Управление затратами в прокатном цехе ЗАО "Нижнесергинский метизно-металлургический завод"

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
1.1. Экономическое содержание затрат на производство и реализацию продукции
1.2. Классификация затрат на производство и реализацию продукции
1.3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
3.1. Анализ затрат на один рубль товарной продукции
3.2. Анализ структуры себестоимости по статьям затрат
3.3. Факторный анализ себестоимости продукции
3.4. Анализ условно-постоянных и условно-переменных расходов
РАЗДЕЛ 4. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СНИЖЕНИЮ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
4.1. Установка гидравлической арматуры для печи №3
4.2. Модернизация участка шахты бунтоприёмника
(установка витко-укладчика фирмы Sund-Birsta)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Управление затратами в прокатном цехе ЗАО "Нижнесергинский метизно-металлургический завод"

38,4
0,1%
Амортизация основных средств
504,3
561,1
7,7%
7,8%
56,8
0,2%
Прочие расходы
1034,3
1147,7
15,7%
16,0%
113,4
0,3%
Итого себестоимость товарного выпуска
6582,0
7152,7
100,0%
100,0%
570,7
0,0%
Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в себестоимости товарного выпуска прокатного цеха ЗАО «Нижнесергинский метизно-металлургический завод» имеют материальные затраты (56,5% по плану и 55,6% фактически). Следовательно, продукция прокатного цеха является материалоемкой. Поэтому имеет смысл начать факторный анализ себестоимости товарного выпуска с анализа материальных затрат.
По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих).
Прямые затраты делятся на две группы: прямые трудовые и прямые материальные. Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции, Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количества израсходованных материалов) и цены единицы материала.
Расход сырья и материалов на единицу (Пр) зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии.
Анализ материалов осуществляется в основном в разрезе фактических калькуляций, т. е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции.
Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.
Перед анализом затрат на материалы стоят следующие задачи:
контроль за соблюдением установленных норм расхода материала (прогрессивность норм расхода материалов);
выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;
определение путей экономии материальных ресурсов.
Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:
изменение количества расходуемых материалов (норм расхода);
изменение цен на материалы;
замена одного вида материала на другой.
Схема факторного анализа материальных затрат представлена на рисунке 3.2. Степень влияния каждого фактора в отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепной подстановки.
Рисунок 3.2. – Структурно-логическая факторная модель
прямых материальных затрат
Чтобы определить изменение (прирост или снижение) суммы материальных затрат на производство данного вида изделия (), необходимо изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора () умножить на плановую цену () и фактический объем производства продукции ():
(3.1)
Чтобы определить, как изменилась общая сумма материальных затрат за счет факторов, влияющих на цену (), необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов () за счет i-го фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида ():
(3.2)
