (9%).
Настоящая таблица 2.7 не полностью освещает разницу в размерах налоговых и других отчислений, осуществляемых предприятием и индивидуальным предпринимателем, но и этого достаточно, чтобы показать: размеры отчислений, производимые предприятием, значительно больше, чем размеры отчислений индивидуального предпринимателя.
Во-вторых, при налогообложении доход предпринимателя уменьшается на количество произведенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, к тому же не следует забывать, что на индивидуального предпринимателя распространяются налоговые льготы, предусмотренные для физических лиц Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц»;
В-третьих, для ИП упрощен порядок регистрации и ведения бухгалтерского учета и отчетности;
В-четвертых, любое взыскание имущества, в том числе денежных средств, гражданина-предпринимателя производится только в судебном порядке, что является надежной гарантией от незаконных действий налоговых органов;
В-пятых, предприниматель вправе в добровольном порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, действующего закона - гл. 26,2 НК РФ с 1 января 2003 года «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», который заменяет уплату установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
Кроме простоты и удобства применения упрощенной системы налогообложения она имеет ряд существенных недостатков. Одним из них является то, что упрощенная система налогообложения может быть применена предприятием с предельным уровнем среднесписочного состава до 15 человек и размером совокупной валовой выручки не превышающим сумму 100-тысячекратного МРОТ, установленного законодательством. Эти условия значительно сужают круг малых предприятий, использующих систему упрощенного налогообложения.
Изменения, внесенные в Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» начинают действовать с 1 января 2011 года. Суть этого закона сводится к увеличению ставок взносов, уплачиваемых работодателем во все обязательные фонды, то есть к увеличению налогов с фонда оплаты труда в 2,4 раза.
Каждый работник, официально оформленный на предприятии или в организации, получает заработную плату, с которой удерживается подоходный налог в размере 13% от зарплаты. Плательщиком этого налога является работник, а в бюджеты его (налог) перечисляет работодатель (предприятие).
Но этим налоговое бремя предприятия не ограничивается. С оклада (фонда оплаты труда) работодатель должен заплатить взносы в обязательные фонды (Пенсионный, медицинский, социального страхования). Сейчас ставка этих взносов колеблется от 14 до 26% в зависимости от системы налогообложения, на котором находится предприятие.
Все бюджетные учреждения, государственные структуры и крупные предприятия находятся на общей системе налогообложения и платят 26% от фонда оплаты труда (ФОТа) в обязательные фонды, а малый бизнес и индивидуальные предприниматели, как правило, применяют упрощенную или вмененную систему налогообложения, перечисляя в фонды 14% от ФОТа.
С 2011 года ставки взносов во все фонды составят: Пенсионный фонд - 26%, Фонд социального страхования - 2,9%, фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0%. Итого - 34% от фонда оплаты труда. Для всех видов систем налогообложения. Таким образом, для предприятий находящихся на общей системе налогообложения увеличение налоговой нагрузки на 8% составит рост в 1,3 раза или 30%, а для упрощенщиков и вмененщиков в 2,4 раза или на 140%.
Увеличение налогов, к примеру, на 2000 рублей в месяц вроде бы и не большая сумма, но в год это составит 24 000 рублей, и если работников не один, а 100, тогда увеличение на 2,4 млн. рублей в год. Это очень много.
Налоговой нагрузки на предприятие ИП Шморгун возрастут обязательные взносы, которые составят примерно около 200 000 руб. И это при сохранении уровня заработной платы. А если повысить зарплату на 20%, тогда налоговые расходы возрастут до 600 тысяч в год. Это составляет около 10% от годового оборота нашего фонда. Для покрытия таких издержек нужно увеличивать стоимость услуги на 20 – 25%. Это значительное повышение цены, которое может негативно сказаться на всем процессе.
Пути решения такой проблемы, во-первых, можно повысить цены на услуги или товары, которые покроют все издержки, в том числе и налоговые. Но таким образом можно потерять покупателей, поскольку сильное увеличение стоимости ведет к уменьшению покупательской способности. Если товар не является предметом первой необходимости, то от него могут отказаться или найти товары-заменители, приемлемые по цене.
Второй способ - сокращение штата. Нужно уменьшать расходы, поэтому, избавляться от лишнего. Такой путь может сказаться на качестве товара или услуги. Как вариант второго способа, уменьшение заработной платы без сокращения. Вряд ли такому способу будут рады сами работники, следовательно, это повлечет за собой конфликты.
Существует вариант снижения налоговой нагрузки и сохранения всех своих работников. Выход совершенно легальный, которым на сегодняшний день пользуются некоторые организации. Заключается он в переходе на работу с индивидуальными предпринимателями. То есть все (или основные) работники оформляют ИП, и предприниматель заключает договор не с физическим лицом, покупая труд, а с другим предпринимателем, покупая услугу. На деле все останется без изменений, но вот по налогообложению все пойдет иначе.
