"Аудит учета расчетов с дебиторами \и кредиторами на примере ЗАО "Залесское молоко"

ВВЕДЕНИЕ
РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА
1.1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ АУДИТОРСКИХ ОПЕРАЦИЙ
1.2. МЕТОДИКА АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
РАЗДЕЛ 2. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ЗАЛЕССКОЕ МОЛОКО»
2.1. ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «ЗАЛЕССКОЕ МОЛОКО»
2.2. ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ РАСТЕНИЕВОДСТВА
2.3. ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ МОЛОЧНОГО ЖИВОТНОВОДСТВА
2.4. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗАО «ЗАЛЕССКОЕ МОЛОКО»
2.5. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗАО «ЗАЛЕССКОЕ МОЛОКО»
3.1. АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.2. АНАЛИЗ КАЧЕСТВА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.3. АНАЛИЗ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.4. АНАЛИЗ СООТНОШЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.5. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ
РАЗДЕЛ 4. АУДИТ СПИСАНИЯ БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
РАЗДЕЛ 5. БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЭКОЛОГИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА ПРОЕКТА
5.1 БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ
5.2.ОЦЕНКА ЭКОЛОГИЧНОСТИ ПРОЕКТА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

"Аудит учета расчетов с дебиторами \и кредиторами на примере ЗАО "Залесское молоко"

776,3
19,9
Яровой ячмень
63
15,0
1732
18,9
764,1
28,9
421,9
19,8
Овес
548,6
23,0
261
32,6
59
21,9
Бобы
66,3
23,7
981,1
23,1
370
9,0
Яровой рапс
293
17,2
1555,0
25,8
Кукуруза на з/массу
7540
201,1
8176,1
302,8
5616
208
Силосные культуры
106
81,5
4052
220,2
5067
206,8
Многолетние травы на сено
1237
12,0
1210,7
20,0
710
40,1
379
26,7
105
42,0
Многолетние травы на з/массу
1342,1
67,1
1462,1
38,0
6722
288,5
4169
213,8
8550
131,5

За рассматриваемый период значительно повысился объём производства сельскохозяйственных культур, особенно зерновых и рапса. Так, производство озимой пшеницы увеличилось более чем на 2230 тонн, урожайность повысилась в 3,2 раза. Восстановлено производство ячменя – основной фуражной культуры.
Освоенопроизводство озимого и ярового рапса. Производство бобов в 2007 году не велось. Снижение производства обусловлено требованиями зернового рынка и возможностями хозяйства.
Увеличилось производство зеленой массы с посевов многолетних трав, кукурузы на корм – за счёт повышения урожайности культур. Снижение объёмов заготовки сена – вызвано изменением структуры кормления животных.
Некоторое снижение урожайности отдельных видов культур в 2006 году к уровню 2005 года произошло вследствие аномальных гидрометеорологических условий, из-за которых в регионе была объявлена чрезвычайная ситуация. В хозяйстве погибли посевы озимых на площади 572 га, произошел значительный недобор урожая.
В целом, за рассматриваемый период, отмечается увеличение производства растениеводческой продукции – не только за счёт расширения посевных площадей, но и за счёт повышения урожайности.

Перспективы развития растениеводства в хозяйстве на ближайшие пять лет. Хозяйство планирует вести дальнейшее углубление специализации по производству зерновых и рапса начиная с 2008 года.
Помимо этого хозяйство планирует увеличение посевных площадей: в 2009 году площадь посева зерна и рапса составит 3940га, в 2010 году 4000га., а до 2014 года площадь посевов зерновых и рапса будет составлять 6500га.
Интенсивные формы земледелия предполагают улучшения урожайности озимой пшеницы в бункерном весе:
- 2009 год – 60 ц/га
- 2014 год – 75 ц/га
Озимого рапса в бункерном весе:
- 2009 год – 35 ц/га
- 2014 год – 45 ц/га
Производством кормов ЗАО «Залесское молоко» заниматься с 2009 года не будет. Технология и посевные площади кормовых переданы другому предприятию.
