Совершенствование системы налогооблажения юридических лиц(Межрегиональная налоговая инспекция)

Введение
Глава 1. Особенности контроля налоговых органов за платежами юридических лиц в бюджет
1.1. Особенности и принципы организации контроля налоговых органов за юридическими лицами
1.2. Формы и методы контроля за уплатой налоговых платежей юридическими лицами
Глава 2. Анализ действующей практики контрольной работы налоговых органов с юридическими лицами
2.1. Анализ контроля налоговых органов за уплатой налоговых платежей в бюджет юридическими лицами
2.2. Взаимодействие налоговых органов с другими органами при осуществлении контроля за уплатой налоговых платежей юридическими лицами
Глава 3. Пути повышения эффективности работы
налоговых органов с юридическими лицами
3.1. Совершенствования организации и методов работы налоговых органов по сбору налога на добавленную стоимость
3.2. Совершенствования организации и методов работы налоговых органов по сбору налога на прибыль организаций
Заключение
Список использованной литературы

Совершенствование системы налогооблажения юридических лиц(Межрегиональная налоговая инспекция)

109,3
115,6
105,4
налоги на имущество
437,8
-
437,8
122,8
-
122,8
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
1551,1
1459,3
91,8
158,3
158,9
148,5
из них налог на добычу полезных ископаемых
1521,3
1430,9
90,4
160,5
161,0
152,5
поступления в счет погашения задолженности по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам
3,6
0,7
2,9
19,0
20,9
18,5
прочие
199,7
41,2
158,5
129,6
125,3
130,8
Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-октябре 2008г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 32,7%, налога на добычу полезных ископаемых - 21,6%, налога на доходы физических лиц - 18,8%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 13,6% (рисунок 4).
В январе-декабре 2008г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 6419,4 млрд.рублей (91,3% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 360,0 млрд.рублей (5,1%), местных налогов и сборов - 78,9 млрд.рублей (1,1%), налогов со специальным налоговым режимом - 171,4 млрд.рублей (2,4%).
Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет в январе-декабре 2008г. составило 2297,8 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом 2007г. на 23,0%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-октябре 2008г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодом 2007г. на 0,1 процентного пункта и составила 96,6%, доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов не изменилась и составила 2,9%. В октябре 2008г. поступление налога на прибыль организаций составило 281,5 млрд.рублей и возросло по сравнению с предыдущим месяцем на 48,8% (таблица 4).
Таблица 4 – Поступление налога на прибыль организаций
 
Январь-октябрь
2008г.
Справочно
январь-октябрь 2007г.
консолидированный бюджет
в том числе
консолидированный бюджет
в том числе
млрд. рублей
в % к итогу
феде-
ральный бюджет
консолиди-
рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
млрд. рублей
в % к итогу
феде-
ральный бюджет
консолиди-
рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего
2297,8
100
689,1
1608,7
1868,1
100
544,9
1323,2
из него:
зачисляемый в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам
2220,0
96,6
614,3
1605,7
1805,7
96,7
484,0
1321,6
с доходов, полученных в виде дивидендов
67,3
2,9
67,3
-
53,4
2,9
53,4
-
с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
6,8
0,3
6,8
-
7,1
0,4
7,1
-
Проверки непосредственно на предприятиях, как правило, высокоэффективны, способствуют повышению уровня организации бухгалтерского учета и платежной дисциплины плательщиков. Вместе с тем такой контроль не может быть всеобъемлющим, поскольку сравнительно небольшой аппарат работников налоговых органов не в состоянии одновременно проверить значительное число предприятий, состоящих на учете в качестве налогоплательщиков.
В этих условиях всеобъемлющий контроль за предприятиями достигается посредством ведения в налоговых органах оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов и других обязательных платежей и по каждому плательщику11.
Оперативно-бухгалтерский учет представляет собой стройную систему учета и отчетности. Он охватывает весь комплекс вопросов, связанных с начислением налогов, других платежей и финансовых санкций, их фактическим поступлением в бюджеты всех уровней, возвратом или зачетом переплат в счет уплаты очередных платежей, составлением установленной отчетности, аналитических записок и т.п.
Порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета определяется Федеральной налоговой службой России (ФНС). Его ведут налоговые инспекции, у которых непосредственно состоят на учете в качестве налогоплательщиков юридические лица. Вышестоящие налоговые органы ведут учет поступлений платежей в целом по регионам, стране.
Учет начисленных и фактически поступивших сумм налогов и финансовых санкций ведется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, утверждаемой Министерством финансов РФ. Для четкого разграничения поступлений доходов в классификации определены конкретные разделы, на которые соответственно зачисляются отдельные виды налогов и платежей, платежи, объединенные в одну группу, или платежи от отдельных групп плательщиков. В то же время многие разделы бюджетной классификации подразделяются на параграфы, соответствующие отдельным налогам, установленным на конкретные виды продукции (товаров), категориям плательщиков или видам налогов и других обязательных платежей.
Разделы, параграфы и в целом классификация доходов бюджетов уточняются Министерством финансов РФ по мере изменений налогового законодательства, введения новых и отмены отдельных налогов и других обязательных платежей.
Указания о порядке зачисления конкретных налогов и платежей на определенные разделы, параграфы и виды бюджетов содержатся в законодательных и других нормативных актах, регулирующих порядок исчисления и уплаты этих платежей12.
В целях предоставления административно-территориальным образованиям в составе Российской Федерации большей самостоятельности в решении задач экономического и социального развития законодательство предусматривает наделение их необходимыми финансовыми ресурсами. В соответствии с Налоговым кодексом РФ непосредственно в местные бюджеты зачисляются налог на имущество физических лиц и земельный налог.
Юридические лица при исчислении и уплате налогов и других обязательных платежей руководствуются законодательными и нормативными актами. В установленные сроки они представляют налоговым органам бухгалтерские отчеты и налоговые расчеты, в которых исчислены суммы платежей, подлежащие уплате в бюджет за определенный отчетный период. Налоговым органам представляются также справки о предполагаемых суммах прибыли и авансовых взносов по налогу на прибыль, подлежащих уплате в бюджет в определенные законодательством сроки.
Для обеспечения правильного зачисления налогов и других платежей налоговые органы сообщают кредитным учреждениям список плательщиков, перечень уплачиваемых ими платежей с указанием, в какой бюджет и на какие подразделения бюджетной классификации они должны зачисляться.
Налоговые органы проводят с юридическими лицами работу по обеспечению сдачи в банк платежных поручений накануне установленных сроков уплаты налогов и других обязательных платежей. В случаях сдачи платежных поручений после срока налоговые органы принимают меры по бесспорному взысканию причитающихся бюджету платежей с одновременным начислением плательщикам пени. Не позднее следующего за сроком уплаты дня налоговые органы имеют право выписать инкассовые поручения с указанием реквизитов плательщика, бюджета, суммы и вида платежа, раздела и параграфа бюджетной классификации. Инкассовые поручения передаются банку, который обязан списать со счета своего клиента-плательщика обозначенную в поручении сумму и зачислить её в бюджет. В каждой налоговой инспекции в течение календарного года ведется журнал регистрации инкассовых поручений (распоряжений) о списании сумм со счета плательщика в погашение недоимок. В нем указываются дата передачи в банк распоряжения, наименование предприятия, номер его расчетного счета и наименование банка, в котором открыт счет, сумма платежа и его наименование.
Исполнение банками инкассовых поручений налоговых органов на списание с предприятий сумм в уплату любых налогов и других обязательных платежей относится к числу операций, осуществляемых банками по счетам клиентов в первоочередном порядке.
Копии исполненных платежных поручений с выписками банков по счетам доходов федерального бюджета и по счетам регулирующих доходов территориальных бюджетов поступают для учета по исполнению бюджета органам казначейства по налогам, зачисляемым в федеральный бюджет, и финансовым органам — по налогам, зачисляемым в местные бюджеты. Затем они передаются в налоговые органы для учета и контроля за поступлениями платежей в бюджеты всех уровней13.
Вопросами исчисления и контроля за поступлением налогов в ИФНС России занимается отдел камеральных проверок. Для учета плательщиков налогов и объектов налогообложения в инспекции используется программный комплекс ЭОД, предназначенный для автоматического исчисления налогов.