Покупая не труд, а услугу, предприниматель снимает с себя обязательства по уплате налогов с заработной платы, перекладывая эту почетную обязанность на ИП. Бывший работник, ставший предпринимателем без образования юридического лица (ИП), по действующему законодательству, обязан в год заплатить сумму около 14 тысяч рублей. И если, оформляя ИП, он выберет упрощенную систему налогообложения (уплата единого налога в размере 6% с дохода), то других налогов он платить не должен.
Если работник оформляет ИП, а другой предприниматель заключает с ним договор на 10 000 рублей, тогда доход ИП в год составит 120 000 рублей. Единый налог с дохода 6% составит 120 000 х 6% = 7 200 рублей. Плюс обязательные фиксированные взносы, которые ИП должен заплатить вне зависимости от того осуществляет он деятельность или нет, в размере 14 000 рублей. Итого, все налоговые платежи ИП в год будут равны 7 200 + 14 000 = 21 200 рублей или 1 767 рублей в месяц.
При работе наемным работником все налоги в месяц составляют 1 300+1 400 = 2 700 рублей или 32 400 рублей в год. Таким образом, при переходе на работу с ИП, человек экономит уже в 2010 году более 10 000 рублей в год, т.е. один оклад. А, начиная с 2011 года, эта экономия может составить более 35 000 рублей ((13 400 – 8 700)*12 – 21200 = 35 200 рублей).
Эта схема налогообложения может работать только в одном случае – когда индивидуальный предприниматель работает только один, самостоятельно. Как только он берет на работу ещё хоть одного человека, то все налоги становятся одинаковыми, как и у юридических лиц, то есть 13% подоходного, 14% (34%) во все фонды.
Это предложение наряду с очевидными, подтвержденными расчетами, материальными выгодами имеет и ряд недостатков, как для предпринимателя, так и для работника.
1. Для работника переход в ИП означает потерю всех социальных льгот, таких как: премия, материальная помощь, отпускные, различные надбавки, больничные. Особенно тяжело придется женщинам, уходящим в декрет и последующий отпуск по уходу за ребенком. Это все становится личными проблемами, решать которые предприниматель должен самостоятельно.
2. Работодатель, переводя сотрудников на ИП, теряет возможность управлять таким процессом как трудовая дисциплина и меры дисциплинарного взыскания. То есть это может заложить основу внутренних конфликтов.
Что касается отчислений самого ИП во внебюджетные фонды, то ИП должен платить даже в том случае, если он не ведете деятельность (или не получает прибыль). Всего ИП должен сделать за себя 4 платежа (на общую сумму 12002,76 руб. за 2010 год и на общую сумму 16159,56 руб. за 2011 год):
- страховая часть в пенсионный фонд (7274,4 руб. за 2010 год, 10392 руб. за 2011 год);
- накопительная часть в пенсионный фонд (3117,6 руб. за 2010 год, 3117,6 руб. за 2011 год);
- платеж в ФФОМС (571,56 руб. за 2010 год, 1610,76 руб. за 2011 год);
- платеж в ТФОМС (1039,2 руб. за 2010 год, 1039,2 руб. за 2011 год).
Все приведенный расчеты сделаны исходя из МРОТ 4330 руб. Если минимальный размер оплаты труда повысится, увеличатся и взносы.
Фиксированные взносы в ПФР (пенсионный фонд).
Во-первых, индивидуальные предприниматели платят фиксированные взносы в Пенсионный фонд (ПФ, ПФР). Фиксированные взносы в Пенсионный фонд делятся на страховую часть и накопительную. Страховые отчисления в Пенсионный фонд в 2010 году составляют 606,2 руб. в месяц (т.е. 7274,4 руб. в год), накопительная часть взносов составляет 259,8 руб в месяц (т.е 3117,6 руб. в год). ИП платить может как поквартально, так и один раз за весь год (например в конце года).
Платежи в ФОМС (ФФОМС и ТФОМС).
Во-вторых, индивидуальные предприниматели платят взносы в ФОМС - ФФОМС (Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования) и ТФОМС (Территориальный Фонд Обязательного Медицинского Страхования). Фиксированный взнос в ФФОМС в 2010 году составляет 571,56 руб. в год. Фиксированный взнос в ТФОМС - 1039,2 руб. в год.
На сумму уплаченных отчислений можно уменьшить сумму налога (который платится по упрощенке), но не более чем на 50%. Это хороший способ сэкономить. Если ИП платит в конце года за весь год сразу, то сократить можно только сумму налога за 4-й квартал. Использовать эту возможность можно только если ИП оплатил фиксированные платежи без опоздания (т.е. до конца года).
3. Оптимизация налогообложения в ИП Шморгун С.Г