Организация управленческого учета на предприятии.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
1.1. Понятие и предмет управленческого учета
1.2. Объекты, методы и принципы управленческого учета организации
1.3. Методы, учет и классификация затрат для определения себестоимости продукции
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В КОМПАНИИ «АРИЭЛЬ ПЛАСТКОМПЛЕКТ»
2.1. Общая характеристика и принятие управленческих решений в компании «Ариэль Пласткомплект»
2.2. Организация учета производственных затрат в компании «Ариэль Пласткомплект»
2.3. Организация и применение системы интегрированного учета в компании ООО «Ариэль Пласткомплект»
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СТРУКТУРЫ КОМПАНИИ
3.1. Задачи и этапы построения системы сегментарной отчетности организации
3.2. Бюджетирование и оценка фактических результатов деятельности центров ответственности
3.3. Примеры трансфертного ценообразования и реструктуризации российского бизнеса
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ

Организация управленческого учета на предприятии.

Тыс. руб.
%, к 2009 г.
I. Внеоборотные активы
 
 
 
 
 
Основные средства
120
25436
100,0
24570
96,6
Незавершенное строительство
130
31
100,0
31
100,0
Долгосрочные финансовые вложения
140
2
-
2
100,0
Итого по разделу I
190
25469
100,0
24603
96,6
II. Оборотные активы
 
Запасы
210
3557
100,0
7284
204,8
в т.ч.: сырье, материалы
211
2075
100,0
5973
287,9
Дебит.задолженность (краткоср.)
240
8273
100,0
4523
54,7
Краткоср. финанс. вложения
250
-
-
3000
-
Денежные средства
260
115
100,0
400
347,8
Итого по разделу II
290
11945
100,0
15207
127,3
БАЛАНС (АКТИВЫ)
300
37414
100,0
39810
106,4
Пассив баланса предприятия
Код стр.
2009
2010
Тыс. руб.
%, к плану
Тыс. руб.
%, к плану
III. Капитал и резервы
 
 
 
 
 
Уставный капитал
410
10
-
10
-
Нераспр. прибыль отчет. года
470
12699
100,0
19124
150,6
Итого по разделу III
490
12709
100,0
19134
150,6
IV. Долгоср.обязательства
590
-
-
12000
-
V. Краткоср. обязательства
 