В таблице 1 приведены показатели камеральных и выездных проверок.
Таблица 1 – Количество камеральных и выездных налоговых проверок
2006 г
2007 г
Темп роста, %
Кол-во камеральных проверок по налогам, шт.
1220
1480
21,3
Кол-во выездных проверок по налогам, шт.
107
115
7,4
Кол-во камеральных проверок с выявленными нарушениями, %
64
58
-4
Кол-во выездных проверок с выявленными нарушениями, %
90,7
96,5
5,8
Сумма доначисления в ходе камеральных проверок, тыс. руб.
32220
28480
-11,6
Сумма доначисления в ходе выездных проверок, тыс. руб.
40116
22156
-45
Эффективность на 1 камеральную проверку, тыс. руб.
2700
680
-75
Эффективность на 1 выездную проверку, тыс. руб.
5731
3165
-80
Как видно из таблицы, по отчетным данным за 2007 год в результате проведенной контрольной работы по выездным налоговым проверкам (ВНП) в доходную часть бюджетов всех уровней дополнительно начислено налогов и предъявлено налоговых санкций 22156 тыс. руб. (налоги 15314 тыс.руб., пени 2134 тыс.руб., штрафы 4708 тыс.руб.) в том числе:
- по ВНП организаций – 20182 тыс. руб.,
- по ВНП физических лиц – 1974 тыс. руб.
По сравнению с аналогичным периодом прошлого года сумма доначислений по ВНП снизилась на 45% или на 17 960 тыс. руб.
За 2007 г. проведено 115 выездных налоговых проверок (64 проверки организаций и 51 проверка индивидуальных предпринимателей), за 2006 г. – 107 выездных налоговых проверок (76 организаций и 31 индивидуальных предпринимателей), что на 8 (115 – 107) проверок больше прошлого года. Результативность ВНП за 2007 г. составила 96,5%. Уровень результативных проверок по сравнению с аналогичным периодом прошлого года повысился на 5,8% (96,5% – 90,7%).
Количество сотрудников, осуществляющих выездные налоговые проверки – 7. Количество выездных проверок в расчете на 1 инспектора, осуществляющего выездные проверки, составляет 16 проверок.
Дополнительно начислено платежей в расчете на 1 результативную выездную проверку организаций – 336,4 тыс.руб., что в 1,5 раза ниже, чем за соответствующий период 2006г. (576,5/336,4).
Всего дополнительно начислено платежей в расчете на 1 результативную выездную проверку организаций– 199,6 тыс. руб., что в 2,0 раза ниже, чем за соответствующий период 2006г. (413,5/199,6).
Доначисления на 1 инспектора, осуществляющего выездные проверки, – 3165 тыс. руб., что ниже, чем за соответствующий период 2006 г., в 1,8 раза (5731 / 3165).
Снижение показателей связано с увольнением высококвалифицированных специалистов (36% – сотрудники отдела, имеющие стаж работы менее 1 года), значительным уменьшением (в 5,5 раза) количества тематических проверок (за 2006г. из 107 ВНП – 26 тематических или 24,3%, за 2007г. из 115 ВНП – 7 тематических или 6,1%) и соответственно увеличением комплексных проверок.
За 2007 г. доначисления по налогу на прибыль по выездным проверкам составили 8910 тыс. руб. (в том числе налога 7155 тыс. руб.), что в 2,2 раза (8910/4050) больше доначислений прошлого года. Проведено 26 выездных проверок, что в 1,8 раза (46/26) меньше, чем за 2006 год.
Нарушения выявлены в 11 ВНП, результативность составила 42,3%, что ниже результативности прошлого года на 3,3% (45,6 – 42,3). Снижение показателей связано с переходом проверяемых налогоплательщиков на специальные налоговые режимы.
Таким образом, по моему мнению, по данным приведенной выше таблицы, необходимо увеличивать количество камеральных проверок, т.к. они более эффективны: доначисление налогов происходит на рабочем месте, при этом дополнительные затраты не предусматриваются.
По данным отчета № 1-НМ «О начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ» за 2007 г. на территории, курируемой инспекцией, произошло изменение налоговой базы по отношению к аналогичному периоду прошлого года.
