Анализ налогового бремени и оптимизация налоговых платежей на предприятии ( на примере...)

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ
1.1 Налоговая политика государства на современном этапе
1.2 Налоговое бремя: понятие и необходимость анализа его величины
1.3 Оптимизация налогообложения как средство снижения налоговой нагрузки
2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ СХПК «БЕРЕГОВОЙ»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика СХПК «Береговой» и оценка финансово-хозяйственной деятельности
2.2 Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на СХПК «Береговой»
3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СПОСОБОВ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА СХПК «БЕРЕГОВОЙ»
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Анализ налогового бремени и оптимизация налоговых платежей на предприятии ( на примере...)

38785
41632
7026
2847
9873
122,1
107,3
131
Как видно из таблицы 5 среднегодовая стоимость основных фондов в 2008 году по сравнению с 2007 годом возросла на сумму 631 тыс. руб., или на 5,9 %. В 2007 году по сравнению с 2006 годом возросла на 21295 тыс. руб., или на 24,6 %,.
Для более наглядного представления динамики стоимости ОПФ СХПК «Береговой», изобразим данные таблицы 5 на рис. 2.
Рис. 2. Динамика среднегодовой стоимости ОПФ, тыс.руб.
Для общей характеристики движения основных фондов используют коэффициенты: поступления, выбытия, прироста компенсации выбытия основных фондов.
Таблица 6
Показатели эффективности движения основных фондов
Наименование показателей
Уровень показателя
Отклонения (+,-)
2006г
2007г
2008г
2007-2006
2008-2007
2008-2006
1
2
3
4
5
6
7
1. Коэффициент обновления, %
6,27
33,2
6,6
26,93
-26,6
0,33
2. Коэффициент прироста, %
72,9
59,4
83,8
-13,5
24,4
10,9
3. Коэффициент выбытия, %
1,7
16,8
1,1
15,1
-15,7
-0,6
С начала 2006 года стоимость основных фондов увеличилась на 27606 тыс.руб.
Структура основных производственных фондов показывает, что наибольший удельный вес в общей стоимости основных производственных фондов занимает группа «Здания и сооружения» (2006г. – 82,5 %; 2007г. – 66,1 %; 2008г. – 62,6%).
Для анализа движения и технического состояния основных фондов рассчитываются такие показатели: коэффициент обновления, срок обновления основных средств, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа, коэффициент технической годности
Как видно из данных таблицы 6 в 2008 году коэффициент обновления составил 6,6 %, что на 26,6 % ниже, чем в 2007 году, так как сумма поступивших основных средств в 2008 году превышает сумму поступивших основных средств в 2008 году. Коэффициент выбытия в 2008 году уменьшился на 0,6 % и составляет 1,1 % по сравнению с 2006 годом. Коэффициент прироста в 2008 году составил 83,8 % это свидетельствует о повышение производственной мощности и уменьшении стоимости основных производственных фондов.
При оценке финансового положения организации характеризуют ее платежеспособность и ликвидность активов.
Платежеспособность – готовность организации погасить свои обязательства перед партнерами, нормальная платежеспособность означает, что все обязательства погашаются в срок.
Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, то есть времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Понятие платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективу.
Для 2007 года: на начало года – А1< П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4.
на конец года – А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4.
Для 2008 года: на начало года – А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4.
на конец года – А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4.
Таблица 7
Анализ ликвидности баланса
Актив
2006г.
2007г.
2008г.
Пассив
2006г.
2007г.
2008г.
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Наиболее ликвидные активы (А1), тыс.руб.
1078
2962
6265
1. Наиболее срочные обязательства (П1), тыс.руб.
8334
14007
36979
2. Быстро реализуемые активы (А2), тыс.руб.
23319
23424
27896
2. Краткосрочные пассивы (П2), тыс.руб.
21000
28000
32000
3. Медленно реализуемые активы (А3), тыс.руб.
62016
81332
79858
3. Долгосрочные пассивы (П3), тыс.руб.