 
-
-
Заемные средства
610
-
-
-
Кредиторская задолженность
620
9655
100,0
8676
89,9
Пр. обязат-ва краткоср. хар-ра
630…660
-
-
Итого по разделу V
690
9655
100,0
8676
89,9
БАЛАНС (ПАССИВЫ)
700
37414
100,0
39810
106,4
В 2010 году происходит уменьшение числа внеоборотных активов, но оно незначительно и связано с амортизацией основных средств, по основным показателям оборотных активов происходит рост, причем практически в три раза вырастают объемы запасов и в 3,5 раза – денежных средств. Все это происходит на фоне роста нераспределенной прибыли и снижения кредиторской задолженности.
Относительный показатель, который определяет уровень доходности бизнеса называют рентабельностью. Данный показатель охарактеризовывает эффективность работы предприятия в целом, а также доходность различных направлений деятельности. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, идентифицируют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными и потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия8.
Для определения рентабельности нам необходимо воспользоваться «Отчетом о прибылях и убытках» (форма 2) ООО «Ариэль Пласткомплект». Отчет о прибылях и убытках это документ, который раскрывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Сведем показатели за 2009-2010 гг. в таблицу 2.3.
Таблица 2.3
Показатели отчетов о прибылях и убытках за 2009-2010 гг., тыс. руб.
Наименование показателя
2009 г.
2010 г.
Отклонение 2010 г. к 2009 г. в %% соотношении
Выручка от продажи товаров, работ, услуг
34312
32205
94
Себестоимость
21902
23081
105
Валовая прибыль
12410
9124
74
Прибыль (убыток) от продаж
12410
9124
74
Проценты к уплате
2982
2267
76
Прочие доходы
148
233
157
Прочие расходы
268
377
141
Прибыль (убыток) до налогообложения
9308
6713
72
УСНО, ЕНВД, пени. штрафы
47
293
623
Чистая прибыль (убыток)
9261
6420
69
В 2010 году мы наблюдаем рост себестоимости за счет увеличения прочих доходов, уменьшение выручки и, как следствие, уменьшение прибыли. Рассмотрим рентабельность ООО «Ариэль Пласткомплект» за 2010 год.
Определим рентабельность продукции по формуле:
Рпродукции = Прибыль от продаж/ (2.1)
Себестоимость реализованной продукции
В нашем случае рентабельность равна 9124/23081 = 0,40. Вывод: на каждый рубль, затраченный на товар, ООО «Ариэль Пласткомплект» получает почти 40 копеек прибыли. Это хороший показатель. Теперь рассмотрим рентабельность активов, которую рассчитаем по формуле:
Рактивов = Прибыль отчетного года/Средняя величина активов (2.2)
Получаем следующее значение: 6713/(37414+39810)/2 = 0,17, в процентном отношении – 17%. В практике анализа считается, что рентабельность активов свыше 10-15% - хороший показатель. ООО «Ариэль Пласткомплект» отлично потрудилось. Теперь определим рентабельность собственного капитала по формуле:
Рсобств.капитала = Прибыль отчетного периода/ (2.3)
Ср.величину собств.капитала
Получаем 6713/(12709+19134)/2 = 0,42 рубля прибыли предприятие получает на каждый рубль собственного капитала. Такой показатель говорит о том, что фирма способна нормально функционировать за счет собственного капитала, а не привлеченных средств.
Рассчитаем рентабельность продаж по формуле:
Роб = Прибыль от реализации/Выручку от продаж (2.4)
Получаем 9124/32205 = 0,28 рублей прибыли имеет предприятие с рубля продаж.
Рассчитаем рентабельность в 2009 году и сведем показатели в таблицу 2.4.
Таблица 2.4
Рентабельность ООО «Ариэль Пласткомплект» в 2009-2010 гг.
Наименование показателя
2009 г.
2010 г.
Отклонение 2010 г. к 2009 г. в %% соотношении
Рентабельность продукции
0,57
0,40
70
Рентабельность активов
0,28
0,17
61
Рентабельность собств.капитала
1,15
0,42
37
Рентабельность продаж
0,36
0,28
78
Таким образом, мы отмечаем, что происходит значительное снижение показателей рентабельности в 2010 году. Данный факт связан со снижением прибыли, которая в свою очередь зависит от себестоимости продукции.
От оптимальности структуры источников капитала организации и структуры активов предприятия зависят уровень финансового состояния организации и ее устойчивость. Под структурой источников капитала понимают соотношение собственных и заемных средств предприятия, под структурой активов предприятия – соотношение собственных и оборотных средств. Необходимо учитывать уравновешенность соответствующих активов и пассивов баланса при определении устойчивости финансового состояния предприятия.
Для расчета степени финансовой устойчивости организации и анализа структуры источников капитала рассчитываются следующие показатели:
1) коэффициент долгосрочной финансовой независимости – отношение собственного и заемного капитала к общей валюте баланса;
2) коэффициент финансовой независимости – доля заемного капитала в общей валюте баланса;
3) коэффициент покрытия долгов собственным капиталом;
4) коэффициент финансовой автономии (или независимости) – удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса;
5) коэффициент текущей задолженности – отношение краткосрочных финансовых обязательств к общей валюте баланса;
6) коэффициент финансового риска.
Сведем все показатели в таблицу 2.5.
Таблица 2.5
Структура пассивов (обязательств) ООО «Ариэль Пласткомплект»
Показатель
На начало 2010 г.
На конец 2010 г.
Изменение
Удельный вес собств.капитала в общей валюте баланса
0,34
0,48
+0,14
Удельный вес заемного капитала в общей валюте баланса
0,66
0,52
-0,14
Коэффициент текущей задолженности
0,26
0,22
-0,04
Коэффициент долгосрочной финансовой независимости
0,74
0,78
+0,04
Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом
0,51
0,93
+0,42
Коэффициент финансового риска
1,94
1,08
-0,86
Чем выше уровень 1, 4 и 5 показателей и ниже уровень 2, 3, 6 показателей, тем устойчивее ФСП.
