Разработка Проекта Положения о бюджетном планировании в организации (здравоохранение)

Введение
Глава 1. Система бюджетирования на предприятии (аналитическая)
Краткая характеристика предприятия ООО «Диоптрия Питер»
1.1. Понятие бюджетирования в организации ООО «Диоптрия Питер»
1.2. Функции и характеристика системы бюджетирования в организации ООО «Диоптрия Питер»
1.3. Финансовая структура ООО «Диоптрия Питер»
1. 4. Виды бюджетов и их функции
1. 5. Порядок составления бюджетов в ООО «Диоптрия Питер»
1.6. Методики составления бюджетов
1.7. Контроль исполнения бюджетов
Глава 2. Разработка проекта Положения о бюджетном планировании в этой организации (проектная часть)
2.1. Общие положения
2.2. Структура бюджетов
2.3. Бюджетный регламент
2.4. Организация бюджетного планирования и контроля
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3

Разработка Проекта Положения о бюджетном планировании в организации (здравоохранение)

- "реалистичный" бюджет, разрабатываемый исходя из наиболее вероятных, по оценкам специалистов организации, объемов производства и продаж, цен на ресурсы, продажных цен на продукцию (работы, услуги) и т.д.;
- "пессимистический" бюджет, разрабатываемый с учетом возможных негативных факторов и событий - сокращения спроса, повышения цен на ресурсы сверх ожидаемой (использованной при составлении реалистичного бюджета) величины, сбоев в производстве и прочих обстоятельств;
- "оптимистический" бюджет, составляемый исходя из более "радужных" перспектив развития ситуации, нежели предпосылки, использованные при составлении реалистичного бюджета.
Наличие "пессимистического" бюджета позволяет заранее выявить все возможные трудности и проблемы, с которыми предприятие может столкнуться в предстоящемпериоде, и предусмотреть, хотя бы в "черновом" варианте, направления и меры, позволяющие устранить, преодолеть или хотя бы минимизировать последствия неблагоприятных событий.
Наличие же "оптимистического" бюджета позволит заранее спланировать направления использования дополнительных финансовых ресурсов, которые могут быть получены при благоприятном развитии событий.
Кроме того, гибкий бюджет целесообразно использовать для анализа исполнения бюджета. В этом случае под гибким бюджетом понимается бюджет, рассчитанный исходя из плановых показателей на фактически достигнутый объем производства и продаж, т.е. "план в пересчете на факт".
Гибкий бюджет является, скорее, динамичным, чем статичным. Он разрабатывается с учетом изменений, которые будут внесены в него при колебаниях выпуска, объемов реализации и других параметров деятельности, влияющих на уровень доходов и расходов предприятия. В случае гибкого бюджета характер изменения затрат по каждому пункту учитывается путем пересмотра заложенных в бюджет допущений в свете фактически достигнутого уровня деятельности. Гибкий бюджет - это эффективное средство для сравнения фактических затрат с запланированными для выбранного уровня активности.
Фиксированный (статичный) бюджет должен оставаться без изменений независимо от объемов выпуска и другого достигнутого уровня деятельности, т.е. это бюджет, основанный только на одном уровне активности. Фиксированный бюджет относительно прост при составлении и не нуждается в пересмотре при изменениях уровня деятельности. Тем не менее, даже при составлении бюджета такого типа должна быть возможность при необходимости внести незначительные корректировки.
Оперативный бюджет прямо связан с достижением целей организации.
Текущий бюджет является краткосрочным и направлен на планирование текущих целей предприятия.
Перспективный бюджет - это бюджет генерального развития и долгосрочной структуры организации.
В укрупненном бюджете основные статьи доходов и расходов указываются укрупнено. В детализированном бюджете все статьи доходов и расходов расписываются полностью по всем составляющим. Рассмотрим генеральный бюджет и его составляющие.