10171
17621
41071
4. Труднореализуемые активы (А4), тыс.руб.
61702
78240
130686
4. Постоянные пассивы (П4), тыс.руб.
108610
126320
135335
Баланс, тыс.руб.
148115
185948
244705
Баланс, тыс.руб.
148115
185948
244705
Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность ба­ланса как недостаточную за весь анализируемый период. Сопоставление первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся попра­вить свою платежеспособность. Причем за анализируемый пе­риод возрос платежный недостаток наиболее ликвидных акти­вов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотноше­ние по первой группе).
Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает второе, третье и четвертое неравенство, отражает некоторый платежный излишек. Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности ба­ланса является приближенным. Более детальным является ана­лиз платежеспособности при помощи финансовых коэффици­ентов.
Таблица 8
Сравнение балансов 2007 – 2008 гг.
Норматив
2007г.
2008г.
На начало года
На конец года
На начало года
На конец года
1
2
3
4
5
А1 ≥ П1
А1< П1
А1<П1
А1<П1
А1<П1
А2 ≥ П2
А2<П2
А2<П2
А2<П2
А2<П2
А3 ≥ П3
А3>П3
А3>П3
А3>П3
А3>П3
А4 ≤ П4
А4<П4
А4<П4
А4<П4
А4<П4
Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, по­крываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку пога­шения обязательств.
Для оценки платёжеспособности используют три показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.
Исходя из данных баланса анализируемого предприятия, коэффициенты, характеризующие платёжеспособность для наглядности приведём в таблицу 9.
Таблица 9
Коэффициенты, характеризующие платёжеспособность предприятия
за 2006-2008 гг.
Коэффициенты платёжеспособности
2006
2007
2008
Норма
1. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)
0,03
0,07
0,09
2. Коэффициент критической ликвидности (Ккл)
0,83
0,63
0,49
3. Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ)
2,94
2,49
1,65
Все коэффициенты абсолютной ликвидности (Кал), и критической ликвидности (Ккл), значительно ниже нормативных показателей. Это говорит о том, что предприятие является не платёжеспособным, однако, коэффициент текущей ликвидности предприятия находится в нормативных пределах в 2006 и 2007 гг., что говорит, о том, что предприятие может восстановить свою платежеспособность.
Финансовая устойчивость – это финансовая независимость предприятия, от внешних заемных источников. Сущностью финансовой устойчивости является обеспеченность запасов и затрат собственными источниками формирования.
Таблица 10
Относительные показатели финансовой устойчивости
Показатели
2006г.
2007г.
2008г.
Отклонение 2008 г. (+/-) к
2007г.
2006г.
1. Коэффициент автономии (независимости)
0,73
0,67
0,55
-0,18
-0,12
2. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств
0,36
0,47
0,66
0,19
0,3
3. Коэффициент маневренности собственного капитала
0,43
0,38
0,03
-0,35
-0,4
4.Коэффициент обеспеченности собственными средствами
0,54
0,26
0,04
-0,22
-0,5
5. коэффициент реальной стоимости основных и материальных оборотных средств в имуществе
0,63
0,6
0,71
0,11
0,08
6. Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе предприятия
0,4
0,4
0,53
0,13
0,13
Как следует из данных таблицы 10 за анализируемый период имущество предприятия сформировано за счет собственного капитала, что свидетельствует о финансовой не зависимости предприятия. Коэффициент независимости, уменьшился в 2008г. по сравнению с 2007г. на 0,18. В 2006г. на каждый рубль собственных источников предприятие привлекало 0,36 руб. заемных средств, в 2007г. и в 2008г. предприятие остается полностью не зависимым. Значение коэффициента реальной стоимости превышает нормативное значение, что свидетельствует о достаточных производственных возможностях. В целом предприятие можно считать финансово не зависимым.
2.2 Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на СХПК «Береговой»
Учетная политика СХПК «Береговой» в целях налогообложения не выделяется из учетной политики по бухгалтерскому учету. На предприятии также не ведутся регистры налогового учета, налоговая отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета.
