Налог на доходы физических лиц

Содержание

Введение
1. Субъекты и объекты налогообложения
2. Налоговая база и налоговая ставка
3. Порядок исчисления и уплаты налога
Заключение
Список литературы

Налог на доходы физических лиц

Для доходов, которые облагаются по ставке 13%, налоговая база устанавливается в виде денежного выражения этих доходов, которые уменьшены на размер налоговых вычетов. Если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов будет больше суммы полученных работником доходов, то налоговая база по НДФЛ будет равна нулю.
Для доходов, по которым предусмотрены другие ставки налога (30, 35%), налоговая база устанавливается в виде денежного выражения этих доходов, которые подлежат налогообложению. Однако здесь налоговые вычеты не применяют.
Могут быть налогоплательщиком получены доходы от предприятий и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме как товары (работы, услуги) или другого имущества.
К доходам, которые получены налогоплательщиком в натуральной форме, относят:
оплату (полностью иличастями) за налогоплательщика предприятиями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, включая коммунальные услуги, питания, обучения, отдыха;
получение налогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ, оказание ему на безвозмездной основе услуг;
в натуральной форме оплата труда [9, с.318].
В этих всех случаях получения дохода в натуральной форме по НДФЛ налоговая база устанавливается в виде стоимости данных товаров (работ, услуг) или другого имущества, рассчитанная по рыночным ценам. Причем в стоимость необходимо включить сумму НДС и акцизов (ст. 211 НК РФ). По статье 212 НК РФ определено, что к доходам налогоплательщика, которые получены в виде материальной выгоды, относят выгоду, полученную:
от экономии на процентах за пользование заемными средствами налогоплательщиком, которые получены от организаций или индивидуальных предпринимателей;
от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, а также у предприятий и индивидуальных предпринимателей, которые являются по отношению к налогоплательщику взаимозависимыми;
от покупки ценных бумаг.
Материальная выгода, которая получена от экономии на процентах, будет только тогда, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом выплачивает проценты в размере меньшем, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, определенной ЦБ РФ, или вообще не платит никаких процентов. К примеру, не облагается НДФЛ материальная выгода, которая образовалась от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, определенногов договоре о предоставлении кредитной карты1.
По заемным средствам, выраженным в рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств.
Пример. Организация выдала сотруднику ссуду на месяц в размере 200 000 руб. под 3% годовых. Ставка Банка России составляет 14% годовых.
Материальная выгода сотрудника в данном случае составит:
200 000  (14 – 3)% : 12  1 =1833,33 руб.
Сумма НДФЛ с материальной выгоды равна: 1833,33  35% = 641,67 руб.
По заемным средствам, которые выражены в иностранной валюте, не должна быть процентная ставка по договору займа менее 9% годовых. В том случае, если по договору займа процентная ставка не определена или ее уровень ниже, чем названные пределы, то на размер разницы возникает материальная выгода.
По НДФЛ налоговая база при получении дохода в форме материальной выгоды, которая выражена в виде экономия на процентах, устанавливается при уплате процентов налогоплательщиком (на ту дату, которая определена в договоре), но не менее раза в налоговый период [6, с.16].
Доход в форме материальной выгоды от покупки товаров (работ, услуг) устанавливается таким образом. Из цены аналогичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых обычным покупателям, отнимается цена, по которой товары (работы, услуги) были реализованы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой аналогичных товаров нужно рассматривать в качестве дохода в форме материальной выгоды.
От покупки ценных бумаг материальная выгода устанавливается как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических затрат налогоплательщика на их покупку.
Шкала определения ставки плоская, т.е. не зависима ставка от величины налогов. Для всех налогоплательщиков по статье 224 НК РФ установлен единый размер налоговой ставки - 13%.
Но в отношении некоторых доходов определены другие налоговые ставки. Как 30% налоговые ставки установлены для доходов, которые получают физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ [7, с.41].
Если же источник дохода существует в иностранном государстве, с которым договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения не заключен, налог, который удержан источником дохода по месту его нахождения, не принимается к зачету при расчете налога.
Если источником дохода налогоплательщика, который получен в форме дивидендов, от долевого участия в деятельности российских организаций, то по нему определена налоговая ставка в размере 15%.
В размере 35% определена налоговая ставка на следующее:
1. Для стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, не превышающие 4000 рублей;
2. Для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;
3. Для суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:
- в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
- в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора [8, с.82].
Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговые вычеты давно используются в налоговых системах других государств; в РФ же они были введены впервые только частью второй НК РФ. В отношении НДФЛ предусмотрены 4 формы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
При установлении налоговой базы по каждому отдельно взятому виду доходов, в отношении которых определены различные ставки, у налогоплательщика есть право на получение таких стандартных налоговых вычетов:
■ за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб. – относится к налогоплательщикам-чернобыльцам и другим таким же категориям; инвалидов из ряда военнослужащих, которые стали инвалидами I,II и III группы по причине ранения, увечья или контузии, которые были получены при защите СССР, РФ;
■ на уровне 500 руб. - это действует в отношении на налогоплательщиков - Героев Советского Союза и Героев РФ, включая лиц, которые награждены орденом Славы трех степеней; участников ВОВ, блокадников, бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и прочих мест принудительного содержания, которые были созданы фашистской Германией и союзниками ее в течение ВОВ; инвалидов с детства, включая инвалидов I и II групп; лиц, которые получили или перенесли лучевую болезнь, а также прочие подобные категории граждан;
■ в сумме 400 руб. - это относится ко всем остальным категориям налогоплательщиков и работает до месяца, в котором их доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала периода налогового, стал выше 40 000 руб., после этого налоговый вычет в сумме 400 руб. не используют;
■ в сумме 1000 руб. - это распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых этот ребенок находится, которые являются родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, родителями приемными, и действует до того месяца, когда доход выше названных лиц, рассчитанный нарастающим итогом с начала периода налогового (в отношении которого ставка 13% установлена) налоговым агентом, который представляет этот вычет, стал выше 280 000 руб. С месяца, когда этот доход стал выше 280 000 руб., вычет не используют. Данный вычет делается на каждого ребенка до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта до 24 лет. Выше названный вычет удваивается, если в возрасте до 18 лет ребенок инвалид, а также если учащийся до 24 лет является инвалидом I или II группы [9, с.321].
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям вычет в двойном размере производится. Предоставление им выше названного вычета убирается с месяца, который идет за месяцем их вступления в брак. Вычет данным лицам делается по их заявлению. Иностранцам, у которых ребенок за рубежом, этот вычет делают на основе документов, которые заверены компетентными органами государства, где ребенок проживает.
Налоговая база становится меньше с месяца рождения ребенка или с месяца, когда опека (попечительство) установлена, или с месяца вступления в действие договора о передаче на воспитание ребенка в семью и действует до конца того года, когда ребенок достиг выше названного возраста, или в том случае, когда истек срок действия или досрочного расторжения договора о передаче на воспитание ребенка в семью, или если ребенок умер. Вычет делают за период обучения ребенка в учебном заведении, в том числе туда включают и академический отпуск.
Налогоплательщикам, у которых есть право более чем на один стандартный вычет (3000, 500 и 400 руб.), делается самый большой из них. Стандартный вычет в 1000 руб. дается вне зависимости от получения лицом иных стандартных вычетов [6, с.18].
Стандартные вычеты даются налогоплательщику одним из налоговых агентов по его выбору согласно его заявления на основе документов, которые подтверждают право на вычеты.
Имущественные вычеты даются по заявления плательщика при подаче в налоговые органы декларации по окончании налогового периода.
Налоговый вычет по строительству и погашению процентов может быть сделан налогоплательщику до конца налогового периода, если он обратился к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права на вычет этого налогоплательщика налоговым органом. У налогоплательщика есть право на получение данного вычета по своему выбору у одного агента. У агента есть обязанность вычет сделать.
Если любой из выше указанных имущественных вычетов в налоговом периоде не может быть полностью использован, его остаток на будущее может быть перенесен до полного его использования.
При установлении налоговой базы по каждому виду доходов, по которым определены разные ставки, у следующих категорий налогоплательщиков есть право на получение профессиональных налоговых вычетов:
- физические лица, которые ведут предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и прочие лица, частно практикующие, - в размере сделанных ими и подтвержденных документально расходов, которые связаны с извлечением доходов. Состав данных расходов, которые принимаются к вычету, налогоплательщик устанавливает самостоятельно в таком же порядке, как и порядок установления расходов для целей налогообложения, этот порядок определяется главой 25 НК РФ. К выше названным расходам налогоплательщика относят и государственную пошлину, удержанную в связи с его деятельностью. Размеры уплаченного налога на имущество физических лиц берутся к вычету только тогда, если данное имущество, которое является объектом обложения налога на имущество физических лиц (исключая жилые дома, квартиры, дачи и гаражи), используют для ведения бизнеса;
- налогоплательщики, которые получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в размере произведенных ими и подтвержденных документально расходов, которые связаны с выполнением данных работ (услуг);
- налогоплательщики, которые получают авторские гонорары или вознаграждения за создание, издание, исполнение или другое использование произведений литературы, науки, искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в размере произведенных и документально подтвержденных затрат. Если данные затраты не могут быть подтверждены документально, они к вычету принимаются в установленных размерах [8, с.87].
