Аналитические процедуры в оценке качества управления кредиторской задолжностью

ВВЕДЕНИЕ
1.УПРАВЛЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ: СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ, ОЦЕНКА
2.АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ: ПОНЯТИЕ, МЕТОДЫ
3.АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ОТРАСЛЯХ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ В ПЕРИОД 2004-2006
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Аналитические процедуры в оценке качества управления кредиторской задолжностью

Сравнению информации с данными аналогичных предприятий и в среднем по отрасли.
Данного рода процедуры позволяют определить долю предприятия на рынке, а сравнение полученного абсолютного (относительного) показателя с более ранними позволит установить динамику конкурентоспособности фирмы.
Изучению необычных отклонений и их причин.
Обычно рассматриваются только те отклонения, которые носят существенный характер. И при их установлении обычно уже не аналитическим путем, а детальной проверкой исследуются причины, оказавшие влияние. В качестве итога исследования выступает выявление степени влияния такого рода отклонений на верность и объективность бухгалтерской отчетности.
Оценке результатов проведенного анализа (на основании полученных коэффициентов ликвидности, рентабельности и т.д.) на конкретную дату проверки, что дает возможность сделать вывод о функционировании предприятия.
Положительным моментом применения аналитических процедур в процессе оценки является то, что они:
1. Дают доказательства верности отдельных счетов или групп счетов;
2. Позволяют сделать оценку ликвидности, рентабельности (в общем, финансового состояния предприятия) как на конкретную дату проверки (что дает возможность сделать вывод о функционировании предприятия в обозримом будущем - "принцип действующего предприятия"), так и за прошлые периоды;
3. Помогают сконцентрировать внимание или на наиболее важных моментах или на "узких местах", что сокращает объем проверок и, как следствие, сроки их проведения;
4. Дают возможность проверить взаимоувязку показателей.
На стадии планирования аналитические процедуры применяются в неограниченном объеме и наиболее ценными считаются методы, не связанные с расчетами. На стадии проверки в качестве ограничителя выступает наличие соответствующей системы внутреннего контроля и (или) использование аналитических процедур на первой стадии. На заключительном этапе ограничителем выступает применение данных процедур на двух предыдущих стадиях.
На стадии планирования и документирования наиболее ценными считаются методы, не связанные с расчетами, на стадии детальной проверки ситуация совершенно противоположная.
Подход к выполнению аналитических процедур следующий. Сначала ставится задача. Потом идет проектирование теста:
во-первых, выбор наиболее подходящего типа аналитических процедур;
во-вторых, выбор соответствующей стадии проверки и сроков проведения;
в-третьих, установление подхода к принятию решения при обнаружении необычных колебаний.
Если ранее изложенные процедуры классифицировать с точки зрения сложности выполнения и степени надежности получаемых доказательств, то можно выделить:
Неколичественные процедуры - к ним относятся методы, подразумевающие применение общих знаний в области бухгалтерского учета или специфики деятельности предприятия, которые позволяют сделать вывод о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей. Например, изучение информации, полученной из внешних источников, экономических индексов, внутренней информации (файлов документов, протоколов заседаний Совета директоров, корреспонденции и др.).
Процедуры этого типа страдают большим недостатком - они очень субъективны. В их основе лежит знание и понимание общих тенденций бизнеса и они позволяют выявить только те статьи, в которых произошли какие-либо значимые изменения.
Простые количественные процедуры, которые применяются для установления взаимосвязей между счетами. Например, анализ коэффициентов, трендов, вариационный анализ или предварительно тестирование.
Более сложные количественные процедуры с использованием экономических, статистических моделей применительно или в общем к сальдо по счетам, или к переменным, которые служат причиной изменения.
Третий вид процедур позволяет установить финансовые оперативные данные путем объединения экономических факторов и факторов среды в единую формализованную модель. Поскольку в основе лежат методики статистического анализа, то это позволяет получать точные и количественно определенные результаты.
Однако данные процедуры используются достаточно редко. Основные причины этого - неэффективность с точки зрения затрат, требование особых знаний, изучение большого объема данных в динамике.
В литературе доказательства, получаемые от использования первых двух типов процедур, часто называют "мягкими", а третьих - "жесткими". Основной критерий - степень объективности. Одним из наиболее широко применяемых и простых приемов, используемых в аналитических процедурах, является сравнение. Суть его заключается в одновременном соотносительном исследовании и оценке свойств или признаков, общих для двух или более объектов. Для использования данного метода должны соблюдаться следующие условия:
объекты сравнения должны быть связаны с предметом доказывания;
сравниваться должны такие признаки и свойства, которые существенны для результатов применения этого частного метода познания и позволяют прийти к определенным выводам;
результаты должны служить основанием для принятия определенного решения.
Прием сравнения подразумевает также и получение подтверждений (обычно письменных) от дебиторов, кредиторов, руководства и др. Ценность здесь состоит в получении наиболее достоверной информации, поскольку она поступает из независимых источников.