СХПК «Береговой» уплачивает в соответствии с законодательством РФ следующие налоги:
- Единый социальный налог, в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- Транспортный налог;
- Единый сельскохозяйственный налог;
- НДФЛ
А также предприятие является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц сотрудников, находящихся в штате предприятия.
Единый социальный налог
Установлен Главой 24 НКРФ.
Налогоплательщиками признаются лица, производящие выплаты физическим лицам. Объект налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физического лица по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Единый социальный налог включает следующие внебюджетные фонды: Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд, Фонды обязательного медицинского страхования.
СХПК «Береговой» уплачивает Единый социальный налог, только в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 14% от ФОТ, и в фонд социального страхования РФ
В табл. 11 приведены данные по начислению и уплате взносов на обязательное пенсионное страхование в динамике.
Таблица 11
Анализ начисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование в динамике
Показатели
2006 г.
2007 г.
2008 г.
Отклонение (+;-) тыс.руб.
2007/2006
2008/2007
Налогооблагаемая база, тыс.руб.
37985
44427
52535
6441
8108
Ставка налога, %
14
14
14
-
-
Сумма начисленного налога, тыс.руб.
3912
4576
5617
663
1041
Сумма уплаченного налога, тыс.руб.
3643
4528
5494
885
965
Сальдо, тыс.руб.
269
47
122
-221
75
По данным табл.11 видно, что на предприятии растет налогооблагаемая база по исчислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем растет и сумма налога.
Наглядно рост суммы налога и его уплаты видно на рис. 3
Рис.3. Динамика начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование увеличивается в среднем на 80 тыс.руб. в год, в 2008 году относительно 2007 и 2006 годов растет задолженность предприятия по уплате взносов, что свидетельствует о снижении платежеспособности.
Транспортный налог
Установлен Главой 28 НКРФ.
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
В таблице 12 приведены данные по начислению и уплате налога в динамике.
Таблица 12
Анализ состояния расчетов по транспортному налогу
Показатели
2006 г.
2007 г.
2008 г.
Отклонение (+;-) руб.
2007/2006
2008/2007
Сумма начисленного налога, руб.
17996
17616
31406
-380
13790
Сумма уплаченного налога, руб.
13497
13307
23559
-190
10525
Сальдо, руб.
4499
4309
7847
-190
3538
Из таблицы 12 видно, что в 2006 году транспортный налог составил 4499 руб. В 2008 году по сравнению с 2007 годом сумма начисленного налога увеличилась на 3538 руб.
Наглядно динамику начисления и уплаты налога видно на Рис.4
Из рис.4 видно, что сумма уплаченного налога не соответствует сумме начисленного.
Рис.4 Анализ начисления и уплаты транспортного налога
Налог на доходы физических лиц
Установлен Главой 23 НКРФ.
Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объект налогообложения - полученный налогоплательщиком доход.
В таблица 13 приведены данные по начислению и уплате налога в динамике.
По данным таблицы можно сделать вывод, рост налогооблагаемой базы привел к увеличению суммы налога: в 2007 году по сравнению с 2006 годом рост составил 61,49 тыс.руб.; в 2008 году по сравнению с 2007 годом – 1203,02 тыс.руб.
Таблица 13
Анализ состояния расчетов по НДФЛ
Показатели
2006 г.
2007 г.
2008 г.
Отклонение (+;-), тыс.руб.
2007/2006
2008/2007
Количество лиц, получивших доходы, чел.
570
576
580
6
4
Налогооблагаемая база, тыс.руб.
42654
43127
52381
473
9254
Ставка налога, %
13
13
13
-
-
Сумма начисленного налога, тыс.руб.
5545,02
5606,51
6809,53
61,49
1203,02
Сумма уплаченного налога, тыс.руб.
5134,65
5385,74
6408,26
251,09
1022,52
Сальдо, тыс.руб.