К расходам с целью предоставления профессиональных вычетов относятся также суммы налогов, которые предусмотрены для названных видов деятельности (исключая НДФЛ), рассчитанные либо уплаченные за налоговый период налогоплательщиком, в том числе государственная пошлина, которая уплачена по профессиональной деятельности налогоплательщика. При установлении налоговой базы расходы, которые подтверждены документально, не могут одновременно учитываться с расходами в рамках определенного норматива. Налогоплательщики реализуют свое право на получение профессиональных вычетов с помощью подачи налоговому агенту заявления. При отсутствии агента налогоплательщики это право используют путем подачи в налоговый орган заявления вместе с подачей декларации.
3. Порядок исчисления и уплаты налога
В статье 225 НК РФ определен порядок расчета НДФЛ.
Сумма налога при установлении налоговой базы по пункту 3 статьи 210 НК РФ определяется как соответствующая налоговой ставке, которая установлена пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы [9, с.322].
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.
Общая сумма налога определяется по итогам налогового периода ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых совпадает с соответствующим налоговым периодом.
Сумма налога устанавливается в полных рублях. Сумма налога меньше 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более до полного рубля округляют.
По статье 24 НК РФ, налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по расчету, удержанию и выплате налогов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы РФ. Налоговые агенты, от которых получают доходы физические лица, должны рассчитывать и удерживать налог с данных доходов. Он определяется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца со всей суммы доходов, в отношении которых определена налоговая ставка 13%.
Если облагаются доходы НДФЛ по повышенным ставкам, он размер определяется по каждому отдельно взятому виду дохода. Налоговый агент рассчитывает налог без учета доходов, которые получены плательщиком из иных источников. Налоговые агенты должны перечислять налог не позже срока фактического получения в банковском учреждении наличных денежных ресурсов на выплату дохода. Сумма налога, которая рассчитана и удержана с доходов, полученных в форме натуральной или в форме материальной выгоды, может быть перечислена в тот день, который следует за днем ее удержания [8, с.87].
По статье 230 определены конкретный перечень обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов и налоговые органы для обеспечения положений, определенных в главе 23 части второй НК РФ.
В частности, на налоговых агентов возложены обязанности:
- ведения учета доходов, которые получены от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, установленной МНС РФ;
- не позднее 1 апреля ежегодно в году, следующем за отчетным, представление в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведений о доходах физических лиц по форме, которая утверждена МНС РФ.
Выше изложенные сведения приносят на магнитных носителях или с применением средств телекоммуникаций в порядке, который определен МНС РФ.
При численности физических лиц, которые получили доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговыми агентами могут представляться также сведения на бумажных носителях.
В исключительных случаях налоговые органы, беря во внимание специфику деятельности или особенности местонахождения предприятий, могут предоставлять отдельным категориям предприятий право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.
Налоговые органы эти сведения направляют налоговым органам по ПМЖ физических лиц. Данные о выплаченных доходах не представляются ИП за купленные у них товары или выполненные работы в том случае, если данные ИП в виде подтверждения уплаты налога с указанных доходов на основе налогового уведомления налогового органа представили соответствующие документы.
Главой 23 НК РФ установлен особый порядок налогообложения доходов, которые получены гражданами от занятия предпринимательской деятельностью.
По пункту 2 статьи 11 НК РФ для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских хозяйств.
Объектом налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности, занятиях в установленном действующим законодательством порядке частной практикой выступают доходы, которые получены от этой деятельности. При этом берутся в учет все доходы от предпринимательской деятельности, которые получены как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло (пункт 1 статьи 210 НК РФ).
Если по распоряжению налогоплательщика из его дохода по решению суда или других органов делают любого вида удержания, то эти удержания не делают меньше налоговую базу (пункт 1 статьи 210 НК РФ).