1. 5. Порядок составления бюджетов в ООО «Диоптрия Питер»
Составление генерального бюджета ООО «Диоптрия Питер», скоординированного по подразделениям и функциям плана работы для организации в целом, предполагает составление целого ряда частных бюджетов, порядок разработки которых можно отразить в виде следующей схемы (см. рис. 3).
Порядок разработки бюджетов
┌──────────────────────────┐
│ Генеральный │
│ (общий) │
│ бюджет │
└─────────────┬────────────┘
┌───────────────────┴──────────┐
┌─────────────┴────────────┐ ┌─────────────┴────────────┐
│ Оперативный │ │ │
│ бюджет │ │ Финансовый бюджет │
│ │ │ │
└─────────────┬────────────┘ └──┬───────────────────────┘
┌─────────────┴────────────┐ │ ┌──────────────────────────┐
│ Прогнозный │ │ │ │
│отчет о прибылях и убытках│ └─┤ Прогнозный баланс │
│ (план доходов и расходов)│ │ │
└─┬────────────────────────┘ └─┬────────────────────────┘
│┌──────────────────────────┐ │┌──────────────────────────┐
││Бюджет доходо │ ││Бюджет инвестиций │
├┤в натуральном │ ├┤(капитальных вложений) │
││выражении │ ││ │
│└──────────────────────────┘ │└──────────────────────────┘
│┌──────────────────────────┐ │┌──────────────────────────┐
││Бюджет доходов в │ ││Бюджет движения денежных │
├┤денежном │ └┤средств (кассовый план, │
││выражении │ │кэш-флоу) │
│└─┬────────────────────────┘ └──────────────────────────┘
│ │
│┌──────────────────────────┐
││Бюджет движения ТМЦ │
├┤запасов материалов │
││и товаров │
│└──────────────────────────┘
│┌──────────────────────────┐
││Бюджет общих │
├┤и административных │
││ │
││расходов │
│└──────────────────────────┘
│┌──────────────────────────┐
││Бюджет коммерческих │
└┤расходов │
└──────────────────────┘ Рис.3
Рассмотрим более подробно составляющие генерального бюджета организации ООО «Диоптрия Питер». Итак, генеральный бюджет организации состоит из двух основных бюджетов.
Оперативный бюджет - бюджет, отражающий планируемые операции на предстоящий период для предприятия в целом или отдельного подразделения. Иными словами, этот бюджет отражает план по основной деятельности предприятия, конечным результатом которой должен стать определенный финансовый результат. Поэтом, по сути, цель составления оперативного бюджета - спрогнозировать отчет о прибылях и убытках предприятия за планируемый период, т.е. оценить прогнозные объемы продажи и производства продукции, на основе которых будут спланированы доходы и расходы.
Финансовый бюджет - это бюджет, отражающий предполагаемые источники финансирования планируемой деятельности предприятия, а также направления их использования. Его составление должно показать финансовое состояние предприятия после выполнения запланированных мероприятий, поэтому, по сути, составление финансового бюджета в конечном счете сводится к составлению прогнозного бухгалтерского баланса на конец планируемого периода.
1.6. Методики составления бюджетов
Рассмотрим общую методику разработки оперативного бюджета (прогнозного отчета о прибылях и убытках) ООО «Диоптрия Питер» .
Итак, составление генерального бюджета начинается с разработки оперативного бюджета, завершающим этапом которой является составление прогнозного отчета о прибылях и убытках, т.е. определение величины прибыли, которая будет получена в предстоящем периоде в результате осуществления запланированных операций.
Отправной точкой составления бюджета является составление бюджета доходов. Ведь в условиях рыночной экономики имеет смысл оказывать только те услуги, что может быть востребовано, и в таком количестве, которое может быть востребовано, и по той цене, которая приемлема для потребителей на данном рынке. Иными словами, деятельность организации ограничивается платежеспособным спросом и предпочтениями клиентов клиники, а также конкуренцией и иными рыночными факторами, влиять на которые отдельному предприятию довольно сложно, а зачастую просто невозможно.