Динамика поступлений собственных доходов в бюджет города свидетельствует, что с 2005 года по 2007 г.  наблюдалось снижение собственных доходов. В 2005 г. собрано – 1040761 тыс. рублей, в 2006 г. – 981500 тыс. рублей или 94 % по сравнению с 2005 годом, в 2007 году собрано 747086 тыс. руб. Основными причинами снижения поступления собственных доходов является изменение налогового и бюджетного законодательства.
Основной проблемой формирования бюджетов регионов является их низкая собираемость. Формирование бюджетов напрямую зависит от того, сколько и как вовремя собираются налоги и сборы. Проблем собираемости много, но самая актуальная – элементарные не платежи, т.е. задолженность (недоимка) по налоговым платежам в бюджет.  
Снижение недоимки по разделу 1 отчета 4-НМ на 01.01.07 г. по отношению к 01.01.06 г. и составляет 12 866 тыс. руб.
По федеральным налогам наблюдается:
-  снижение недоимки на 39696 тыс. руб.,  в т.ч. по налогам: НДС – 31869 тыс. руб., акцизам – 3390 тыс. руб.
-  рост недоимки по налогу на прибыль 12884 тыс. руб.: за счет МУП «ДЭУ» на 3007,4 тыс. руб. и МУП «Горэлектросети» на 718 тыс. руб., (причина -  на предприятии была введена процедура банкротства).
По региональным налогам рост недоимки на 4108 тыс. руб., в том числе по налогу на имущество юридических лиц на 1133 тыс. руб.
По местным налогам наблюдается рост недоимки на 19180 тыс. руб. Основной рост за счет налога на землю по юридическим лицам – 15645 тыс. руб., в т.ч. по предприятиям: ОАО «Русич-КЗКТ» – 16877 тыс. руб., ОАО «Кургансельмаш» – 578 тыс. руб., ОАО «СПМК-4» – 578 тыс. руб.
Что касается недоимки по состоянию на 01.01.07 г. в сравнение с 01.01.05 г. сумма недоимки так же снизилась – на 10204 тыс. руб. (или на 2%), в том числе по федеральным налогам на 911 тыс. руб., в т.ч. за счет НДС на 31742 тыс. руб., акцизов на 2238 тыс. руб. и водного налога на 5006 тыс. руб. Однако, несмотря на снижение недоимки в целом по федеральным налогам, допущен рост по налогу на прибыль на 29231 тыс. руб., в т.ч. по федеральному бюджету – 7516 тыс. руб. и областному бюджету – 21715 тыс. руб. Так же наблюдается рост недоимки за счет доначислений по актам проверки на 1098, 9 тыс. руб.
По региональным налогам наблюдается рост недоимки на 4405 тыс. руб., в том числе по транспортному налогу  на 12644 тыс. руб.. По налогу на имущество организаций произошло снижение недоимки на 14082 тыс. руб.
Снижение недоимки по местным налогам на 24203 тыс. руб., в т.ч. по земельному налогу снижение на 26470 тыс. руб.
По налогам со специальным налоговым режимом допущен рост на 10505 тыс. руб. из-за не оплаты текущих начислений.
Таким образом, впервые за последние годы недоимка по налогам в федеральный бюджет не только не возросла, но даже уменьшилась. Однако это заслуга не налоговых органов, а налогоплательщиков, согласившихся реструктурировать задолженность и начать выплачивать налоги.
В 2006 году удалось переломить ситуацию, связанную с ростом задолженности в федеральный бюджет. Цифры говорят сами за себя: задолженность по налоговым платежам в федеральный бюджет на 1 января 2006 г. составила 188179 тыс. руб., на 1 января 2005г. – 210811 тыс. руб., на 1 января 2004г. – 245216 тыс. руб.
Отмечается несколько причин, вызвавших  столь позитивные изменения: продолжающийся рост производства (у предприятий появилась прибыль и возможность погашения долгов) и, как следствие, стабильность в уплате текущих платежей, а также реструктуризация старых долгов; отставание роста издержек производства (например, расходов на оплату труда) от роста доходов предприятий и появление у предприятий дополнительных доходов; возрастание активности налоговиков.
