Аудит операций с основными средствами.

Содержание

Введение
1.Теоретические основы учета и аудита основных средств
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств
1.2. Понятие, классификация основных средств и методика учета
1.3. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств
2. Особенности бухгалтерского учета и аудита основных средств в ООО «Абисофт»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Организация учета основных средств на предприятии ООО «Абисофт»
2.3. Аудиторская проверка состояния учета основных средств
3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета на предприятии ООО «Абисофт»
3.1. Документирование результатов аудиторской проверки
3.2. Направления совершенствования учета основных средств
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 – Программа аудита
Приложение 2– Аудиторское заключение
Приложение 3– График документооборота
Приложение 4– Бухгалтерская отчетность

Аудит операций с основными средствами.

32 000
01.2
01.1
2
Списана начисленная амортизация
Справка бухгалтерии
26 000
02
01.1
3
Списана остаточная стоимость
ОС-4, ОС-6
6 000
91.2
01.2
4
Оприходованы запчасти
ОС-4, Накладная
4 000
10
91.1
5
Отражен финансовый результат от выбытия
Справка бухгалтерии
2 000
99
91.9
26.05.2009 года предприятие ООО «Абисофт» приняло решение о списании автомобиля первоначальной стоимостью 176 000 руб. в связи с невозможностью дальнейшего использования из-за аварии. Сумма начисленной амортизации составила 128 000 руб. Согласно решения суда виновным признан сотрудник компании «Абисофт», осуществлявший управление транспортным средством.
В учете данные операции будут отражены следующим образом (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Учет выбытия основных средств в результате аварии
№
Содержание хозяйственной операции
Наименование первичного документа
Сумма, руб.
Корр-е счета
Дт
Кт
1
Списана первоначальная стоимость
ОС-4
176 000
01.2
01.1
2
Списана начисленная амортизация
Справка бухгалтерии
128 000
02
01.1
3
Списана остаточная стоимость
ОС-4, ОС-6
48 000
94
01.2
4
Списана недостача на виновное лицо
Справка бухгалтерии
48 000
73.2
94
5
Ежемесячно равными долями возвращается недостача виновным лицом
Справка, ПКО
3000
50
73.2
Согласно действующей учетной политике предприятия затраты на ремонт списываются на счета учета затрат, а для проведения капитального ремонта оборудования создается резервный фонд. Ремонт основных средств производиться в соответствии с планом, который сформирован по видам основных средств в денежном выражении исходя из планово-предупредительного ремонта. План ремонта утвержден руководителем организации, при этом предусмотрен текущий, средний и капитальный ремонт. Расходы на все виды ремонта включаются в затраты на производство продукции в том периоде в котором они возникли.
Дт 20,26,44 Кт 10,70,69,60,23 – отражены фактические затраты на ремонт в отчетном периоде.
Дт 20, 26, 44 Кт 96 – создан ремонтный фонд для проведения капитального ремонта;
Дт 96 Кт 10,70,69,60 – списаны затраты на ремонт.
Ремонтные работы могут выполнятся хозяйственным и подрядным способом. Перед ремонтом основных средств производится осмотр объекта инженерно-техническим персоналом. Руководитель назначает комиссию, которая составляет акт технического обследования. В акте указывают виды работ, сроки, детали к замене, нормы времени на работу и сметную стоимость на ремонт. На основании технических документов составляется график ремонтных работ, при проведении среднего и капитального ремонта на каждый объект открывается отдельный заказ и оформляется наряд в трех экземплярах. Отремонтированные основные средства принимаются комиссией, назначенной руководителем, и оформляется актом приемки, сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3). В инвентарной карточке делается отметка о проведенных работах. В целях контроля за своевременным получением основными средствами их ремонта инвентарные карточки переносятся в группу основные средства в ремонте.
Рассмотрим, как операции по текущему ремонту основных средств отражаются в учете предприятия ООО «Абисофт».
26.11.2009 года был осуществлен ремонт автомобиля подрядной организацией на сумму 12 000 руб. В учете данные операции будут отражены следующим образом (табл.2.8).
Таблица 2.8
Учет ремонта основных средств
№
Содержание хозяйственной операции
Наименование первичного документа
Сумма, руб.
Корр-е счета
Дт
Кт
1
Отражена сумма запасных частей, потраченных подрядной организацией
Накладная, счет-фактура, ОС-3
6 000
44
60.1
2
НДС
Счет фактура
1080
19
60.1
3
Зачет НДС
Счет фактура
1080
68.1
19
3
Отражена стоимость ремонтных работ, осуществленных подрядной организацией
Акт, счет-фактура, ОС-3
4 000
44
60.1
4
НДС
Счет фактура
720
19
60.1
5
Зачет НДС
Счет фактура
720
68.1
19
6
Оплачен счет организации
ПП
11800
60.1
51
11.01.2009 года был осуществлен ремонт компьютера собственными силами на сумму 4 524 руб.. В учете данные операции будут отражены следующим образом (табл. 2.9).
Таблица 2.9
Учет ремонта основных средств
№
Содержание хозяйственной операции
Наименование первичного документа
Сумма, руб.
Корр-е счета
Дт
Кт
1
Отражена сумма запасных частей, приобретенных подотчетным лицом
АО-1, ОС-3
2 000
44
71
2
Начислена зарплата за ремонт
РПВ
2 000
44
70
3
ЕСН (страховые взносы) с заработной платы
РПВ
524
44
69
Рассмотрим, как осуществляется капитальный ремонт. Согласно учетной политики для капитального ремонта создается ремонтный фонд. Ежемесячные отчисления составляют 4000 руб. 15.11.2009 года на предприятии ООО «Абисофт» было принято решение о проведении капитального ремонта двигателя автомобиля. В учете данные операции будут отражены следующим образом (табл. 2.10).
Таблица 2.10
Учет капитального ремонта основных средств
№
Содержание хозяйственной операции
Наименование первичного документа
Сумма, руб.
Корр-е счета
Дт
Кт
1
Произведены ежемесячные отчисления в ремонтный фонд
Смета расходов на ремонт
4000
44
96
2
Отражена сумма запасных частей, приобретенных для проведении ремонта
АО-1, ОС-3
10 000
96
60.1
3
НДС
Счет фактура
1800
19
60.1
4
Зачет НДС
Счет фактура
1800
68.1
19
5
Отражена стоимость ремонтных работ, осуществленных подрядной организацией
Акт, счет-фактура, ОС-3
18 000
96
60.1
6
НДС
Счет фактура
3240
19
60.1
7
Зачет НДС
Счет фактура
3240
68.1
19
8
Оплачен счет организации
ПП
33040
60.1
51
Изучим порядок учета амортизации основных средств. Амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, а прекращается начисляться с 1числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания объекта с учета.
Для учета накопленной амортизации применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо отражает сумму накопленного износа основных средств, которые числятся на балансе организации. Аналитический учет по счету 02 ведется по видам инвентарных объектов.
Согласно действующей учетной политики амортизация начисляется линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации проводится в ведомости начисления амортизации. Порядок расчета амортизации по офисному оборудованию представлен в таблице 2.11.
Таблица 2.11
Ведомость расчета амортизации
Вид основного средства
Кол-во
ПС, руб.
Стоимость, руб.
СПИ, мес.
Ежемесячная сумма амортизации
1. Оборудование
1.1. Компьютеры
15
30000
450000
40
11250,00
1.2. Офисная техника
17
21000
357000
40
8925,00
1.3. Специальное оборудование
8
116500
932000
65
14338,46
Итого
1739000
34513,46
2. Офисная мебель
1.1. Комплекты мебели
6
79000
474000
61
7770,49
1.2. Диваны
2
36000
72000
61
1180,33
1.3. Прочие офисный инвентарь
8
24375
195000
61
3196,72
Итого
741000
12147,54
3. Транспортные средства
3.1. Автомобиль
1
336000
336000
37
9081,08
Итого
336000
9081,08
Всего
2816000
55742,08
В учете начисление амортизации отражается следующим образом (табл. 2.12):
Таблица 2.12
Учет амортизации основных средств
№
Содержание хозяйственной операции
Наименование первичного документа
Сумма, руб.
Корр-е счета
Дт
Кт
1
Начислена амортизация оборудования
Справка бухгалтерии
34513,46
20
02
2
Начислена амортизация мебели офиса
Справка бухгалтерии
12147,54
26
02
3
Начислена амортизация транспортного средства
Справка бухгалтерии
9081,08
44
02
2.3. Аудиторская проверка состояния учета основных средств
До начала проведения аудита аудитору необходимо ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. В связи с этим планирование следует рассматривать как важный этап аудиторской проверки, та как от качества выполнения данного этапа зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита должна включать следующие стадии:
Предварительное планирование. Данный этап был начат с бесед с руководством ООО «Абисофт» с целью выяснить ожидания клиента. Было определено, что в ООО «Абисофт» необходимо произвести проверку достоверности учета основных средств за 2009 год. Руководствуясь аудиторскими стандартами, были получены разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Этап предварительного планирования был завершен изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.
Изучение системы бухгалтерского учета в ООО «Абисофт» заключалось в изучении и оценке основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Было установлено, что учет ведется бухгалтерской службой, автоматизировано, в соответствии с учетной политикой.
На этапе оценки аудиторского риска аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системы внутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться33.
Рассмотрим, как определяется аудиторский риск.
Ра = Рси * Рня, где (2.1)
Ра – аудиторский риск;
Рси – риск существенного искажения;
Рня – риск необнаружения.
Рси = Рнеот * Рсвк, где (2.2)
Рнеот – неотъемлемый риск;
Рсвк – риск системы внутреннего контроля.
Рсвк = 1 – Эсвк, где (2.3)
Эсвк – эффективность системы внутреннего контроля.
Оценим систему внутреннего контроля (далее – СВК) в ООО «Абисофт». Среда, в которой осуществляется деятельность ООО «Абисофт» и система внутреннего контроля – это совокупность способов и методов, принятых руководством клиента для достижения следующих целей:
обеспечение сохранности активов (инвентаризация, охрана);
обнаружение, предотвращение и исправление бухгалтерских ошибок (повышение квалификации, справочная система, условия труда и т.д.);
своевременная подготовка достоверной бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим структуру системы внутреннего контроля.
1. Контрольная среда – позиция, осведомленность и действия руководства аудируемого лица относительно СВК, а также понимание значения СВК для организации.
2. Процесс оценки рисков аудируемым лицом – выявление и по возможности устранение рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий.
3. Информационная система, в том числе связанная с подготовкой бухгалтерской отчетности:
Технические средства;
Программное обеспечение;
Персонал;
Соответствующие процедуры (график документооборота и т.д.);
База данных.
4. Контрольные действия (средства контроля) – включают политику и процедуры, которые помогают удостоверится, что распоряжения руководства выполняются.
5. Мониторинг средств контроля – создание и поддержание руководством аудируемого лица СВК в режиме непрерывной работы.
Выполним оценку СВК на основе тестирования.
Таблица 2.13
Оценка эффективности системы внутреннего контроля
№
Вопрос
Да
Нет
Примечания
КОНТРОЛЬНАЯ СРЕДА
4
1
Соответствует ли структура ООО «Абисофт» специфике и целям деятельности?
+
2
Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации?
+
3
В ООО «Абисофт» высокая квалификация персонала?
+
4
В ООО «Абисофт» отсутствует давление руководства на сотрудников?
+
ПРОЦЕСС ОЦЕНКИ РИСКОВ
1
4
1
В ООО «Абисофт» проводится регулярная оценка рисков хозяйственной деятельности?
+
Проверка производится по мере необходимости
2
Анализируются ли возможные последствия, разрабатываются мероприятия по устранению последствий?
+
Последствия рисков не исследуются
3
Инвентаризации проводятся достаточно часто?
+
Инвентаризация проводится раз в 3 года
Продолжение таблицы 2.13
4
Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с законодательством?
+
Иногда не составлены акты инвентаризации
5
Создана ли комиссия для ревизий и инвентаризаций
+
ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА
4
2
1
В ООО «Абисофт» учет автоматизирован, программа правильно настроена?
+
2
В ООО «Абисофт» применяется лицензионное программное обеспечение?
+
3
Доступ к базе данных бухгалтерской программы ограничен?
+
4
В ООО «Абисофт» имеются акты приема-передачи, карточки и прочие документы?
+
5
Документы содержат все обязательные реквизиты?
+
В некоторых документах не стоят подписи и печати
6
Утвержден и соблюдается ли график документооборота?
+
В ООО «Абисофт» не утвержден график документооборота
КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ
4
1
1
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность основных средств (наличие сигнализации и т.д.)
+
В ООО «Абисофт» отсутствует сигнализация
2
Заключён ли договор с сотрудниками о полной материальной ответственности?
+
3
Сотрудники проверяют правильность и законность операций?
+
4
Проверяется ли целевое использование основных средств?
+
5
При учете основных средств применяется правильная корреспонденция счетов?
+
МОНИТОРИНГ СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ
1
2
1
В ООО «Абисофт» создана служба осуществляющая внутренний контроль?
+
Данные обязанности выполняются бухгалтерами
2
В ООО «Абисофт» разработаны и утверждены должностные инструкции?
+
3
В инструкциях определены обязанности по проведению контрольных процедур?
+
В инструкциях обязанности прописаны частично
Итого
14
9
Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов. Общий итог подводится по всем разделам. Далее рассчитывается процент эффективности. % = 14/23*100 = 61%.
Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки системы внутреннего контроля (см. таблица 2.14) и процент эффективности, полученный по итогам тестирования, оценка может быть определена как «неэффективная», «эффективная» или «высоко эффективная».
Таблица 2.14
Критерии оценки системы внутреннего контроля
Оценка
Процент эффективности
Неэффективная
0 – 45
Эффективная
46 – 75
Высоко эффективная
75 – 100
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (61%) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
Произведем расчет риска средств контроля.
Рсвк = 100% – 61% = 39%.
Далее для оценки аудиторского риска оценим неотъемлемый риск на основе тестирования факторов риска (см. табл. 2.15).
Таблица 2.15
Вопросник для оценки риска существенного искажения информации
№
Вопрос
Ответ
1
Если ли в ООО «Абисофт» операции с иностранной валютой?
Да
2
Осуществляет ли ООО «Абисофт» фьючерсную торговлю?
Нет
3
Нормативное регулирование деятельности сложное?
Да
4
Есть ли в ООО «Абисофт» ограничения возможностей привлечения средств
Нет
5
В отрасли деятельности ООО «Абисофт» есть предпосылки к дестабилизации положения?
Да
6
ООО «Абисофт» находится в большой зависимости от ограниченного круга поставщиков?
Нет
7
Планируется ли в ближайший год разработка новых видов деятельности?
Нет
8
Планируется ли перемещение деятельности в другие регионы?
Нет
9
Предполагается ли в ООО «Абисофт» реорганизация?
Нет
10
Присутствуют ли в ООО «Абисофт» сложные схемы объединения или совместной деятельности?
Нет
11
Есть ли в ООО «Абисофт» сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства, которые не отражаются в его отчетности
Нет
12
В ООО «Абисофт» есть операции со связанными сторонами
Нет
13
В организации существует нехватка высококвалифицированного персонала, особенно в области учета
Нет
14
За последний год происходила смена руководящего звена?
Нет
15
За последний год происходили серьезные изменения в информационных системах?
Нет
16
Есть ли в ООО «Абисофт» искажения, допущенные в прошлые периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода?
Нет
17
Есть ли в ООО «Абисофт» сложные, не стандартные операции?
Да
18
В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные изменения?
Да
19
Есть ли в ООО «Абисофт» бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров?
Да
20
Встречаются ли в ООО «Абисофт» события, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например, оценочные показатели
Нет
В данном тесте каждому ответу да соответствует один балл. В ходе тестирования было получено 6 положительных ответов. Оценим неотъемлемый риск:
Рнеот = 6 / 20 *100 = 30%.
Далее произведем оценку риска существенного искажения информации.
Рси = 30%*39% = 11,7%
Далее оценим риск необнаружения. Он является достаточно высоким, так как система учета в ООО «Абисофт» автоматизирована, персонал ООО «Абисофт» с высокой квалификацией, неотъемлемый риск и риск средств контроля ниже среднего. На основании субъективной оценки определяется, что риск необнаружения равен 65%.
Выполним расчет аудиторского риска.
Ра = 11,7%*65% = 7,6%
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования.
Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. Ошибка считается существенной если ее пропуск или не обнаружение значительно искажает финансовые показатели и влияет на решение пользователя. Произведем расчет уровня существенности по ООО «Абисофт» на основе данных бухгалтерской отчетности.
Таблица 2.16
Расчет уровня существенности
Базовый показатель
Значение базового показателя
Уровень существенности
Сумма уровня существенности
1. Прибыль по балансу
332
5
17
2. Выручка без НДС
60398
2
1208
3. Валюта баланса
30459
2
609
4. Собственный капитал
342
10
34
5. Общие затраты
54262
2
1085
Рассчитываем уровень существенности.
1. Расчет среднестатистического уровня существенности =
(17+1208+609+34+1085)/5 = 591
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(591 -17 )/591*100%=97%
3. расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (1208 - 591)/591*100%=104%
Так как отклонения наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбросить значения 17 тыс. руб. и 1028 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Рассчитывается новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя. Тогда единый уровень существенности составит округленное значение новой средней.
4. Расчет среднестатистического уровня существенности =
(608+34+1085)/3 = 576 тыс. руб.
Округлим значение до 580 тыс. руб.
5. Расчет погрешности отклонения %
(580 – 576)/576*100% = 0,69% , что находится в пределах 20%.
Определим уровень существенности для статьи основные средства. Для этого определим удельный вес основных средств в общей сумме активов ООО «Абисофт».
1. УВ = 1375/30459 *100% = 4,51%.
Соответственно уровень существенности по основным средствам будет равен произведению общего уровня существенности и удельного веса статьи.
2. Уровень существенности частный = 580 тыс. руб. * 4,51% = 26 тыс. руб.
Установив допустимый уровень существенности, можно приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется статистический метод, а именно случайный отбор тестируемой совокупности. При аудите достоверности учета основных средств в ООО «Абисофт» аудиторская выборка строится следующим образом:
при проверке соблюдения законодательства проверяется каждая вторая операция и каждый второй документ на предмет законности ее совершения, соблюдения требований ПБУ;
при проверке правильности ведения учета проверяется все документы по результатам инвентаризаций, все редкие и нестандартные операции на предмет правильности учета, каждая вторая операция и каждый второй документ на предмет правильности оформления, отражения в учете, реальности совершенных сделок.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.
Таблица 2.17
План проведения аудита достоверности учета основных средств
Проверяемая организация: ООО «Абисофт»________________
Период аудита: с 01.01.2009 по 31.12.2009 года______________
Трудоемкость проверки: 160 часов_________________________
Руководитель проверки: Петров П.П._______________________
Состав аудиторской группы: Иванов И.И.___________________
Планируемый аудиторский риск: 7,6%_____________________
Планируемый уровень существенности: 26 тыс. руб._________
№
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1
Аудит наличия и сохранности основных средств
С 01.04.10 по 20.05.10
Иванов И.И.
2
Аудит движения основных средств
С 01.04.10 по 20.05.10
Иванов И.И.
3
Аудит правильности начисления амортизации
С 01.04.10 по 20.05.10
Иванов И.И.
4
Проверка правильности налогообложения
С 01.04.10 по 20.05.10
Иванов И.И.
Программа аудита представлена в приложении 1.