Бухгалтерский учёт и анализ расчётов с поставщиками и покупателями.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ
1.1. Экономическая характеристика расчетов с поставщиками и покупателями
1.2. Теоретические основы учета с поставщиками и покупателями
1.3. Методологические основы анализа расчетов с поставщиками и покупателями
ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «ТЕЛЕКОМ-ЗАЩИТА»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Телеком-Защита»
2.2. Учет расчетов с поставщиками в ООО «Телеком-Защита»
2.3. Учет расчетов с покупателями в ООО «Телеком-Защита»
2.4. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Телеком-Защита»
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ ООО «ТЕЛЕКОМ-ЗАЩИТА»
3.1. Анализ расчетовс поставщиками в ООО «Телеком-Защита»
3.2. Анализ расчетов с покупателями в ООО «Телеком-Защита»
3.3. Совершенствование управления дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «Телеком-Защита»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерский учёт и анализ расчётов с поставщиками и покупателями.

оперативность (своевременность) учета погашения задолженностей;
достоверность;
соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
соответствие данных оперативного учета состояния расчетов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета [22, с.102-106].
Расчеты с контрагентами можно вести по договору в целом или по каждому расчетному документу. Способ ведения расчетов определяется конкретным договором.
Учет расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями (заказчиками) и прочими дебиторами и кредиторами осуществляется на бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31октября 2000 г. N 94н. При этом применяются:
счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" [7].
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг в российской и иностранной валютах предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На счете также отражаются излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке [8].
Операции по счету производятся на основании расчетных документов (счетов) поставщиков (подрядчиков) и независимо от времени их оплаты.
По дебету счета отражаются суммы оплаты расчетных документов (счетов) поставщиков (подрядчиков), включая суммы авансов выданных и предоплат, учитываемых обособленно (на отдельном субсчете) по кредиту - фактическая стоимость товарно-материальных ценностей, поступивших в организацию, выполненных работ, оказанных услуг по этим документам (счетам).
Аналитический учет ведется по каждому предъявленному поставщику (подрядчику) расчетному документу (счету), а при расчетах плановыми платежами - по каждому поставщику и подрядчику. При расчетах по авансам выданным - по каждому поставщику и подрядчику или предъявленному поставщику (подрядчику) расчетному документу (счету). Учет организуется в денежном выражении.
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
поставщикам по неотфактурованным поставкам;
авансам выданным;
поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по просроченным оплатой векселям;
поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.[11, с.82-86]
При использовании данного счета организация должна обеспечить возможность получения сводной информации по предъявленным контрагентам расчетным документам.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками, под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг в российской и иностранной валютах предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Операции по счету производятся на основании расчетных документов (счетов), предъявленных покупателям (заказчикам) и независимо от времени их оплаты.
По дебету счета отражаются суммы, на которые покупателям и заказчикам предъявлены расчетные документы, по кредиту - их оплата, включая суммы авансов полученных и предоплат, учитываемых обособленно (на отдельном субсчете).
Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателю (заказчику) расчетному документу (счету), а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При расчетах по авансам полученным - по каждому покупателю и заказчику или предъявленному покупателю (заказчику) расчетному документу (счету). Учет организуется в денежном выражении [11, с.82-86].
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
авансам полученным;
векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям, по которым денежные средства не поступили в срок, и др.
При использовании данного счета организация должна обеспечить возможность получения сводной информации по предъявленным контрагентам расчетным документам и видам взаиморасчетов с ними.
Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами в российской и иностранной валютах, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др. предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" [12, с.93-98].
Операции по счету производятся на основании отгрузочных и расчетно-платежных документов, актов, договоров, первичных документов по учету труда и его оплаты, расчетов и т.п.
По кредиту счета отражается начисление сумм кредиторской (погашение сумм дебиторской) задолженности, по дебету - погашение сумм кредиторской (начисление сумм дебиторской) задолженности.
Аналитический учет ведется по каждому дебитору (кредитору). Учет организуется в денежном выражении.
В качестве элементов справочника условно-постоянной информации о контрагентах могут быть использованы следующие данные:
полное и сокращенное наименование организации-контрагента в соответствии с учредительными документами. Сокращенное наименование организации-контрагента используется, как правило, в качестве его наименования как объекта аналитического учета. Полное наименование организации-контрагента используется, как правило, при заполнении первичных документов с помощью средств вычислительной техники;
код (порядковый номер) организации-контрагента как объекта аналитического учета;
банковские и другие реквизиты организации-контрагента, необходимые для заполнения расчетно-платежных и иных документов;
почтовый адрес, адрес электронной почты, адрес в сети Интернет, номер телефона, факса и другие реквизиты организации-контрагента, необходимые для ведения с ним деловой переписки, переговоров и т.п.;
реквизиты документов, подтверждающих задолженности (наименование, номер, дата составления, другие реквизиты в соответствии с принятым в организации порядком обработки данных бухгалтерского учета). К таким документам относятся счета на оплату, выставленные контрагентам, счета на оплату, полученные от контрагентов, долгосрочные договоры с контрагентами и т.п.;
коды (порядковые номера) документов, подтверждающих задолженности, как объектов аналитического учета;
дата возникновения обязательства и дата погашения обязательства [12, с.93-98].