2.3. Экономика и организация молочного животноводства
Животноводство – одна из важнейших отраслей сельского хозяйства, оказывающая на его экономику значительное влияние. В структуре стоимости товарной продукции на долю животноводства приходится 24%.
Главной особенностью животноводства является то, что здесь объектом приложения живого труда являются живые организмы, которые развиваются и живут по объективным законам, без всестороннего и полного учета этого обстоятельства невозможно эффективное ведение отрасли.
Правильное сочетание растениеводства и животноводства способствует более эффективному использованию ресурсного потенциала предприятия, более равномерному поступлению денежных средств от реализации товарной продукции, что в свою очередь обеспечивает нормальное функционирование производства.
Животноводство требует значительных капитальных затрат не только в развитие собственной материально-технической базы, но и в отрасль кормопроизводства.
Поголовье скота размещено на трех фермах. Дойное стадо в количестве 385 голов размещено на животноводческом комплексе в пос. Виноградное. Ремонтный молодняк в количестве 571 гол. размещен на бригадах №2 (в пос. Дальнее) и №4 (пос. Каштановка). О стабильных размерах ферм говорить преждевременно, так как идет реконструкция и увеличение их вместимости.
Поступивший приплод в возрасте до 20 дней переводится на бригаду №4 в пос.Каштановка, где содержится до возраста 1 год. Выращивание нетелей, для пополнения основного стада производится на бригаде №2 в пос.Дальнее.
Бычки в возрасте 14 дней реализуются на мясо, их откормом предприятие не занимается.
Структура стада характеризуется следующими показателями. Таблица 2.6 Структура стада крупного рогатого скота
ЗАО «Залесское молоко»
(в %)
Группы животных
2003 г.
2004 г.
2005 г.
2006 г.
2007 г.
Коровы
65,4
48,7
57,3
43,4
46,9
Нетели
9,3
13,1
2,0
3,7
12,9
Молодняк к.р.с.
25,3
38,2
40,7
52,9
40,2
Итого
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
За рассматриваемый период в структуре стада хозяйства произошли значительные изменения, сократился удельный вес коров – особенно в 2004 и 2006 годах. В то же время повышается удельный вес молодняка к.р.с. Такой процесс объясняется выбраковкой низкопродуктивных коров и заменой их нетелями с лучшим генетическим потенциалом. Однако снижение удельного веса коров в структуре стада ниже 60% ставит под угрозу воспроизводство стада.
Вторая причина – отсутствие помещений для содержания дойных коров. Имеющийся комплекс в пос. Виноградное рассчитан на содержание 350 голов.
В хозяйстве содержится черно-пестрая порода коров, в качестве улучшающей применяется – черно-пестрая голштинская. По данным бонитировки стада, проведенной в 2006 году – все поголовье отнесено к классам элита и элита рекорд. Все коровы в стаде выделены в группу племенного ядра. Однако в настоящее время для хозяйства остается актуальной проблема воспроизводства стада. Сервис-период составил по стаду 107 дней, что на 27 дней выше нормы, выход телят на 100 коров составил 79%.
Очень высокой остается выбраковка коров, которая в течение года составила 204 головы, или 49% к наличию коров.
Динамика поголовья, продуктивности и валового производства продукции животноводства характеризуют следующие показатели.
Таблица 2.7
Поголовье, продуктивность и валовое производство продукции
животноводства в ЗАО «Залесское молоко» за 2003 – 2007 годы.
Показатели
2003 г.
2004 г.
2005 г.
2006 г.
2007 г.
2007 г. +, - к 2003 г.
Среднегодовое поголовье, гол.
- коров
442
372
447
383
388
-54
- молодняк к.р.с.
