Учет и анализ полной себестоимости реализованной продукции предприятия на примере ООО "КопиПроект"

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1. Теоретические основы учета себестоимости реализованной продукции
1.1. Понятие, значение и виды себестоимости продукции
1.2. Основные принципы и задачи учета себестоимости продукции
1.3. Методы учета себестоимости реализованной продукции
2. Действующая практика учета себестоимости реализованной продукции на примере ООО «КопиПроект»
2.1. Документальное отражение и учет затрат, включаемых в себестоимость реализованной продукции
2.2. Расчет фактической себестоимости, учет операций, не включаемых в себестоимость реализуемой продукции
2.3. Определение финансового результата деятельности предприятия
3. Анализ полной себестоимости реализованной продукции в ООО «КопиПроект»
3.1. Динамика себестоимости продукции
3.2. Факторный анализ себестоимости продукции
3.3.Рекомендации по снижению себестоимости продукции
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Учет и анализ полной себестоимости реализованной продукции предприятия на примере ООО "КопиПроект"

2) затраты, связанные с использованием природного сырья (в частности, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем (в сумме фактических расходов));
3) затраты на подготовку и освоение производства;
4) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;
5) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;
6) затраты на обслуживание производственного процесса;
7) затраты, связанные с управлением производства;
8) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
9) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
10) выплаты, предусмотренные российским законодательством о труде за не проработанное на производстве время;
11) отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции, работ и услуг;
12) платежи (страховые взносы) по добровольному медицинскому страхованию средств транспорта (водного, наземного, воздушного), а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;
13) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов); процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам и услугам); процентам по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами для осуществления операций финансового лизинга;
14) затраты, связанные со сбытом продукции;
15) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;
16) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;
17) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;
18) налоги и сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
19) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.
В фактическую себестоимость продукции включаются также:
1) потери от брака;
2) затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) недостачи материальных ценностей в производствах и на складе при отсутствии виновных лиц;
5) затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
6) выплаты работникам, высвобождаемым с предприятия в связи с его реорганизацией или сокращением штата.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).
Перечисленные выше затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов.
К нормируемым расходам для целей налогообложения относятся:
1) амортизационные отчисления по основным средствам.
В себестоимость продукции можно относить амортизацию,
начисленную любым методом.
Подробнее эти нормы будут рассмотрены в следующей главе;
2) затраты на командировки.
Эти расходы включаются в себестоимость продукции для целей налогообложения в пределах норм, установленных Министерством финансов РФ.
Оплата найма жилого помещения возмещается работнику по фактическим документам, но не более 550 руб. в сутки (при отсутствии подтверждающих документов - 12 руб. в сутки).
Оплата суточных составляет 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.
Затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещают по фактическим расходам, подтвержденным соответствующим документом. Сверхнормативные расходы по служебным командировкам принимаются к зачету при корректировке налогообложения прибыли;
3) представительские расходы. Это затраты организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших на переговоры в производственных целях.
Указанные расходы признаются налоговыми органами в пределах, утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год, при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа деловой встречи, приглашенные лица, участники, величина расходов.
Общая сумма расходов по смете и фактические расходы не должны превышать предельных размеров, исчисленных по нормативам, установленным Министерством финансов РФ, которые периодически изменяются.
На сегодняшний момент установлены нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов в год, которые зависят от объема расходов на оплату труда и составляют 4% от объема. Бухгалтерская проводка будет следующей:
Дебет счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", Кредит счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
4) затраты на содержание служебного автотранспорта.
В настоящее время порядок нормирования этих расходов не установлен и в связи с этим расходы на содержание служебного автотранспорта принимаются в полной сумме фактических затрат, подтвержденных соответствующими документами, при исчислении себестоимости продукции, в т.ч. для целей налогообложения.
В бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли затраты на содержание служебных автомобилей, в т.ч. и по ГСМ, надо учитывать в суммах фактически произведенных расходов (Письма от 20 октября 1999 г., 30 ноября 1999 г. N 04-02-05/1 и др.).
Следовательно, организация может самостоятельно установить внутренние нормы расхода ГСМ и, отразив их как элемент учетной политики, руководствоваться ими при списании ГСМ на затраты.
Перерасход ГСМ также может включаться в себестоимость, если будет обоснована его причина. Первичным документом для его включения станет оформленный и утвержденный руководителем акт; 5) затраты на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.
Согласно постановлению Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изм. и доп. от 9 февраля 2004 г.).
Компенсации выплачиваются один раз в месяц за время, которое личный транспорт эксплуатировался (при наличии приказа руководителя организации, устанавливающего размер и условия выплаты, в случае представления в бухгалтерию организации копии технического паспорта личного автомобиля). В настоящее время действуют следующие предельные нормы:
а) 600 руб. - для мотоциклов;
б) 1200 руб. - для автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см;
в) 1500 руб. - для автомобилей с рабочим объемом свыше 2000 куб. см.
При использовании для служебных поездок личных легковых иномарок компенсации выплачиваются в размерах, установленных для отечественных машин соответствующего класса.
Суммы начисленных компенсаций в учете отражаются следующей записью:
Дебет счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",
Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
6) расходы на рекламу.
Эти расходы включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов.