410,37
220,77
401,27
-189,6
180,5
Наглядно динамику начисления и уплаты налога видно на рис. 5
Рис.5 Динамика начисления и уплаты налога на доходы физических лиц
На рис.5 видна четкая тенденция роста суммы начисленного налога, в то время как сумма уплаченного налога: в 2008 году росла в пропорции с ростом начисленной суммой.
Единый сельскохозяйственный налог
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
В табл. 14 приведены данные по начислению и уплате налога в динамике.
Таблица 14
Анализ состояния расчетов по налогу
Показатели
2006 г.
2007 г.
2008 г.
Отклонение (+;-) тыс.руб.
2007/2006
2008/2007
Налогооблагаемая база, тыс.руб.
2193
3682
8038
1489
4356
Ставка налога, %
6
6
6
-
-
Сумма начисленного налога, тыс.руб.
132
220
482
88
262
Сумма уплаченного налога, тыс.руб.
132
220
482
88
262
Сальдо, тыс.руб.
-
-
Из таблицы 14. видно, что в 2006-2008 гг. динамика налога положительна.
Состав и структура налогов предприятия представлена в табл. 15
Таблица 15
Состав и структура налогов предприятия
Показатели
2006 г.
2007 г.
2008 г.
Отклонение (+;-), тыс.руб.
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
2007/2006
2008/2007
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Транспортный
18
0,2
17
0,2
31
0,2
-1
14
ПФ
3912
40,7
4576
43,9
5617
43,4
663
3,2
1041
-0,5
ЕСХН
132
1,4
220
2,1
482
3,7
88
0,7
262
1,6
НДФЛ
5545
57,7
5606
53,8
6809
52,6
61
-3,9
1203
-1,2
Итого
9607
100
10419
100
12939
100
811
100
2520
100
По данным таблицы 15 видна четкая тенденция увеличения налогового бремени на предприятии, изменяется как состав, так и структура налогов. Наибольшую долю в структуре налогов занимают взносы в ПФ и НДФЛ.
Несмотря на рост суммы начислений взносов в НДФЛ, видна тенденция к снижению их доли в структуре налогов. Так же наблюдается тенденция увеличения доли ЕСХН в структуре налогов, которая возросла с 1,4% в 2006 году, до 3,7% в 2008 году.
Теперь необходимо рассчитать уровень налогового бремени предприятия, опираясь на следующие формулы:
Методика 1:

Бр = (Нп+Нс+Нф+Нр)/Пч
где Бр – уровень налогового бремени;
Нп – налоги, уплачиваемые из прибыли;
Нс – налоги, относимые на издержки производства и обра­щения;
Нф – налоги, относимые на финансовые результаты дея­тельности;
Нр – налоги, уплачиваемые из выручки предприятия;
Пр – расчетная прибыль, определяемая как разница между выручкой от реализации, включающей косвенные налоги, и суммой затрат на производство и реализацию;
Пч – чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.
Бр 2006 г. = (3643 тыс.руб.+13,5 тыс.руб.+132 тыс.руб.)/18689 тыс.руб.=20,3%
Бр 2007 г. = (4528 тыс.руб.+13,3 тыс.руб.+220 тыс.руб.)/19505 тыс.руб.=24,4%
Бр 2008 г. = (5494 тыс.руб.+23,6 тыс.руб.+482 тыс.руб.)/22041 тыс.руб.=27,2%
Как показывают данные представленные выше, уровень налогового бремени, относительно чистой прибыли, на предприятии возрастает с каждым годом, что связано с увеличением практически в 1,5 раза величины налоговых платежей в ПФ и в 4 раза величины налоговых платежей по ЕСХН.