Исходные данные для факторного анализа материальных затрат на 1 тонну продукции приведены в табл. 3.6. Из таблицы видно, что имела место экономия материальных затрат в размере 427,8 руб. на 1 тонну готовой продукции. Экономия материальных затрат наблюдается по всем статьям, кроме расхода чугунных шайб (по этой статье выявлен перерасход в сумме 0,2 руб./т). Проведенный анализ структуры материальных затрат говорит об эффективном использовании материальных ресурсов предприятия.
Таблица 3.6. – Факторный анализ материальных затрат выпуска прокатного цеха ЗАО «Нижнесергинский метизно-металлургический завод» в 2007 г.
Статья затрат
Норма расхода на 1 т продукции, руб./т
Изменение материальных затрат за счет экономии материалов, млн. руб.
План
Факт
Отклонение
Расход металла
9613,5
9611,0
-2,4
-0,82
Расход электроэнергии
1140,0
727,7
-412,3
-153,72
Расход условного топлива
61,5
60,9
-0,5
-0,20
Расход кислорода
31,0
30,9
-0,1
-0,03
Расход сжатого воздуха
8,9
8,7
-0,2
-0,09
Расход чугунных шайб
7,0
7,2
0,2
0,06
Расход чугунных валков
20,0
13,2
-6,8
-2,55
Катанка на упаковку 6,5
209,0
204,0
-5,0
-1,88
Расход твёрдосплавильных шайб
1,2
0,8
-0,5
-0,17
Итого материальных затрат
11092,1
10664,3
-427,8
-159,49
Для оценки влияния факторов первого порядка на размер материальных затрат на товарный выпуск используем следующую факторную модель:
(3.3)
где МЗ – размер материальных затрат на товарный выпуск;
НМЗ – норма материальных затрат на 1 т продукции;
Q – объем производства в натуральных единицах.
Тогда плановый размер материальных затрат на товарный выпуск составит:
Размер материальных затрат при плановой норме материальных затрат на тонну продукции и фактическом объеме производства составит:
Фактический размер материальных затрат на выпуск продукции равен:
Таким образом, изменение материальных затрат за счет увеличения выпуска продукции составит:
,
а за счет сокращения нормы материальных затрат на одну тонну продукции:
,
Общее изменение материальных затрат равно:
,
Для определения влияния каждой статьи расходов на общую сумму материальных затрат необходимо экономию (перерасход) каждого материала умножить на фактический объем производства продукции (графа «Изменение материальных затрат за счет экономии материалов» табл. 3.6). Например, изменение суммы материальных затрат за счет экономии материалов составляет:
,
Факторы второго порядка, влияющие на размер материальных затрат, это норма расхода материалов на 1 тонну готовой продукции и средняя цена 1 тонны материалов. Исходные данные для факторного анализа материальных затрат на одну тонну готовой продукции представлены в табл. 3.7.
Таблица 3.7. – Исходные данные для анализа затрат материала на одну тонну готовой продукции прокатного цеха ЗАО «Нижнесергинский метизно-металлургический завод» в 2007 г.
Показатель
План
Факт
Отклонение
Цена сырья, руб./т
8595,6
9345,6
750,0
Цена отходов, руб./т
1845,2
1845,2
0,0
Норма расхода материала, т/т
1,1508
1,0354
-0,1
Расход материалов на 1 т продукции, руб./т
9613,5
9611,0
-2,5
Для анализа факторов второго порядка на размер расходов на материалы используют следующую факторную модель:
,
(3.4)
где МЗ – затраты на материалы;
Нр – норма расхода материала на 1 тонну готовой продукции;
Цм – цена 1 тонны материала;
Цо – цена использования отходов производства.
Плановые затраты материала на одну тонну готовой продукции составят:
,
Затраты на материалы при фактической норме расхода материала на одну тонну готовой продукции и плановых ценах на сырье и отходы составит:
Затраты на материалы при фактической норме расхода и цена материала и плановой цене отходов:
Фактические затраты на материал на производство одной тонны продукции:
Изменение затрат на материалы за счет изменения:
1) расхода материалов на одну тонну готовой продукции:
2) средней цены одной тонны материалов:
3) средней цены одной тонны отходов:
4) Итого изменение затрат на материалы:
3.4. Анализ условно-постоянных и условно-переменных расходов
Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.
Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).
Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т. д.
Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.
Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы:
алгебраический;
графический;
статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе;
селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элёмента затрат.
Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении (х1 и х2) и соответствующих им затратах (Z1 и Z2). Переменные затраты на единицу продукции (b) определяют следующим образом:
.
(3.5)
Узнав переменные затраты на единицу продукции, можно подсчитать сумму постоянных затрат (а):
или .
(3.6)
Исходные данные для расчета условно-переменных и условно-постоянных затрат в производственной себестоимости продукции представлены в табл. 3.8.
Таблица 3.8. – Объем производства и производственная себестоимость
товарного выпуска прокатного цеха ЗАО «Нижнесергинский метизно-металлургический завод» в 2007 г.
Месяц
Объем производства, т
Производственная себестоимость товарного выпуска, млн. руб.
Январь
29831
517,4
Февраль
28506
512,1
Март
33025
589,5
Апрель
31821
574,6
Май
31867
580,8
Июнь
31237
556,3
Июль
32057
585,8
Август
31171
547,9
Сентябрь
30012
535,0
Октябрь
29998
519,3
Ноябрь
31355
558,5
Декабрь
31967
582,2
Из таблицы видно, что максимальный объем производства (х2) наблюдался в марте и составлял 31821 т. Производственная себестоимость готовой продукции (Z2) была равна 589,5 млн. руб. Минимальный объем производства был в феврале: х1=28506 т., соответствующие затраты – Z1=512,1 млн. руб.
Тогда переменные затраты на одну тонну продукции составят:
Месячная величина постоянных затрат равна:
Следовательно, годовой размер условно-постоянных затрат в производственной себестоимости продукции равен:
Размер условно-переменных затрат в производственной себестоимости годового выпуска продукции определяется как произведение переменных затрат на 1 тонну готовой продукции на годовой объем производства:
Структура производственной себестоимости продукции прокатного цеха в разрезе постоянных и переменных затрат приведена в табл. 3.9.
Таблица 3.9. – Структура производственной себестоимости продукции прокатного цеха в разрезе постоянных и переменных затрат
Показатель
Значение, млн. руб.
Условно-переменные затраты
6388,9
Условно-постоянные затраты
283,2
Итого производственная себестоимость товарного выпуска
6672,1
Соотношение переменных и постоянных затрат в производственной себестоимости продукции прокатного цеха наглядно представлено на рисунке 3.3.
Рисунок 3.3. – Соотношение постоянных и переменных затрат
в производственной себестоимости годового выпуска прокатного цеха
Из рисунка видно, что основную долю в производственной себестоимости продукции прокатного цеха имеют условно-переменные затраты (95,8%). Условно-постоянные затраты, напротив, составляют незначительную долю производственной себестоимости. Это означает, что с изменением объема производства производственная себестоимость прокатного цеха изменяется практически пропорционально.
РАЗДЕЛ 4.
МЕРОПРИЯТИЯ ПО СНИЖЕНИЮ ЗАТРАТ
НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
4.1. Установка гидравлической арматуры для печи №3
Установка гидравлической арматуры для печи №3 позволит снизить простои стана 150 по ремонту механического оборудования в среднем на 12 часов 30 минут в год, по соотношению к аналогичному показателю 2007 г. Это приведет к снижению затрат на выпуск продукции за счет уменьшения расхода природного газа, расходуемого во время простоя, экономии затрат на выпуск продукции за счет повышения производительности стана и позволит получить дополнительную прибыль от увеличения объема производства.