В ООО «Ариэль Пласткомплект» доля собственного капитала имеет тенденцию к повышению, за отчетный период она увеличилась на 14 п.п, т.к. происходит прирост собственного капитала на фоне снижения заемного. Плечо финансового рычага (коэффициент финансового риска) снизилось на 86 п.п. Данное значение показывает значительное снижение финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов. Причем такие изменения с позиции инвесторов предпочтительны в связи с тем, что снизился и финансовый риск.
Для определения финансовой устойчивости рассчитаем коэффициент:
Кфин.уст. = Собств.капитал +Долгоср.пассивы/Все пассивы (2.5)
Получаем следующий результат: 19134+12000/39810 = 0,78, определенно можно сказать, что показатель неплохой, 78% средств вложено в организацию на длительный срок.
Важными показателями, характеризующими структуру предприятия и его устойчивость, являются сумма чистых активов и их доля в общей валюте баланса. Величиной чистых активов является та сумма, которая останется собственникам после погашения всех обязательств организации, иными словами - реальная величина собственного капитала.
При этом следует понимать, что величина чистых активов довольно условная, т.к. в бухгалтерском балансе даны учетные, а не рыночные стоимостные оценки (табл. 2.6).
Таблица 2.6
Расчет суммы чистых активов ООО «Ариэль Пласткомплект»
Показатель
На начало 2010 г.
На конец 2010 г.
Активы (за минусом задолженности учредителей по взносам в уставный капитал)
37414
39810
Пассивы:
17757
20676
Долгоср. фин. обязательства
15050
12000
Краткоср. фин. обязательства
-
Кредиторская задолженность
2707
8676
Чистые активы
19657
19134
Доля чистых активов в валюте баланса, %
0,53
0,48
Чистые активы выше величины уставного капитала, значит предприятие вполне устойчиво.
Для определения обеспеченности собственными оборотными средствами (СОС) воспользуемся формулой:
СОС = Собств.капитал + Долгосрочные пассивы – (2.6)
Внеоборотные активы
Получаем 19134+12000-24603 = 6531, теперь рассчитаем коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами:
Кобесп.СОС = СОС/Оборотные активы (2.7)
Результат: 6531/15207 = 0,43 или 43% оборотных активов профинансировано за счет собственных источников. Считается, что предприятие работает стабильно, если данный показатель составляет 0,4, минимально допустимое значение – 0,1. Как видим, ООО «Ариэль Пласткомплект» стабильно работающее предприятие.
Для оценки финансового состояния ООО «Ариэль Пласткомплект» необходимо найти коэффициенты текущей ликвидности, быстрой ликвидности, абсолютной ликвидности (платежеспособности) за 2010 и 2009 гг. Для расчета коэффициентов за 2010 год воспользуемся показателями таблицы 2.2 и следующими формулами:
kлт = Оборотные средства/Краткосрочные пассивы (2.14)
kлб = (Дебиторская задолженность + Денежные средства) / (2.15)
Краткосрочные пассивы
kла = Денежные средства/Краткосрочные пассивы, (2.16)
где kлт - коэффициент текущей ликвидности,
kлб – коэффициент быстрой ликвидности,
kла – коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности).
Таким образом, определяем, что
kлт = 15207/8676 = 1,75,
kлб = 7923/8676 = 0,91,
kла = 400/8676 = 0,05.
Данные показатели определяют следующее. Коэффициент текущей ликвидности ООО «Ариэль Пласткомплект» 1,75 – дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей текущих активов, приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности. Показатель ООО «Ариэль Пласткомплект» удовлетворительный, т.е. на один рубль текущей краткосрочной задолженности приходится 1,75 рублей текущих активов, соответственно предприятие способно погасить свои краткосрочные обязательства за счет оборотных активов. По выводам западных ученых хороший показатель коэффициента текущей ликвидности – 2.
Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, что более логично, т.к. не факт, что в случае крайней нужды предприятие сможет продать свои запасы, покрыв расходы на них. В ООО «Ариэль Пласткомплект» kлб равен 0,91, как видим, показатель низкий. Любое предприятие должно стремиться к тому, чтобы сумма кредита, предоставленного покупателям, не превышала суммы кредита, предоставленного поставщиком.
Коэффициент абсолютной ликвидности – наиболее жесткий критерий ликвидности предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости немедленно погашена за счет имеющихся денежных средств. В случае с ООО «Ариэль Пласткомплект» kла = 0,05, т.е. предприятие фактически не сможет погасить задолженность за счет денежных средств. Более-менее приемлемый показатель должен находиться в пределах 0,05-0,1. ООО «Ариэль Пласткомплект» необходимо увеличить наличие денежных средств с одновременным снижением краткосрочной кредиторской задолженности.
Рассмотрим еще такой показатель как коэффициент обеспеченности текущей деятельности собственными оборотными средствами - kwс.
kwc = Собственные оборотные активы/Оборотные активы (2.17)
kwc = 19134/15207 = 1,26 или 126%.
Мы определили, что оборотные активы предприятия покрываются собственными средствами полностью и даже еще 26% остается в запасе, а в отечественной практике это означает, что текущее финансовое положение ООО «Ариэль Пласткомплект» - можно считать удовлетворительным.
Проведем расчеты за 2009 гг. и сведем показатели в таблицу для определения динамики (рис. 2.3) изменений финансового положения предприятия за период 2009-2010 гг.
Таблица 2.7
Изменение коэффициентов ликвидности в 2009-2010 гг.
Наименование показателя
2008 г.
2009 г.
2010 г.
Отклонение 2009 г. к 2008 г. в %% соотношении
Отклонение 2010 г. к 2009 г. в %% соотношении
Коэффициент текущей ликвидности
1,59
1,24
1,75
78
141
Коэффициент быстрой ликвидности
0,89
0,88
0,91
99
103
Коэффициент абсолют. ликвидности
0,07
0,01
0,05
14
500
Коэффициент обеспеченности СОС
0,59
1,06