Методика 2:
Рассчитаем налоговое бремя предприятия следующим методом: методом количественной оценки. Для определения налогового бремени в этом случае приме­няется следующая формула:
Бр = Н/Дс
где Н – сумма уплаченных фактически налогов, за исключением налога на доходы физических лиц;
Дс – добавленная стоимость, которая, в свою очередь, может быть представлена в следующем виде:
Дс = Ам + Зп + Сн + НДС + Ак + Но + П,
где Ам – амортизационные отчисления;
Зп – затраты на оплату труда;
Сн – единый социальный налог;
НДС – налог на добавленную стоимость;
Ак – акцизы;
Но – оборотные налоги и налоги, уплачиваемые за счет из­держек, а также относимые на финансовый результат;
П – прибыль.
Бр 2006 г. = 3788,5 тыс.руб./(1429,8 тыс.руб.+16498 тыс.руб.+3643 тыс.руб.+13,5 тыс.руб.+132 тыс.руб.) = 17,4%
Бр 2007 г. = 4761,3 тыс.руб./(9395 тыс.руб. + 30950 тыс.руб.+4528 тыс.руб.+13,3 тыс.руб.+220 тыс.руб.) = 10,6%
Бр 2008 г. = 5999,6 тыс.руб. /(13372 тыс.руб.+17729 тыс.руб.+5494 тыс.руб.+23,6 тыс.руб.+482 тыс.руб.) =16,1%
Методика 3
В данной методике налоговое бремя определяется по формуле:
Бр = Н/Св
При этом
Св = Вр + НДС + Ак + Дв - Рв - Мз - Ам,
где Вр – выручка от реализации продукции;
Ак – акцизы;
Дв – внереализационные доходы;
Рв – внереализационные расходы;
Мз – материальные затраты;
Ам – амортизационные отчисления.
Бр 2006 г. = 3788,5 тыс.руб./(121957тыс.руб.+ 6310тыс.руб.-53 тыс.руб.-83482 тыс.руб. -1429,8 тыс.руб.) = 8,7%
Бр 2007 г. = 4761,3 тыс.руб./(141004 тыс.руб. - 68140 тыс.руб.- 9359 тыс.руб.) = 7,5%
Бр 2008 г. = 5999,6 тыс.руб. /(167405 тыс.руб.-91352 тыс.руб.-13372 тыс.руб.) =9,6%
Данные расчетов по трем методикам представим в таблице 16.
На основании расчетов приведенных в выше и представленных в таблице 17, можно сделать вывод, о том, что данные методик не равнозначны, уровень налогового бремени на предприятии расчитаный по методике 1 увеличивается с каждым годом, методика 2 и 3 показывают, что налоговое бремя предприятия снижается на протяжении всего рассматриваемого периода.
Таблица 16
Сравнительная характеристика налогового бремени предприятия
Налоговое бремя
2006 год
2007 год
2008 год
Методика 1,%
20,3
24,4
27,2
Методика 2,%
17,4
10,6
16,1
Методика 3,%
8,7
7,5
9,6
2.3 Анализ применяемых в СХПК «Береговой» способов оптимизации налоговых платежей»
С 1 января 2004 года единый сельскохозяйственный налог введен в действие федеральным законом, что означает, закона субъекта Российской Федерации о введении данного налога на его территории не требуется. До 2004 года единый сельхозналог устанавливался региональными законами.
Единый сельскохозяйственный налог действует на всей территории России, но переход на специальный режим налогообложения в виде ЕСХН согласно пункту 2 статьи 346.1 НК РФ осуществляется налогоплательщиками в добровольном, а не в принудительном порядке, как это было ранее. Следовательно, сельхозпроизводителям дано право выбора: переходить на уплату сельхозналога или платить налоги в обычном порядке.
В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 сентября 2004 года №449 «Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы». Согласно перечню, приведенному в приложении к указанному Постановлению, к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, относятся сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства и животноводства) и (или) выращенная рыба (продукция рыбоводства), прошедшие технологические операции переработки для сохранения их качества и обеспечения длительного хранения, используемые в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемые без последующей промышленной переработки потребителям.
В целях главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации, для признания индивидуальных предпринимателей сельскохозяйственными товаропроизводителями, определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженных в денежной и (или) натуральной формах.