Однако в ФНС России считают, что сокращение недоимки по долгам в федеральный бюджет произошло благодаря реструктуризации задолженности, которая позволила сократить долги по налогам на 57 млн. руб.. В местный бюджет так же наблюдается снижение задолженности по налоговым платежам за 3 года на 16971 тыс. руб.,  в региональный бюджет, к сожалению,  уменьшить рост задолженности не удалось.
Я считаю, что основными причинами неплатежей бюджету являются:
сокрытие доходов – расчеты через третьих лиц;
продолжается рост бартерных операций и взаимозачетов между предприятиями, тем более что несовершенное законодательство позволяет это сделать на вполне законных основаниях;
отсутствие денежных средств на счетах предприятий. Неплатежеспособность организаций обусловлена непоступлением денежных средств на расчетные счета за выполненные работы или поставленную продукцию и, как следствие, рост дебиторской задолженности;
уклонение предприятий и предпринимателей от налогового учета и уплаты налогов и сборов из-за несовершенной законодательной базы, применяя практику создания предприятиями – должниками новых предприятий с одновременным переводом во вновь организованные всех активов;
выплата так называемой «теневой заработной платы» работникам. Практически все предприниматели выплачивают заработную плату своим наемным работникам в размере минимальной оплаты труда.
О результатах контрольной работы ИФНС представляет своему вышестоящему органу отчет формы 2-НК. Он составляется раз в полгода нарастающим итогом. В отчете указываются данные о количестве состоящих на учете в инспекции юридических и физических лиц по каждому виду налогов; о количестве проверенных плательщиков и в скольких из них установлены нарушения налогового законодательства; дополнительно начисленная, а также поступившая в бюджет сумма налогов и финансовых санкций; возвращенная плательщиком сумма налога, которая была излишне уплачена в бюджет; количество случаев приостановлении операций по счетам плательщиков финансово – кредитных учреждений; количество материалов передаваемых в правоохранительные и судебные органы, количество должностных лиц и граждан, на которых наложен административный штраф и сумма штрафа, в том числе уплаченная.
Информация, содержащаяся в отчете формы 2-НК, является основной для оценки количественных и качественных показателей характеризующих организацию контрольной работы.
Сопоставление количественных и качественных показателей между изучаемыми объектами позволяет дать достоверно объективную оценку уровня организации контрольной работы, акцентировать внимание на проблемных местах и нацелить коллективы на их решение.
Суммы начисленных платежей в целом по ИФНС возросли с 2006 г. по 2007 г. на 482593 тыс. руб.  Камеральных проверок в 2007 г. было проведено 105050 (из них выявивших нарушения 2954), что на 702 проверки меньше, чем в 2006 г.  Удельный вес камеральных проверок, выявивших нарушения от общего числа проведенных, уменьшился  в 2007 г. на 29,7 %.  Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок в расчете на 1 проверку за 2006 г. возросла на 900 руб. или на 91,5 %.  По состоянию на 1 ноября 2007 г. в инспекции ФНС по г. Новосибирску состоит 7713 предприятий и организаций (из них 6 предприятий является крупнейшими налогоплательщиками), что на 297 больше по сравнению с количеством предприятий, состоящих на учете на 1 января 2006г. и на 57 меньше по сравнению с количеством предприятий, состоящих на учете в инспекции на 1 января 2005г.
Главным показателем работы инспекции по выездным проверкам является не количество, а результативность, т.е. процент не взысканных сумм по актам проверок должен быть сведен к минимуму.
Доля результативных выездных проверок по организациям от общего числа проверок увеличилась в 2004 г. на 16,9 %, в 2005 г. на 5,5%. Дополнительно начисленных платежей по юридическим лицам в расчете на 1 выездную проверку в 2005 г. в сравнении с 2004 г. уменьшилось на 17%,  в 2004 г.  уменьшилось на 2,3%.
По выездным проверкам физических лиц доначисленно платежей в 2005 г. 2353 тыс. руб., что составляет 186 % в сравнении с прошлым годом, в 2004 г. сумма доначислений уменьшилась на 683 тыс. руб. или на 35,1%. По результативности выездных налоговых проверок физических лиц и юридических лиц  2005 г. является более результативным (по физ. лицам на 3,8%, по юр. лицам на 5,5 %).