Данные позволяют, в частности, при составлении бухгалтерской отчетности разделять задолженность на краткосрочную, долгосрочную и просроченную задолженность;
вид договора. Данные применяются, в частности, при группировке информации по расчетам организации с контрагентами при составлении бухгалтерской отчетности;
другие данные.
1.3. Методологические основы анализа расчетов с поставщиками и покупателями
В отечественной литературе методика анализа в целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью, как правило, включает анализ абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской и кредиторской задолженности, оценку доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, оценку соотношения дебиторской задолженности с результатом основной деятельности (выручкой от продаж), оценку доли сомнительной задолженности в составе дебиторской, анализ изменения дебиторской задолженности по срокам ее образования. Кроме того, необходимо проводить анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, рассчитывать реальную дебиторскую задолженность.
Исходная информация, необходимая для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности, содержится в формах 1 и 5 (разд. 2) бухгалтерской отчетности.
Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По стр.230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр.240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр.620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо [17, с.201-205].
Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" ф.N 5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:
по направлениям возникновения и погашения обязательств;
по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);
по статье просроченной задолженности [17, с.201-205].
Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:
о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр.250) и выданных (стр.260), отраженных на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
о движении векселей выданных (стр.262) и полученных (стр.264); об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (стр.266);
о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета) [17, с.201-205].
Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф.N 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.
В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы и кредиторы (стр.235, 246 и 628) [6].
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.
Анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности проводится в два этапа:
анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;
анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности [17, с.201-205].
В обобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.
Движение дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей и погашенной в течение отчетного года, по временному составу анализируется по данным ф.N 5. Суммы, отраженные по стр.210 и 220, совпадают с данными бухгалтерского баланса по стр.240 и 230 соответственно. Сумма стр.230 и 240 ф.N 5 в балансе приводится обобщенно по стр.620.
Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности.
При наличии просроченной задолженности длительностью свыше трех месяцев суммы по ней отражаются по отдельным строкам раздела 2 ф.N 5[38].
На основе этой информации анализ проводится в такой последовательности:
1) анализ абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской и кредиторской задолженности.
Оценка состояния и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, их движения позволяет определить:
а) динамику изменения дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе конкретных дебиторов и кредиторов, и их долю в общей совокупности;
б) какова доля каждого вида дебиторской и кредиторской задолженности (краткосрочной, долгосрочной, просроченной свыше трех месяцев) в общей совокупности;
в) динамику изменения каждой составляющей дебиторской и кредиторской задолженности;
г) темп роста остатка по каждому виду дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.
2) оценка доли дебиторской и кредиторской задолженности каждого вида в объеме оборотных активов. Увеличение доли долгосрочной дебиторской задолженности в динамике может привести к снижению уровня платежеспособности организации, уменьшению ликвидности активов;
3) оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки от продаж. Значение показателя зависит от времени оплаты с момента отгрузки товара. Увеличение показателя в динамике свидетельствует о снижении уровня управления дебиторской задолженностью, о "замораживании" части выручки организации, необходимой для финансирования текущей деятельности;
4) анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности [39].
Необходимо установить фактическое и оптимальное соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, так как, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской создает угрозу финансовому состоянию предприятия, приводит к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования, а значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской приводит к снижению финансовой независимости и устойчивости предприятия.
5) оценка доли сомнительной задолженности в составе дебиторской. Увеличение показателя в динамике свидетельствует о повышении доли сомнительной задолженности в составе дебиторской, риска невозврата дебиторской задолженности и возможности образования просроченной задолженности. Поэтому предприятие должно стремиться к минимизации данного показателя. Одним из способов управления сомнительной задолженностью является создание резерва по сомнительным долгам;
6) проанализировать изменение дебиторской и кредиторской задолженности по срокам их образования. С этой целью необходимо провести ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку в днях: до 30 дней; от 31 до 60 дней; от 61 до 90 дней; от 91 до 120 дней; свыше 121 дня;
7) рассчитать реальную дебиторскую задолженность. Стоимость дебиторской задолженности в соответствии с договором важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего взыскания и отражения в балансе и других формах финансовой отчетности). Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и иных организаций.
С целью анализа покрытия задолженности в разделе 2 ф.N 5 раскрывается информация о наличии и движении полученных и выданных (предоставленных) гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей как самой организацией, так и со стороны других организаций. Основанием для заполнения строк служат суммы договоров и забалансовых счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" бухгалтерского учета. На сумму полученных и выданных гарантий записи осуществляются в графе "возникло". По мере погашения задолженности данные раскрываются в графе "погашено".
Отдельно отражается задолженность, обеспеченная векселями (стр.232 и 622). В разделе 2 она раскрывается справочно с позиций вексельного обращения, отражающего:
задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам;
задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам [39].