Поэтому прогноз объема доходов является отправной точкой и критическим моментом всего процесса подготовки бюджета. Бюджет доходов определяется руководством организации на основе исследований и статистики с учетом ограничений, накладываемых рынком. В этом бюджете должны быть в разбивке по месяцам (или кварталам) прописаны наименования, количество услуг, которые планируется оказать, а также цены, по которым будет осуществляться реализация. На основании информации бюджета доходов прогнозируется сумма выручки, необходимая для составления отчета о прибылях и убытках, а также разрабатываются все следующие бюджеты.
После установления планируемого объема оказание услуг в натуральном выражении можно перейти к составлению бюджета в стоимостной выражении, с учетом прайс-листа на оказываемые услуги.
На основании бюджете доходов можно разработать:
- бюджет использования и закупки материалов и товаров - документ, отражающий плановые потребности закупки и использования материалов, необходимых для оказания услуг в соответствии с планом;
- бюджет трудовых затрат - документ, в котором оцениваются затраты труда в денежном выражении;
Однако в формировании прибыли от продаж участвуют также управленческие и коммерческие расходы, которые также необходимо спланировать.
Бюджет общих и административных (управленческих) расходов представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с управлением и рекламой деятельности и т.д., необходимые для поддержания деятельности К таким расходам, в целом, относятся например:
- расходы по оплате труда управленческого персонала и специалистов предприятия (сотрудников администрации, бухгалтерии, отдела кадров, финансово-экономического или планового отдела и т.д.);
- расходы на содержание и эксплуатацию служебного транспорта, компьютерной техники и иных основных средств общехозяйственного назначения, включая их амортизацию;
- расходов на повышение квалификации и переподготовку кадров;
- командировочных, канцелярских и иных расходов.
Основной целью составления этого бюджета, помимо оценки суммы управленческих расходов, является обеспечение основы для контроля за управленческими расходами. Ведь в большинстве своем эти расходы являются постоянными, а потому чем больше их сумма, тем сложнее предприятию обеспечивать их покрытие и, следовательно, получение прибыли от продаж.
Бюджет коммерческих расходов детализирует все предполагаемые расходы, связанные со сбытом услуг. Часть коммерческих расходов, например, транспортные расходы, носит переменный характер, в то время как другие расходы, например расходы по рекламе, заработной плате персонала, занятого рекламой, являются постоянными.
Итоговые суммы управленческих и коммерческих расходов переносятся в прогнозный отчет о прибылях и убытках и вычитаются из суммы валовой прибыли, в результате чего руководство организации получает информацию о прогнозируемой прибыли от продаж.
Рассмотрим общую методику разработки финансового бюджета (прогнозного баланса)
После составления бюджета доходов и расходов предприятие может определить свои потребности в дополнительном оборудовании, площадях и т.д., т.е. в инвестициях. Кроме того, в случае если существуют возможности продажи новых видов товаров или услуг, также возникает необходимость в осуществлении инвестиций в целях развития новых направлений бизнеса. Для того чтобы оценить потребности в инвестициях, а также определить потенциальные источники их финансирования, составляется бюджет инвестиций (бюджет капитальных вложений).
Наиболее рациональной формой его составления является двусторонняя таблица по типу баланса - в левой части можно отразить потребности в дополнительном оборудовании и иных основных средствах, а в правой - требуемые источники финансирования инвестиций.
Естественно, что при формировании бюджета возможно наличие различных альтернатив, однако в конечном его варианте должны быть отражены те инвестиции, которые предприятие решило осуществить.