Если рассматривать конкретно аналитические процедуры, то можно выделить экспресс-анализ и детализированный анализ финансового состояния.
При первом методе производят оценку экономического потенциала предприятия (имущественное, финансовое положение, наличие "больных" статей в отчетности) и результативности финансово-хозяйственной деятельности (прибыльности, динамичности, эффективности использования экономического потенциала).
При втором методе проводят более углубленное рассмотрение по следующим этапам1:
1. Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования (общая направленность финансово-хозяйственной деятельности и выявление "больных" статей в отчетности).
2. Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования, которые включают в себя:
оценку имущественного положения: сумма хозяйственных средств в распоряжении предприятия, доля активной части основных средств, коэффициент износа, коэффициент обновления и др.;
оценку финансового положения (или оценка ликвидности и платежеспособности): величина СОС, коэффициент покрытия общий, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент покрытия запасов, коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент маневренности собственного капитала, коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств и др.
3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, включающие:
оценку деловой активности: коэффициент оборачиваемости авансированного капитала, коэффициент устойчивости экономического роста;
оценку рентабельности: рентабельность авансированного капитала, рентабельность собственного капитала;
оценку рыночной активности: доход на акцию, ценность акции, рентабельность акции, дивидендный выход, коэффициент котировки акции.
Результаты процедур анализа следует рассматривать не отдельно, а во взаимосвязи с другими факторами, такими как особенности предпринимательской деятельности клиента, факторы внутреннего риска.
Надежность информации зависит от источника ее получения и ее характера, а также от обстоятельств, в которых она получена.
3. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ОТРАСЛЯХ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ В ПЕРИОД 2004-2006
По оперативным данным за январь-ноябрь 2004 года по финансовым результатам деятельности крупных и средних организаций всех отраслей экономики (кроме бюджетных, кредитных, страховых и сельскохозяйственных организаций) получен положительный сальдированный финансовый результат (прибыль минус убытки) в размере 1952.6 млрд. рублей, или 154% к соответствующему периоду предыдущего года, в том числе в промышленности – 1061.5 млрд. рублей (181.2%), на транспорте – 147.4 млрд. рублей (135.9 процента).
Увеличение сальдированного финансового результата характерно для большинства отраслей экономики, однако наибольшими темпами за рассматриваемый период он вырос в промышленности. В январе-феврале 2005 года по оперативным данным по основным видам экономической деятельности крупных и средних организаций (без организаций с видами деятельности «растениеводство», «животноводство», «растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство)») получен положительный сальдированный финансовый результат (прибыль минус убытки) в размере 464.4 млрд. рублей, или 135.0% к аналогичному периоду предыдущего года, в том числе в добыче полезных ископаемых – 81.4 млрд. рублей (142.4%), в обрабатывающих производствах – 152.1 млрд. рублей (143.4%), в производстве и распределении электроэнергии, газа и воды – 46.1 млрд. рублей (126.6%), на транспорте и в связи – 54.6 млрд. рублей (123.5 процента).
Суммарная задолженность предприятий на 1 декабря 2004 г. по предварительным данным составила 9960.1 млрд. рублей, что по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года выше на 1175.6 млрд. рублей (на 13.4 процента).
Позитивной тенденцией 2004 года стало снижение в составе суммарной задолженности предприятий доли их просроченной задолженности. По состоянию на 1 декабря 2004 г. она составила 1231.6 млрд. рублей, а ее доля в составе суммарной задолженности – 12.4% (на 1 декабря 2003 г. – 16.7%). Для сравнения: доля просроченной задолженности на 1 ноября 2004 г. составила 12.7%, на 1 октября – 12.4%, на 1 сентября - 12.8%, на 1 августа – 12.9 процента.
В 2004 году продолжился рост задолженности по кредитам банков и займам. За 11 месяцев текущего года она возросла, по оценке, на 15.3% и на 1 декабря 2004 года составила 4050.5 млрд. руб., в том числе просроченная – 76.7 млрд. рублей.
Кредиторская задолженность в январе-ноябре 2004 года по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года по экономике в целом увеличилась на 11% и на 1 декабря 2004 года составила 5901.3 млрд. рублей. В свою очередь, доля просроченной кредиторской задолженности в общем объеме кредиторской задолженности составила 19.6 процента.
Таблица 1
Отраслевая структура просроченной кредиторской задолженности на 1 декабря 2004 г. (на 1 декабря 2003 г.)2
Суммарная задолженность организаций на 1 марта 2005 г. составила 10526.8 млрд. рублей, что составляет 94.4% к итогам января текущего года, в то же время в сравнении с аналогичным периодом предыдущего года отмечен рост задолженности на 2110.8 млрд. рублей (на 25 процентов).
Позитивной тенденцией 2005 года являлось снижение в составе суммарной задолженности предприятий доли их просроченной задолженности. По состоянию на 1 марта 2005 г. она составила 1129.4 млрд. рублей, а ее доля в составе суммарной задолженности – 10.7% (на 1 марта 2004 г. – 15.3 процента).