Учет и Аудит реализации продукции (на примере ООО"ПрофТрейд")

Содержание

Введение
1. Теоретические основы учета и аудита реализации продукции и товаров
1.1. Понятие, сущность готовой продукции и товаров
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита реализации продукции и товаров
1.3. Цель, задачи и информационная база аудита реализации товаров
2. Организация учета реализации товаров на предприятии ООО «ПрофТрейд»
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия
2.2. Документальное оформление и учет реализации товаров
2.3. Организация складского учета и его взаимосвязь с учетом в бухгалтерии
3. Организационно-практические аспекты аудита реализации товаров на предприятии ООО «ПрофТрейд»
3.1. Планирование аудиторской проверки реализации товаров
3.2. Проведение проверки реализации продукции по существу
3.3. Рекомендации по совершенствованию учета выбытия товаров
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 Счет-фактура
Приложение 2 Накладная
Приложение 3 График документооборота
Приложение 4 Бухгалтерская отчетность

Учет и Аудит реализации продукции (на примере ООО"ПрофТрейд")

91-2
41
Списана стоимость безвозмездно переданных материально-производственных запасов.
91-2
68
Начислен НДС на стоимость безвозмездно переданных материально-производственных запасов
Бухгалтерский учет запасов в международных стандартах регламентируется МСФО 2 «Запасы», в России - ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Определение, классификация и оценка запасов по МСФО и ПБУ приведена в табл. 1.3 11.
Таблица 1.3
Определение, классификация и оценка запасов по МСФО и ПБУ
Показатель
ПБУ 5/01
МСФО 2
Определение
МПЗ определяются как активы:
используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции;
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд.
запасы это активы:
предназначенные для продажи в процессе нормальной деятельности;
произведенные в процессе производства для продажи;
используемые в форме сырья или материалов в производственном процессе.
Классификационные группы
— сырье, материалы;
— объекты для продажи;
— активы, используемые для управленческих нужд.
товары, сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция
Оценка
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости
основным способом оценки запасов яв­ляется оценка по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.
Таким образом, очевидно, что определения запасов в МСФО 2 и российских нормативных документах идентичны, при этом содер­жание группы статей «запасы» шире, чем содержание понятия «мате­риально-производственные запасы».
Представим основные сходства и различия МСФО 2 и ПБУ 5/01 в табл. 1.412.
Таблица 1.4
Сходства и различия МСФО и ПБУ
Признак сравнения
Единство
Различия
Определение запасов
Единство определения «запасы»
Нет
Оценка запасов
Единство принципа оценки по наименьшей величине из себе­стоимости и рыночной цены (возможной чистой цены продаж)
Различие в правилах определе­ния наименьшей из величин
Фактическая себестоимость запасов
Совпадение в определенных си­туациях перечня затрат, включае­мых и не включаемых в факти­ческую себестоимость
Различия во включении затрат по займам, общехозяйственных и сверхнормативных затрат в фактическую себестоимость
Продолжение таблицы 1.4
Формулы расчета себестоимости
Идентичность трех способов расчета себестоимости. Отмена в ПБУ 5/01 и МСФО 2 метода ЛИФО
нет
Раскрытие информации о запасах в отчетности
Ряд одинаковых показателей,
раскрываемых в отчетности
в соответствии с ПБУ 5/01
и с МСФО 2
Информации по МСФО 2 включает показатели, отсутст­вующие в ПБУ 5/01 (по восстановлению списанных запа­сов и др.)
Таким образом, на сегодняшний день практика учета запасов по МСФО и РСБУ имеет ряд различий, но тенденция реформирования отечественного учета направлена на сближение МСФО и ПБУ.
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита реализации продукции и товаров
Рассмотрим порядок нормативного регулирования учета реализации продукции и товаров. Основной целью законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете является обеспечение единообразного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой заинтересованным пользователям. В Российской Федерации система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня, которые представлены в Таблице 1.5.
Таблица 1.5
Система регулирования бухгалтерского учета в России
Уровень
Документы
Органы, принимающие документы
I уровень-
правовой
Федеральные законы, указы, постановления
Федеральное Собрание,
Президент РФ, Прав-во РФ
II уровень –
нормативный
Положения (стандарты)
по бухгалтерскому учету
Министерство финансов РФ,
Центральный банк РФ
Продолжение таблицы 1.5
III уровень –
методический
Нормативные акты
(иные, чем положения),
методические указания
Министерство финансов РФ,
Федеральные органы
исполнительной власти,
консультационные фирмы
IV уровень –
организационно-распорядительный
(уровень фирмы)
Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение) в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта
Организации,
консультационные фирмы
Первый уровень – федеральные законы, указы президента и постановления правительства Российской Федерации. Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила.
Второй уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету. Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках.
Третий уровень - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции. Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности.
Четвертый уровень - рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия.
Рассмотрим более подробно нормативные документы, регулирующие учет реализации продукции. Основные нормативно-правовые документы, регламентирующие порядок учёта реализации представлены в табл. 1.6.
Таблица 1.6
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта реализации товаров
Уровень регулирования
Наименование документа
Первый (законодательный)
1. Гражданский кодекс РФ;
2. Налоговый кодекс РФ;
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ.
Второй (методологический)
1. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации;
2. ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»;
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»;
4. ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»;
5. ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
6. ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Третий (разъяснительный)
1. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению;
2. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов;
3. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
4. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждение унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций»;
5. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ;
6. Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации;
8. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации
9. Указание ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
Четвёртый (внутрихозяй-твенный)
1. Учётная политика организации и все приложения к ней. Примерами таких приложений могут быть:
- рабочий план счетов бухгалтерского учёта;
- график документооборота и т.д.
Документы законодательного уровня (см. табл. 1.6) прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учёта в организации. Они обязательны для исполнения всеми хозяйствующими субъектами.