Предпоследним шагом разработки бюджета, который необходимо предпринять до того, как организация составит прогнозный баланс, является разработка бюджета движения денежных средств (кассового плана). Этот бюджет решает две задачи:
1) во-первых, он позволяет определить дополнительные потребности в привлечении заемных средств (в случае, если возникнет нехватка денег);
2) во-вторых, из этого бюджета можно узнать сумму остатка денежных средств на конец периода, необходимую для составления баланса.
Необходимость составления данного бюджета обусловлена тем, что для целей бухгалтерского учета и планирования деятельности организации применяется метод начислений. На практике это, в частности, означает, что:
- в плане продаж показывается количество услуг, которая будет оказано клиентам в том или ином месяце и сумма выручки;
- в плане закупки материалов отражается график заказа материалов и возникновения задолженности перед поставщиками за эти материалы;
- в плане трудовых затрат - суммы начисляемой за каждый месяц заработной платы;
Однако, реальное движение денежных средств, как правило, не совпадает с информацией, сформированной по методу начислений.
Например, покупатели могут рассчитываться за по частям, или, наоборот, предприятие может брать с покупателей предоплату, т.е. получать деньги еще до оказания услуг и т.д.
Аналогичная картина наблюдается и по закупке материалов - поставщики могут предоставлять нам отсрочки либо, наоборот, требовать предоплату, и в итоге суммы закупаемых материалов не будут совпадать с суммами, которые нужно перечислить поставщикам в том же месяце. Заработная плата обычно выплачивается в месяце, следующем за тем, за который она начислена, и т.д.
Таким образом, для того чтобы оценить реальные денежные потоки и платежеспособность предприятия ООО «Диоптрия Питер» , составляют прогноз денежных потоков.
Ведь, в принципе, не так уж редка ситуация, когда предприятие рентабельно (т.е. имеет много прибыли по методу начислений), но при этом неплатежеспособно (поскольку отраженная в учете выручка, из-за которой сформировано много прибыли, не превращается в приток денег).
Форма бюджета движения денежных средств - произвольная, т.е. организация составляет его по установленной внутренней форме.
Завершающим этапом разработки бюджета является составление прогнозного баланса. Для этого используются данные вышеперечисленных бюджетов, а также сведения о начальных остатках отдельных видов имущества и обязательств, которые берутся из отчетного баланса за предшествующий период.
1.7. Контроль исполнения бюджетов
Для объективного контроля исполнения бюджета ООО «Диоптрия Питер»за месяц, год необходимо формирование сопоставимой и достоверной информации об исполнении плана, определение величины отклонения фактических показателей от плановых, выявление причин отклонений в реализации планов.
Анализ исполнения бюджета ООО «Диоптрия Питер» осуществляется ежемесячно в срок до 20-го числа следующего месяца. Бухгалтерия готовит отчет в табличной форме "план - факт - отклонения" по видам расходов сопоставлении с прошлым периодом. Покажем форму сравнительного анализа на основе исполнения годового бюджета за 2007г в табл.4.
Таблица 4
Анализ "План-факт" ООО «Диоптрия Питер»
Наименование показателя
2007 г.
(план)
2007 г.
(факт)
Отклонение
в тыс. руб.
в %
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продаж (за минусом НДС)
9 900
12 500
2 600
26,26
Себестоимость товаров, работ,
услуг
-6 494
-7 940
-1 446
22,27
Валовая прибыль
3 406
4 560
1 154
33,88
Коммерческие расходы
-150
-350
-200
133,33
Управленческие расходы
-1 500
-2 290
-790
52,67
Прибыль (убыток) от продаж
1 756
1 920
164
9,34
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других
организациях
180
180
0,00
Прочие доходы
96
96
0,00
Прочие расходы
-564
- 497
67
11,88
Прибыль (убыток) до налогообложения
1 468
1 699
231
15,7
Налог на прибыль
-294
-340
Использование прибыли
Чистая нераспределенная прибыль
(убыток) отчетного периода
1 277
1 359
82
6,44
Данные табл.4. позволяют сделать следующие выводы:
1. Объем реализации услуг за 2007г год больше планового на 26,26% . Мероприятия, направленные на увеличение сбыта услуг, повышение их качества и направлений дали положительный результат.