280
305
325
462
504
224
Валовое производство, тн
- молока
714,3
735,8
1685,1
1556
1941,6
1227,3
- выращивания (привеса)
11,6
31
61
114,8
145,7
134,1
Продуктивность, кг
- надой молока на 1 корову
1616
1978
3770
4063
5004
3388
- среднесуточный привес молодняка на выращивании
0,114
0,278
0,514
0,681
0,792
0,679
За рассматриваемый период произошло сокращение среднегодовой численности коров на 54 головы. Численность молодняка к.р.с. за этот же период увеличилась на 224 головы. Это свидетельствует о стремлении хозяйства к замене низкопродуктивных коров первотелками (собственного производства) с улучшенным генетическим потенциалом. Об этом свидетельствует увеличение продуктивности дойного стада на 3388 кг. А валовое производство молока за рассматриваемый период увеличилось на 1227,3 тонны.
Повышение среднесуточного привеса молодняка за рассматриваемый период с 114 граммов до 792 граммов, позволило сократить время выращивания нетелей. По данным бонитировки вес нетелей при осеменении составляет 420 кг, 21% нетелей осеменяются в возрасте 18 месяцев, 79% - в возрасте от 18 до 22 месяцев.
Реализация молока осуществляется непосредственно в регионе. ЗАО «Залесское молоко» реализует продукцию следующим перерабатывающим предприятиям – АО «Молоко», Гвардейский молокозавод, АО «АгроНеман». Доставку молока на переработку осуществляют сами покупатели. С установкой импортного оборудования, молоко проходит первичную очистку и охлаждается до температуры +50С.
Для характеристики качественных показателей молока, рассмотрим следующую таблицу.
Таблица 2.8
Показатели качества реализованного молока
Показатели
Ед.изм.
2003 г.
2004 г.
2005 г.
2006 г.
2007 г.
2007 г. +,- к 2003 г.
Реализовано молока в физ.весе
тн
565,1
598,7
1551,3
1448,8
1900,4
1353,3
То же в зачетном весе
тн
587,7
622,6
1632,5
1709,5
2280,0
1692,3
Коэффициент качества*
ед
1,04
1,04
1,05
1,18
1,20
0,16
Товарность молока
%
79,1
81,4
92,1
93,1
97,9
18,8
* Коэффициент качества – соотношение зачетного веса к физическому весу.
За рассматриваемый период (табл.2.8) реализация молока увеличилась на 1353 тонны, а в зачетном весе – более чем на 1690 тонн, т.е. за счет повышения содержания жира и белка в молоке сверх установленных стандартов, прибавка молока составила 357 тонн. Увеличению количества реализованного молока способствовало повышение его товарности на 18%.
Если в 2003 году 85% молока реализовано вторым сортом, то в 2007 году 100% реализованного молока соответствовало показателям высшего качества.
С ростом количества реализованного молока, повышением его качества – улучшились финансовые показатели деятельности отрасли молочного животноводства.
Таблица 2.9
Прибыльность и рентабельность производства молока
Показатели
Ед.изм.
2003 г.
2004 г.
2005 г.
2006 г.
2007 г.
2007 г. +,- к 2003 г.
Цена реализации 1 тонны молока (с учетом качества)
т.р.
2,91
3,80
4,99
6,72
8,23
5,30
Выручка от реализации молока*
т.р.
1645
2394
8179
10812
17285
15640
Прибыль от реализации молока*
т.р.
191
376
-3953
1123
1513
1322
Рентабельность*
%
13,1
18,6
-32,6
11,6
9,6
-3,5
* С учетом дотаций из бюджета.
За рассматриваемый период (табл.2.9) цена реализации молока повысилась на 5300 руб. за 1 тонну – в основном за счет повышения качества молока. Сумма выручки от реализации молока увеличилась на 15640 тыс.руб., прибыль – на 1322 тыс.руб. Рентабельность производства молока в 2007 году составила 9,6%, что на 3,5% ниже уровня 2003 года т.к. специфика отрасли не позволяет получить быстрой отдачи внедряемых мероприятий.
Расчеты с покупателями молока в 2007 году проводились (в соответствии с договорами) по следующей схеме :
- базисная цена за 1 тонну молока (при содержании жира 3,4%, белка 3,0%) – 6859 руб.;
в том числе: оплата за содержание жира (40%) – 2744 руб.;
оплата за содержание белка (60%) – 4115 руб.
