Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в государственном муниципальном учреждении

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ
1.1.Оплата труда. Формы, системы и порядок ее начисления
1.2.Первичные документы по учету расчетов по оплате труда
1.3.Учет удержаний из заработной платы
2. ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ
2.1. Нормативно-правовое регулирование расчетов по оплате труда
2.2. Аналитический учет расчетов по оплате труда в бюджетном учреждении
2.3. Синтетический учет расчетов по оплате труда в бюджетном учреждении
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ГОСУДАРСТВЕННОМ МУНИЦИПАЛЬНОМ УЧРЕЖДЕНИИ "КОМПЛЕКСНЫЙ ЦЕНТР СОЦИАЛЬНОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ НАСЕЛЕНИЯ" ПЕРВОМАЙСКОГО РАЙОНА
3.1. Организационно-экономическая характеристика объекта
3.2. Организация бухгалтерского учета оплаты труда в ГМУ "Комплексный центр социального обслуживания Первомайского района"
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….95
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Перечень должностей, работа по которым дает право работникам на повышение окладов (ставок) за выполнение тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Доплата за особенности деятельности отдельных категорий работников учреждений социального обслуживания населения
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Тарификация Отделения реабилитации детей и подростков с ограниченными умственными и физическими возможностями "Водолей"
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Основные отличия совместительства и совмещения
ПРИЛОЖЕНИЕ Д
Размеры должностных окладов (ставок заработной платы) по общеотраслевым профессиям рабочих
ПРИЛОЖЕНИЕ Е
Тарификация Отделение реабилитации детей и подростков с ограниченными умственными и физическими возможностями "Водолей"

Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в государственном муниципальном учреждении

Размер удержаний не должен быть выше половины заработной платы работника, за исключением НДФЛ. Случаи удержаний в больших суммах так же имеют место – до 70 процентов[20,ст.66].
Так, учреждение может удержать 70 процентов заработка работника:
– при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
– при возмещении вреда, причиненного здоровью;
– при возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти кормильца;
– при возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Удержания так же могут производиться и из других сумм кроме заработной платы - надбавок, доплат, премий, вознаграждений, стипендий, авторских вознаграждений и т. д. Если у работника были прогулы, и он отработал неполный рабочий месяц, то при удержании расчет сумм производится, руководствуясь его полной заработной платой за месяц. Если деньги переводятся по почте, то эти расходы производятся за счет работника.
В соответствии с приказом Минфина России от 1 декабря 2010 года №157-н для учета расчетов по удержаниям из заработной платы и денежного довольствия, стипендий, безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения, взносам по договорам добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование, суммам членских профсоюзных взносов, исполнительным листам и другим документам применяется счет 304 03 730 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда». По дебету данного счета указываются суммы удержаний, по кредиту - их перечисление[16].
Дебет счета 1 (2) 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», Кредит счета 1 (2) 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»;
Перечисление удержанных сумм учитываются следующим образом:
- перечисления с лицевого счета учреждения в органе казначейства в части бюджетной деятельности:
Дебет счета 1 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда», Кредит счета 1 304 05 211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате»;
- перечисления учреждениями со счета в кредитной организации или с лицевого счета в органе казначейства в части внебюджетной деятельности:
Дебет счета 2 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»; Кредит счета 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Приведем корреспонденцию счетов по основным видам удержаний:
1.Для наблюдения за состоянием расчетов с бюджетом по НДФЛ применяется аналитический счет 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Удержанные из доходов работников суммы НДФЛ отражаются проводкой:
Дебет счетов 1 401 01 211 «Расходы по заработной плате», 1 (2) 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»; Кредит счета 1 (2) 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»;
Операция по перечислению НДФЛ оформляется следующим образом:
Дебет счета 1 (2) 303 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»; Кредит счетов 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 1 30405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате».
2. Удержание профсоюзных взносов оформляется записью Дебет 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» Кредит 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» - на сумму произведенных взносов;
3.Удержание с работника вследствие счетной ошибки оформляется записью: Дебет 040101211 «Расходы по заработной плате» Кредит 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» (сторно);
4.Удержание с работника ранее выданного аванса Дебет 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» Кредит 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (по соответствующим аналитическим счетам) – на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки;
5. Удержание сумм в погашение недостач и порчи – посредством отнесения сумм недостачи на счет виновных лиц: Дебет 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» Кредит 020900000 «Расчеты по недостачам» – на сумму, подлежащую взысканию с сумм начисленной оплаты труда работников учреждения.
6. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования. Данные операции оформляются следующим образом:
Дебет 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» Кредит 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»— на сумму произведенных удержаний;
Дебет 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» Кредит 030405210 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» — на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.
7. Удержание алиментов оформляется записью Дебет 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» Кредит 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» — на сумму произведенных удержаний алиментов;
Дебет 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» Кредит 030405210 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» — на перечисленные суммы.
Таким образом, из первой главы можно сделать следующие выводы:
Выплаты в денежной форме, целью которых является возмещение работнику затраченных на выполнение трудовых или должностных обязанностей сил, являются заработной платой.
В настоящее время в государственных (муниципальных) учреждениях введена отраслевая система оплаты труда, которая предусматривает отсутствие жесткой тарифной сетки. Руководителю предоставлено право самому распределять средства, чтобы стимулировать наиболее ценных работников. Зарплата зависит от таких факторов как объем работы, диапазон профессиональных обязанностей и должностных требований внутри одной квалификационной группы, уровень образования и квалификации конкретного работника. Для каждой из квалификационных групп установлен утверждаемый правительством базовый оклад. А все остальное регулируют повышающие коэффициенты двух видов: компенсационные и стимулирующие.
Учет заработной платы обеспечивается надлежащим ведением первичных документов, к которым относятся документы по учету кадров (приказы о приеме, увольнении, переводе, отпуске), по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда (табеля учета рабочего времени, платежные ведомости, расчетно-платежные ведомости, лицевой счет, записка-расчет о предоставлении отпуска).
Учет удержаний и заработной платы в соответствии с Инструкцией по ведению учета в бюджетных учреждениях 157н ведется на счете 304 03 730 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда». По дебету данного счета указываются суммы удержаний, по кредиту - их перечисление.
2. ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ
2.1. Нормативно-правовое регулирование расчетов по оплате труда
Основные нормативные акты, принятые в Российской Федерации в целях регулирования трудовых отношений и вопросов, связанных с оплатой труда в государственных учреждениях приведены ниже:
1. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ;
2. Постановление Правительства РФ от 05.08.2008 N 583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений»;
3. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 822 «Об утверждении Перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях»;
4. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 818 «Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях»;
Одним из основных документов является Трудовой Кодекс РФ. Наряду с Трудовым Кодексом организацию оплаты труда регламентирует Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера, как в юридической, так и в экономической части [3,ст.746,735,781 и т.д.].
За исключением предоставленных государством гарантий, большинство условий по оплате труда устанавливается непосредственно работодателем или с учетом достигнутых соглашений в порядке социального партнерства.
Законодательным актом, регулирующим организацию и ведение бухгалтерского учета бюджетными учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое исполнение бюджета, являются Бюджетный Кодекс Российской федерации [2] и Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [11].
Положения, конкретизирующие правила раскрытия и оформления учетной политики в учреждениях, установлены инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. №157-н.
Кроме того при разработке отдельных элементов учетной политики бюджетными учреждениями следует руководствоваться нормами вновь принятых (в конце 2010 г.) нормативных актов Минфина России, к числу которых относятся:
1.Инструкция по применению плана счетов Бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 16 декабря 2010 года №174-н;
2.Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. №190-н;
3.Инструкция о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная Приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. №191-н.
Согласно Приказу Минфина от 1 декабря 2010 года №157-Н аналитические коды в номере счета рабочего плана счетов отражаются следующим образом:
-в 1-17 разрядах – аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;
-в 18 разряде – код вида финансового обеспечения (деятельности);
-в 24-26 разрядах – аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета.
Следует обратить внимание, что для бюджетных учреждений в 24-26 разрядах отражаются коды КОСГУ.
В 19-23 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается синтетический код счета Единого плана счетов.
Вместо применяемых ранее четырех кодов вида финансового обеспечения (деятельности) с 2011 года применяются семь[16].
Для государственных (муниципальных) учреждений это:
-1- деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность);
-2-приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
-3-субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
-5- субсидии на иные цели;
-6-бюджетные инвестиции;
-7-средства по обязательному медицинскому страхованию.
В части расчетов по оплате труда изменения коснулись счета 20600 «Расчеты по выданным авансам», 20800 «Расчеты с подотчетными лицами», 30200 «Расчеты по заработной плате» [17].
Теперь группировка расчетов будет осуществляться в разрезе видов выплат, утвержденных сметой учреждения по аналитическим группам синтетического объекта учета:
-10 «Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» (20610). Ранее применялась группировка 20601 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату».
-11- «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» (20811).
Ранее применялась группировка 20801 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда».