1. Снижение затрат из-за расхода топлива можно рассчитать по формуле:
,
(4.1)
где ∆С – изменение себестоимости продукции;
Нр – норма расхода природного газа во время простоя;
∆t – изменение времени простоев;
Ц – цена природного газа с учетом затрат по содержанию газовой службы на конец 2007 г.
Снижение затрат из-за экономии топлива составит:
2. Снижение постоянных затрат за счет уменьшения простоев рассчитывается по формуле:
,
(4.2)
где ∆Спост – изменение постоянных затрат;
СПЧ – ставка часовых постоянных затрат.
Рассчитать часовые постоянные затраты можно как отношение годовой суммы постоянных затрат (СПГ) к номинальному фонду рабочего времени оборудования в часах (ФРВном):
.
(4.3)
Часовые постоянные затраты составят:
Тогда снижение постоянных затрат за счет уменьшения времени простоев составит:
Кроме того, предприятие получит дополнительную прибыль от увеличения объема производства продукции:
,
(4.4)
где ∆П – дополнительная прибыль от реализации продукции;
∆Q – дополнительный выпуск продукции за счет увеличения производительности;
Пр – прибыль от реализации единицы продукции.
Дополнительный выпуск продукции рассчитывается как произведение дополнительного времени производства (сокращение времени простоев – ∆t) на плановую производительность стана (ПРпл):
.
(4.5)
Плановая производительность стана на 2008 г. составляет 49,5 т/час, следовательно, дополнительный выпуск от сокращения времени простоев будет равен:
Тогда дополнительная прибыль от увеличения объема производства будет равна:
Затраты на закупку и установку гидравлической арматуры составят 600000 руб. На эту сумму увеличится стоимость основных средств цеха, следовательно, увеличатся и амортизационные отчисления. Планируемый срок службы гидравлической арматуры составляет 10 лет, следовательно, годовые амортизационные отчисления равны 10% первоначальной стоимости (100%/10 лет):
Также увеличится налог на имущество предприятий. Поскольку он рассчитывается как 2% от среднегодовой стоимости имущества, необходимо рассчитать среднегодовую стоимость гидравлической арматуры в 2008-2009 гг. (табл. 4.1).
Таблица 4.1. – Расчет среднегодовой стоимости гидравлической арматуры
и налога на имущество предприятий
Показатели
2008 г.
2009 г.
Первоначальная стоимость гидравлической арматуры, руб.
600000
540000
Остаточная стоимость гидравлической арматуры, руб.
540000
480000
Среднегодовая стоимость гидравлической арматуры, руб.
570000
510000
Увеличение налога на имущество, руб.
11400
10200
Кроме того, увеличение прибыли от реализации приведет к увеличению налога на прибыль. Увеличение прибыли в результате внедрения мероприятия в 2008 г. составит:
Дополнительная прибыль в 2009 г. равна:
Тогда налог на прибыль предприятий в 2008 г. будет равен:
а в 2009 г.:
Увеличение чистой прибыли предприятия от реализации проекта рассчитывается как разница между дополнительной прибылью и налогом на прибыль. В 2008 г. она будет равна:
а в 2009 г.:
При определении экономической эффективности инвестиций рассчитываются следующие показатели:
сальдо реальных денег по шагам расчета;
прирост чистого дисконтированного дохода;
срок окупаемости или период возврата капитальных вложений;
рентабельность инвестиций;
внутренний коэффициент эффективности;
точка безубыточности.
Таблица 4.2. – Расчет денежных потоков
от установки гидравлической арматуры для печи №3
Денежные потоки
Шаги расчета, годы
Итого
2008 г.
2009 г.
А. Прирост потока наличности,
14294199
13694199
27988398
в том числе:
 