Гражданский кодекс РФ определяет виды договоров, права и обязанности сторон, формы расчётов, момент перехода права собственности на товар, последствия передачи покупателю некачественных товаров, случаи возврата товаров, порядок оформления доверенностей, получения по ним товаров.
В торговле расчеты с покупателями и заказчиками за реализованные товары осуществляется наличным и безналичным путем. Основным документом, регулирующим расчеты, является Гражданский кодекс РФ. В статье 861 дается определение наличных и безналичных расчетов, определяется порядок осуществления данных сделок, в статье 862 ГК РФ раскрываются формы безналичных расчетов. Расчеты платежными поручениями раскрываются в статьях 863-866, расчеты по аккредитиву – в статьях 867-873, расчеты по инкассо – в статьях 874-876, а в статьях с 877 по 885 раскрываются расчеты чеками13.
Налоговый кодекс РФ определяет виды налогов, налоговые ставки, доходы и расходы, принимаемые к налогообложению по товарным операциям. Глава 21, 25 определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, вычеты, сроки предоставления декларации и уплаты налога, налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль14.
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» определяет порядок оценки имущества организации, правила оформления бухгалтерской документации, в части учета товаров: учет ведется в валюте РФ – рублях, документы оформляются на русском языке, все документы, связанные с денежными средствами (например, приходные и расходные кассовые ордера), должны быть обязательно подписаны руководителем и главным бухгалтером. Также в законе определено, что товары, принадлежащие организации на правах собственности, отражаются в учете обособлено от товаров, не принадлежащих организации. Все операции по учету товаров и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Далее дается определение бухгалтерской отчетности, определяется ее состав, сроки предоставления, определяется обязанность организации проводить инвентаризацию, случаи проведения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте15.
Документы методологического уровня (см. табл. 1.6) устанавливают общие правила ведения бухгалтерского учёта в организациях различных организационно-правовых форм и порядок отражения в учёте отдельных видов хозяйственных операций.
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации разъясняет положения федерального закона «О бухгалтерском учёте», устанавливает правила оценки товаров, рассматривает требования к ведению бухгалтерского учёта, документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учёта16.
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» устанавливает правила формирования и раскрытия учётной политики организации, в частности для учета товаров в учетной политике должен быть отражен порядок формирования фактической стоимости товаров, выбран вариант учета по покупным или продажным ценам (с использованием или без счета 42) а также указана методика отражения на счетах учета, порядок выбытия17.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» определяет, что в бухгалтерской отчётности должна отражаться информация по товарным операциям, устанавливает требования к бухгалтерской отчётности, состав бухгалтерской отчётности, сроки её представления, публичность.
ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» даёт определение термина товары, регламентирует порядок оценки товаров при поступлении и выбытии, определяет правила раскрытия информации о товарах в бухгалтерской отчётности. Так, в статье 2 ПБУ 5/01 сказано, что товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. В статье 13 сказано, что организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)18.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н регулирует вопрос учета доходов. В данном ПБУ определено, что доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы19.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» в части учета товаров устанавливает порядок определения доходов от обычных видов деятельности, условия признания выручки организации от реализации товаров, порядок раскрытия информации о доходах от реализации товаров в бухгалтерской отчётности.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н раскрывает понятие расходов организации, а также определяет, что расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организаций подразделяют на:
а) расходы по обычным видам деятельности;
б) прочие расходы20.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» в части учета товаров устанавливает порядок определения расходов от основной деятельности, условия их признания, порядок раскрытия информации о расходах при продаже товаров в бухгалтерской отчётности.
Документы разъяснительного уровня (см. табл. 1.6) рассматривают возможные варианты постановки бухгалтерского учёта в организации. Они разрабатываются и вводятся в действия в соответствии с документами первого и второго уровней регулирования бухгалтерского учёта.
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению определяет счета и типовую корреспонденцию для учёта товаров. Что касается предприятий розничной торговли, то для учета товаров в плане счетов предусмотрен счет 41 «Товары». Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи21.
Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов регламентирует оценку, порядок проведения инвентаризации товаров, учёт неотфактурованных поставок, учёт тары, учёт товаров в неторговых организациях.
Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств определяют порядок проведения инвентаризации товаров и оформления её результатов.
Постановление Госкомстата РФ «Об утверждение унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций» утверждает формы документов:
по учёту денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин;
по учету торговых операций;
по учету торговых операций при продаже товаров в кредит;
по учету торговых операций в комиссионной торговле.
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное ЦБ РФ от 5 января 1998г. № 14-П определяет порядок осуществления операций с наличными денежными средствами. Все предприятия вне зависимости от организационно - правовой формы обязаны хранить свободные денежные средства в банках на соответствующих счетах, открытых на основании договора.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации раскрывает Порядок ведения операций по кассе. Так в ст.ст. 1-3 Порядка ведения кассовых операций определено, что для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. В статье 5 Порядка ведения кассовых операций указано, что предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий.
Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002 г. N 2-П определено, что все предприятия и организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банке. Расчеты осуществляются только через банк. Для осуществления безналичных расчетов предприятия открывают в банках расчетные, валютные и другие счета на основании заключенного договора банковского счета. Банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет денежные средства, перечислять и выдавать суммы со счета, проводить другие операции по счету.
На сегодняшний день в Российской Федерации действует несколько форм безналичных расчетов:
а) расчеты платежными поручениями;
б) платежными требованиями;
в) расчеты по аккредитиву;
г) расчеты чеками;