-11- «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» (30211).
В соответствии с указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. №190-н интегрирующим звеном между бюджетной классификацией и бюджетным учетом является КОСГУ (классификация операций сектора государственного управления). Она применяется как в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации, так и в разрезе счетов бюджетного учета (24 - 26 разряды счета бюджетного учета).
В соответствии с действующей инструкцией расчеты по оплате труда относятся на подстатью 211 «Заработная плата» [18].
На данную подстатью относятся расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе выплаты[18]:
- по должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате, по воинским и специальным званиям;
- за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;
- за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;
- за сверхурочную работу;
-подросткам, принимаемым на временные рабочие места;
-преподавателям, являющимся штатными сотрудниками, в связи с проведением учебной практики и работой на стажерских площадках в рамках выполнения ими служебных обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора;
-сотрудникам, призванным на военные сборы;
-осужденным, работающим на штатных должностях в исправительных учреждениях, исполняющих наказания;
- за время вынужденного прогула;
надбавки:
- за выслугу лет;
- за особые условия государственной гражданской и иной службы,
- за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;
- за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности);
- за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока;
- за сложность, напряженность, специальный режим работы;
- за шифровальную работу, за знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора;
Оплата отпусков:
- ежегодных отпусков, в т.ч. компенсация за неиспользованный отпуск;
- дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям;
Выплата пособий и компенсаций:
- за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
- выплаты работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, выходных пособий при их увольнении в связи с ликвидацией, либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством Российской Федерации;
- выплата государственному гражданскому служащему компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания, при увольнении с гражданской службы, в связи с ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы, а также реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, приводящей к сокращению должностей гражданской службы;
- единовременное пособие военнослужащему Вооруженных Сил Российской Федерации при заключении контракта, включаемое в состав выплат по денежному довольствию;
- ежемесячного пособия военнослужащим по призыву из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей при заключении контракта;
иные выплаты:
- выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальная помощь;
- выплата денежных средств за участие в боевых действиях;
- выплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови;
- выплата за дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей;
- выплата материальной помощи за счет фонда оплаты труда, не относящаяся к выплатам поощрительного, стимулирующего характера;
-другие аналогичные расходы.
Кроме того, по данной подстатье осуществляются расходы по выплате удержаний, произведенных с заработной платы, к которым, в том числе, относятся:
- оплата услуг кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытых в кредитных организациях за счет средств работника (служащего) путем удержания работодателем необходимой для оплаты услуги суммы из заработной платы работников (служащих) на основании их заявлений, а также оплата почтового сбора;
- перечисления денежных средств профсоюзным организациям (членские профсоюзные взносы);
- налог на доходы физических лиц;
- по исполнительным документам, в том числе, на оплату алиментов;
- возмещение материального ущерба, причиненного работником учреждению;
- иные удержания в рамках исполнительного производства.
Результатом работы бухгалтеров бюджетной сферы является бюджетная отчетность, составляемая в соответствии с Приказом МФ РФ от 23 декабря 2010 г. №191-н. «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ». Отчетность не только дополняет правила бюджетного учета, установленные Инструкцией по бюджетному учету, но и определяет новые подходы к формированию и представлению бухгалтерской отчетности в общественном секторе [19].
В соответствии с указанным приказом бюджетная отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями средств бюджетов, органами, организующими исполнение бюджетов на следующие даты:
- квартальная отчетность (на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года);
- годовая отчетность (на 1 января года, следующего за отчетным годом);
- месячная отчетность (на первое число месяца, следующего за отчетным месяцем).
Расходы на заработную плату бюджетного учреждения показываются во многих формах бюджетной отчетности.
1. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127).
При формировании раздела «Расходы бюджета» показатели отражаются
в графе 6 - на основании данных по соответствующим счетам счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» (130405211).
Причем в указанной отчетности показывается уточненные бюджетные назначения и произведенные кассовые расходы.
Расходы на заработную плату по внебюджетной деятельности отражаются в отчете об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137).
В «Отчете о принятых бюджетных обязательствах» (ф. 0503128) показаны годовые объемы утвержденных (доведенных) бюджетных назначений (бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, соответственно).
-в графе 6 - на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 150211000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год» (150211211- 150211213);
-в графе 7 отражается сумма принятых на отчетную дату бюджетных обязательств по расходам сверх утвержденного (доведенного) на отчетную дату объема бюджетных данных (бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств) – превышение показателя в графе 6 над показателем в графе 5 (в графе 4 – в части публичных нормативных обязательств);