 
1. Источники финансирования:
1.1. Собственные средства
600000
 
600000
1.2. Кредиты
 
 
1.3. Привлеченный капитал
 
 
2. Прирост дохода:
 
 
2.1. Прирост объема продаж
13694199
13694199
27388398
2.2. Выручка от ликвидации основных фондов
 
 
Б. Прирост оттока наличности,
12610332
12009432
24619765
в том числе:
 
 
Продолжение таблицы 4.2
Денежные потоки
Шаги расчета, годы
Итого
2008 г.
2009 г.
1. Общие инвестиции:
1.1. Основные фонды
600000
 
600000
1.2. Оборотные средства
 
 
2. Прирост операционных издержек (без учета амортизации)
11437644
11437644
22875287
3. Возврат кредитов
 
 
4. Проценты за кредит
 
 
5. Налог на прирост прибыли
561289
561589
1122878
6. Налог на прирост имущества
11400
10200
21600
7. Дивиденды от прироста прибыли
 
 
В. Сальдо денежной наличности
1683867
1684767
3368634
Г. То же нарастающим итогом
1683867
3368634
 
Показателем коммерческой эффективности является прирост чистого дисконтированного дохода. Он рассчитывается по формуле:
,
(4.6)
где ∆ЧДД – прирост чистого дисконтированного дохода за период t, руб.;
∆ЧДt – прирост чистого дохода на t-м шаге расчета, руб.;
at – коэффициент приведения (дисконтирования) денежного потока к началу реализации проекта.
Коэффициент дисконтирования рассчитывается по формуле:
,
(4.7)
где Е – ставка дисконтирования;
t – порядковый номер года, притоки и оттоки которого приводятся к начальному году.
Ставка дисконтирования в данных расчетах принимается 15%.
Прирост чистого дохода на шаге «t» зависит от прироста результатов и затрат на этом шаге или прироста притока и прироста оттока наличности:
,
(4.8)
где ∆ЧДt – прирост чистого дохода на шаге «t»;
∆Rt – прирост объема продаж на шаге «t»;
∆Зt – прирост затрат на шаге «t».
Прирост затрат определяется по следующей формуле:
,
(4.9)
где ∆Аt – прирост активов за счет собственных средств на шаге «t»;
∆Иопt – прирост операционных издержек (прирост себестоимости за вычетом прироста амортизационных отчислений) на шаге «t»;
Фt – финансовые издержки (плата за кредит) на шаге «t»;
∆НПt – налог на прирост прибыли на шаге «t»;
∆Нимt – налог на прирост имущества на шаге «t»;
∆Крt – возврат кредитов на шаге «t»;
∆Дt – дивиденды на прирост прибыли на шаге «t».
Расчет прироста чистого дисконтированного дохода от мероприятия приведен в таблице 4.3.
Таблица 4.3. – Расчет прироста чистого дисконтированного дохода
от установки гидравлической арматуры для печи №3
Денежные потоки
Шаги расчета, годы
Итого
2008 г.
2009 г.
А. Прирост потока наличности,
13694199
13694199
27388398
в том числе:
 
 
 
1. Прирост дохода от продаж
13694199
13694199
27388398
Б. Прирост оттока наличности,
12610332
12009432
24619765
в том числе:
 
 
 
1. Прирост активов, созданных за счет собственных средств
600000
 
600000
2. Прирост операционных издержек
11437644
11437644
22875287
3. Финансовые издержки
 
 
4. Налог на прирост прибыли
561289
561589
1122878
5. Налог на прирост имущества
11400
10200
21600
6. Возврат кредитов
 
 
7. Дивиденды на прирост прибыли
 
 
В. Прирост чистого дохода за год (+, -)
1083867
1684767
2768634
Г. То же нарастающим итогом
1083867
2768634
 
Д. Коэффициент приведения
0,869565
0,756144
 
Е. Прирост чистого дисконтированного дохода
942492,8
1273926
2216419
Ж. То же нарастающим итогом
942492,8
2216419
 
Таким образом, сальдо денежной наличности, полученной за два года реализации проекта, составляет 3368634 руб., а прирост чистого дисконтированного дохода – 2216419 руб.
Срок окупаемости проекта меньше года, так как чистый дисконтированный доход первого года реализации проекта (942492,8 руб.) значительно превышает инвестиции в проект (600000 руб.). Для определения точного срока окупаемости проекта необходимо рассчитать отношение суммы инвестиций к чистому дисконтированному доходу:
Рентабельность инвестиций определяется по формуле:
,
(4.10)
где Rинв – рентабельность инвестиций;
∆Пt – прирост прибыли на шаге «t»;
Т – расчетный период, лет;
К – общая сумма инвестиций в прирост основного и оборотного капитала.
Рентабельность инвестиций в проект составляет:
Внутренний коэффициент эффективности (внутренняя норма доходности) определяется вариантными расчетами с подбором такой ставки дисконтирования, при которой соблюдается равенство:
,
(4.11)
где ∆Пt – прирост притока денежных средств в «t» году;
∆Оt – прирост оттока денежных средств в «t» году.
Методом подбора с помощью программного пакета Microsoft Excel было определено значение внутренней нормы доходности для данного проекта. Оно составило 109060%.
Рассчитанные показатели экономической эффективности инвестиций свидетельствуют о прибыльности и эффективности рассматриваемого мероприятия.
4.2. Модернизация участка шахты бунтоприёмника
(установка витко-укладчика фирмы Sund-Birsta)
При проведении данного мероприятия увеличится загрузка вагонов катанкой максимум до 57 тонн, минимум – до 51 тонны, что приведет к снижению затрат на перевозку катанки в вагонах. На данный этап времени средняя максимальная загрузка вагонов катанкой составляет: 52 тонны, а минимальная – 46 тонн.