2. Себестоимость снизилась за счет нахождения новых поставщиков, аналогичных по качеству и составу материалов и комплектующих.
3. Коммерческие затраты несоразмерно возросли (133,33%), однако оказались эффективными. Чистый прирост выручки составил 2600 тыс. руб.
4. Управленческие расходы увеличились непропорционально росту прибыли.
5. Общий размер чистой прибыли вырос.
Сравнение план-факт показателей позволяет оценить, какие решения руководства компании оказались верными. Руководителем предприятия были приняты следующие решения:
- Премировать отдел закупок и отдел сбыта.
- Проанализировать политику в отношении вознаграждения управленческого персонала. Возможны кадровые перестановки.
- Продолжать мероприятия, направленные на увеличение оказания услуг.
На этапе анализа исполнение бюджета в результате практической деятельности предприятия формируются фактические показатели бюджета.
Применяемый способ анализа план-факт анализ исполнения бюджета. Задачами данного этапа являются оперативное выявление отклонений фактических показателей бюджета от плановых, анализ причин возникновения отклонений и принятие соответствующих управленческих решений.
Пересмотр и корректировка бюджета. Необходимость в корректировке бюджета возникает вследствие значительных отклонений факта от плана и/или изменений экономической ситуации (внешних и внутренних предпосылок). Корректировка бюджета осуществляется в соответствии с установленным регламентом.
Анализ план-фактных отклонений позволяет:
- определить требующие первоочередного внимания проблемные области хозяйственной деятельности,
- выявить не предусмотренные в процессе разработки бюджетов возможности,
- оценить деятельность каждого центра ответственности организации, т.е. подразделения , ответственного за исполнение определенного бюджета и его руководителей.
Так как некоторые внешние и внутренние факторы функционирования организации меняются в процессе бюджетирования, следует оперативно учитывать эти изменения.
Например, при подготовке отчетов по бюджетам важно принимать во внимание изменчивость затрат, так как некоторые затраты меняются в зависимости от изменений уровня деятельности.
Участники бюджетного процесса в организации несут следующую ответственность:
- учредитель организации - за своевременное утверждение бюджета;
- директор организации - за организацию подготовки бюджета; своевременное согласование бюджета; точное исполнение утвержденного бюджета; согласование изменений, вносимых в бюджет организации; своевременность и качество представляемых на проверку отчетов;
- начальники отделов организации - за своевременность представления данных для формирования бюджета;
- работники организации, которые участвуют в формировании и исполнении бюджетов, - за своевременность формирования соответствующих статей доходов и расходов и представление данных на проверку руководителям соответствующих подразделений организации; достоверность данных при формировании и исполнении статей бюджетов;
- главный бухгалтер и финансист предприятия - за своевременность формирования планов движения денежных средств, изменения дебиторской и кредиторской задолженностей; достоверность данных при формировании указанных документов; своевременность представления данных на проверку в департамент по финансам организации; жестко регламентированный расход средств бюджетов проектов; своевременность и качество представляемых на проверку отчетов.
Глава 2. Разработка проекта Положения о бюджетном планировании в этой организации (проектная часть)
2.1. Общие положения
Положение о системе бюджетного планирования и контроля определяет основные принципы, порядок, цели и задачи организации бюджетного управления
Положение определяет:
принципы построения системы бюджетного управления;
порядок взаимодействия в Обществе в части организации бюджетного процесса;
перечень бюджетов;
принципы формирования, контроля и анализа исполнения бюджетов;
участников и их ответственность в бюджетном процессе;
организационно-временной регламент формирования, контроля и анализа исполнения бюджетов.
1.1.3. Положением закрепляются единые стандарты системы бюджетного управления для всех подразделений.
2.2. Структура бюджетов