В п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ (НК РФ) установлены предельные размеры расходов на рекламу в год, которые зависят от объема выручки продажи продукции (работ, услуг), включая НДС.
Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении, составляют 1% от объема выручки;
7) платежи по отдельным видам добровольного страхования.
Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость, не должен превышать 12% от расходов на оплату труда.
Сверхнормативные платежи списываются на уменьшение чистой прибыли в Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
8) затраты по оплате процентов.
По просроченным кредитам они в себестоимость не включаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка России или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях). Оплата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции в порядке, установленном законодательством.
1.2. Основные принципы и задачи учета себестоимости продукции
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции является одним из важнейших разделов управленческого учета.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - это составная часть единой системы бухгалтерского учета.
В нашей стране состав затрат регламентируется государством. Принципы формирования этого состава определены гл. 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций".
В основу учета затрат для целей бухгалтерского учета положены следующие принципы:
1) неизменность принятой в учетной политике организации методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
2) денежное выражение затрат;
3) принадлежность затрат к определенному периоду, например, затрат на производство какого-либо вида продукции за месяц;
4) классификация затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам;
5) прямое отнесение затрат на объекты учета и калькулирования;
6) формирование себестоимости выпускаемой продукции. Следовательно, в зависимости от специализации производства расходы организации состоят в основном из затрат на освоение и использование в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
К другим затратам можно отнести, в частности, некоторые налоги и сборы.
Следует заметить, что принципы учета затрат, положенные в основу бухгалтерского и налогового учета, различны.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации за вычетом произведенных расходов.
Следовательно, расходы являются важнейшей составляющей при формировании объекта налогообложения. При этом отметим, что сам термин "расходы" имеет широкое содержание и используется для общего обозначения показателя, который уменьшает облагаемый доход.
Чтобы избежать серьезных разногласий между показаниями налогового и бухгалтерского учета, нужно учитывать и те принципы формирования расходов, которые присущи налоговому учету.
Анализ положений гл. 25 Налогового кодекса РФ позволяет выделить основные правила (принципы), которыми следует руководствоваться при формировании расходов, уменьшающих доход налогоплательщика:
1) доход уменьшается на сумму произведенных расходов;
2) доход уменьшается на сумму обоснованных расходов;
3) доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов;
4) доход уменьшается на сумму любых расходов, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением перечня затрат, которые в силу прямого указания Налогового кодекса РФ (ст. 270) не уменьшают доход;
5) расходы корректируются в целях налогообложения;
6) убытки переносятся на будущее.
Первые четыре правила являются обязательными для отнесения затрат к налоговым расходам.
Они закреплены в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. При отсутствии хотя бы одного из указанных правил затраты для целей налогообложения не учитываются.
Так, согласно подп. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются любые расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Пятое и шестое правила являются факультативными, т.к. они возникают при наличии определенных условий: при превышении норматива затрат или получении убытка.
Рассмотрим некоторые требования более подробно.
Уменьшение дохода на сумму произведенных расходов означает, что расходы должны выступать результатом конкретной операции (совокупности операций) налогоплательщика. Не допускается уменьшение дохода на сумму планируемых или прогнозируемых расходов, которые не нашли своего фактического или формального воплощения в деятельности организации. Как указано в абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются только те затраты и убытки, которые реально осуществлены (понесены) налогоплательщиком.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Представляется, что экономическая оправданность затрат является оценочной категорией, а это означает, что само установление оправданности или неоправданности в будущем может стать причиной острых налоговых конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Ведь может случиться так, что, по мнению налогоплательщика, его расходы будут оправданными, а налоговый инспектор может посчитать обратное и исключить те или иные затраты из сформированных расходов (одновременно с соответствующим начислением недоимки, пеней и штрафа).
Во-первых, при обосновании расходов необходимо четко показать, как это благотворно повлияет на его экономическое положение в будущем.
Иными словами, налогоплательщик должен однозначно доказать, что в динамике его производственной деятельности та или иная операция были необходимы и оправданны. Если таких обстоятельств представлено не будет, можно быть уверенным, что налоговая инспекция покажет бесперспективность и ненужность тех или иных затрат для организации, чем и сможет доказать экономическую необоснованность тех или иных расходов (с одновременным их исключением из налогооблагаемой прибыли).
Во-вторых, экономическая оправданность тех или иных расходов должна быть обусловлена их разумностью.
Разумность расходов должна обозначать в первую очередь соразмерность затрат по их стоимостной оценке, а также по степени участия этих затрат в производственной деятельности.
Не являются экономически оправданными следующие виды расходов:
1) затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений в случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии не предусмотрено законодательством РФ;
2) затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, если они не обоснованы технологическим процессом;
3) расходы на оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала в случае, если организация фактически не произвела набор работников, в т.ч. и в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала. Расходы на командировки с 1 января 2006 г. в связи с изменениями Федерального закона N 58-ФЗ от 6 июня 2005 г. считаются обоснованными.
Данные правила в целом являются примерами проявления принципа обоснованности расходов.
Вместе с тем в силу многообразия различных ситуаций, возникаемых на практике, они ни в коем случае не должны рассматриваться как догма.
Отнесение затрат, не подтвержденных документально, к расходам, учитываемым в целях налогообложения, не производится.
Налогоплательщики обязаны:
1) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;
2) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;