За поставку молока высшего сорта установлена доплата в размере 10% базовой цены.
Фактически хозяйство поставляет молоко жирностью 4% и содержанием белка 3,15%, молоко принято высшим сортом. Цена реализации в этом случае составит :
- оплата за содержание жира – 3228 руб.;
- оплата за содержание белка – 4321 руб.
Итого - 7549 руб.
Доплата за высший сорт – 681руб.
Всего за 1 тонну молока с учетом качества – 8230 руб.
Таким образом, реализация каждой тонны молока с высокими качественными показателями приносит хозяйству дополнительно 1371 руб. дохода.
Подводя итог вышеизложенному можно сказать следующее: ЗАО «Залесское молоко» имеет хорошие перспективы развития, т.к. основная товарная продукция – зерновые, рапс и молоко на сегодняшний период времени пользуются неограниченным спросом.
Если реализация пшеницы и маслосемян рапса ежегодно приносит стабильную прибыль и вопрос заключается в интенсификации производства с целью увеличения объемов реализации продукции, то отрасли производства молока без государственной поддержки в настоящее время не обойтись. Так, в 2007 году без дотаций из бюджета от реализации молока получено 127 тыс.руб. убытка. Вместе с тем, основным источником повышения экономической эффективности производства молока – является снижение его себестоимости. При этом необходимо иметь в виду что:
- основным резервом снижения себестоимости молока является рост продуктивности животных;
- для сокращения затрат на корма необходимо добиться снижения стоимости их производства и заготовки;
- для сокращения затрат на ремонт и прочих основных расходов необходимо разработать и соблюдать сроки проведения текущих ремонтов и обслуживания оборудования, норм расходования материалов, спецодежды, инвентаря.
При соблюдении темпов роста продуктивности животных, достигнутого за рассматриваемый период, уровня затрат отчетного года с учетом инфляции, можно ожидать следующих результатов.
Таблица 2.10
Ожидаемые затраты на производство молока в планируемом году
Затраты
Проект
Всего
На 1 голову скота
на 1 тонну молока
Оплата труда с отчислениями
1690712
4449
866
Корма
5654747
14881
2895
Средства защиты животных
100529
265
51
Работы и услуги
1407404
3704
721
Затраты по содержанию основных средств
1724983
4539
883
в т.ч.амортизация
590052
1553
302
Затраты по организации производства и управления
833932
2195
427
Прочие затраты
728834
1918
373
Всего затрат
12141141
31950
6216,4
Валовая продукция, тн
1953
5,140
Х
Затраты труда, ч/час
Х
Х
30,2
При достижении продуктивности 5140 кг, себестоимость 1 тонны молока снижается на 26%, производительность труда повышается на 7% к уровню 2008 года. При сохранении уровня товарности и цены реализации отчетного года, от реализации молока предприятие получит 3594 тыс.руб.прибыли, рентабельность производства составит 29,6%.
В целом, хозяйство выбрало правильный вектор своего развития и это достигнуто благодаря слаженным действиям квалифицированных специалистов хозяйства.
В целях дальнейшей специализации и концентрации производства, в 2009 году на базе ЗАО «Залесское молоко» - будет образована группа предприятий «Залесье» в составе: ЗАО «Залесское молоко» (производство зерна и рапса); ООО «Новое Высоковское» (производство продукции животноводства и кормопроизводство); ООО «Залесский Агросервис» (техническое и информационное обслуживание группы предприятий «Залесье», а также других юридических и физических лиц).
2.4. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Залесское молоко»
Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов. К методам проверки расчетных взаимоотношений относится сплошная и выборочная инвентаризация счетов. В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций, аудитор сам определяет, какой из приведенных методов ему применить. В практике проведения аудиторских проверок преобладает выборочный метод, а если учет расчетов находится в запущенном состоянии – сплошной метод.
В нашем случае, будем использовать выборочный метод аудиторской проверки. И аудит будет нацелен на выявление недостатков в ведение бухгалтерского учета в ЗАО «Залесское молоко» за 2007г. В ходе аудиторской проверки установлено:
- наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления;
- имеется дебиторская и кредиторская задолженность. На предприятии ведется учет дебиторской и кредиторской задолженности, имеется расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности к бухгалтерскому балансу. В данном документе можно проследить название всех дебиторов и кредиторов, а также дату возникновения задолженности. Проверена правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатки задолженности.
В 2007г. дебиторская задолженность составила 930 088 руб., в т.ч. просроченная - 4 284 руб. и сомнительная дебиторская задолженность - 23 252 руб., кредиторская задолженность составила 25 924 979 руб., в т.ч.
просроченная кредиторская задолженность – 6 597 247 тыс.руб. В результате проверки прослеживается повышение уровня некачественной задолженности.
Просроченную задолженность предприятие обязано списать с учета. Это нужно сделать по истечении срока исковой давности, продолжительность которого в общем случае составляет три года (СТ.196 ГК РФ). При этом организация должна руководствоваться нормами гражданского законодательства, устанавливающими правила течения, приостановления и перерыва течения срока исковой давности.
- проверена достоверность учетных данных по следующим счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
- проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и др. дебиторами и кредиторами, а также с банками по ссудам, заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах.
В процессе инвентаризации было проверено и установлено:
1. тождественность расчетов с банками, подразделениями предприятия, состоящими на отдельных балансах, с налоговыми органами;
2. правильность и обоснованность числящихся на балансах сумм задолженностей по недостаткам и хищениям, и меры, принятые по взысканию этой задолженности;
3. правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей и депонентской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.
- проверена достоверность учетных данных по счету 70 «Расчеты с персоналом». Кредиторская задолженность перед персоналом организации в 2007г. составила 390 786 тыс. руб. Установлена задержка выдачи заработной платы работникам организации. При анализе расчетов с депонентами, бухгалтер своевременно относит к депонентским суммам неполученные в установленные сроки заработную плату и стипендии, а также суммы удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам. Проверена выплата депонированных сумм рабочим и служащим и соответствует нормативным документам.
-проверены расчеты с подотчетными лицами, проведена выборочная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Проверено, кому выданы авансы, достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним, определен директором предприятия круг лиц, которым предоставлено право, получать деньги под отчет,. не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров, не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам, не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия, имеется ли на авансовых отчетах отметка директора предприятия о целесообразности произведенных расходов, своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм. Учетные данный отражены достоверно.
2.5. Аудиторское заключение
Аудит бухгалтерской отчетности ЗАО «Залесское молоко» за 2007 год проведен в соответствии с Федеральным законом от 07 августа 2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». При проведении аудита руководствовались Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002г., № 405 от 04.07.2003г., стандартами и методиками аудита.
Целью аудита является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ЗАО «Залесское молоко» за 2007 год и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства Российской Федерации.[4]
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, разными дебиторам и кредиторами
На выборочную поверку представлены следующие документы:
- Главная книга;
- Бухгалтерская отчетность (форма №1);
- Оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, разными дебиторам и кредиторами;
- Договоры с контрагентами;
- Акты взаимозачетов, договора уступки прав требования;
- Счета-фактуры предъявленные и выставленные;
- Первичные учетные документы.
В ходе выборочной проверки проведены процедуры:
-проверка соответствия отчетных показателей данными в главной книге, регистрам аналитического учета;
-проверка правильности отражения в учете Актов взаимозачета;
-проверка правильности оформления первичных документов по приобретенным услугам с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
-проверка наличия нетипичных проводок.
При проведении аудиторской проверки объем выборки составил 20%, уровень существенности по строке 241 Бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность в том числе «Покупатели и заказчики» составил 417,1 тыс. руб., по строке 621 «Кредиторская задолженность в том числе «Поставщики и подрядчики» 406,6 тыс.руб.
В ходе выборочной проверки существенных замечаний не установлено.
Выводы аудитора: