Формы таможенного контроля.

Введение
1.Таможенный контроль в системе административных процедур таможенного дела
2.1. Характеристика форм таможенного контроля
Заключение
Список литературы

Формы таможенного контроля.

6) как правило, проводится в присутствии декларанта и иных заинтересованных лиц, указанных в ст. 372. Последние:
а) обязаны присутствовать, если это требует должностное лицо таможенных органов;
б) могут быть представлены представителями (в том числе физическими лицами, фактически управляющими (как водитель) транспортными средствами).
В отсутствие декларанта (иных заинтересованных лиц, перечисленных в ст. 372) досмотр товаров и транспортных средств проводится:
1) лишь в случаях, прямо (но не исчерпывающим образом!) перечисленных в подп. 1-4 п. 3 ст. 372 ТК;
2) лишь в присутствии понятых (см. о них комментарий к ст. 373 ТК);
3) с составлением акта в общеустановленном порядке (см. ниже).
Этот акт вручается (направляется) отсутствовавшему декларанту (иным заинтересованным лицам,указанным в ст. 372).
Если был осуществлен частичный досмотр товаров и транспортных средств, то:
1) результаты досмотра в равной степени распространяются на все товары одного наименования (с учетом правил ст. 39, 40 ТК), указанные в таможенной декларации;
2) декларант вправе потребовать (в том числе и устно) проведения дополнительного досмотра (оставшейся части транспортных средств и товаров). Таможенный орган обязан это требование удовлетворить.
Таможенный орган обязан (а не только вправе):
1) самостоятельно определить (т.е. без участия лиц, указанных в ст. 372 ТК) количество товаров и транспортных средств (если оно неверно было указано в таможенной декларации);
2) составить по результатам досмотра акт. Этот акт:
а) по форме должен соответствовать форме, утвержденной ФТС;
б) по содержанию должен соответствовать требованиям п. 6 ст. 372;
в) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр вручается декларанту (иному лицу, указанному в ст. 372 ТК);
3) избежать причинения (при вскрытии транспортных средств, упаковки, пломб и т.п.) неправомерного вреда (см. об этом комментарий к ст. 365 ТК).
Личный досмотр (упомянутый в ст. 373):
1) является самостоятельной формой таможенного контроля (см. об этом комментарий к ст. 366 ТК);
2) является исключительной формой таможенного контроля, ибо проводится далеко не всегда, а лишь в случаях, прямо указанных в п. 1 ст. 373;
3) нужно отличать от таких форм таможенного контроля, как:
а) таможенный осмотр товаров и транспортных средств (см. об этом комментарий к ст. 371 ТК);
б) таможенный досмотр товаров и транспортных средств (см. об этом комментарий к ст. 372 ТК);
4) осуществляется только в отношении физических лиц;
5) проводится по решению только начальника таможенного органа (его заместителя), а не любого должностного лица таможенного органа. Оно оформляется в письменной форме путем:
а) либо составления отдельного акта (т.е. самостоятельного документа);
б) либо путем наложения резолюции ("Согласен", "Утверждаю", "Разрешаю" и т.п.) на рапорте должностного лица, обнаружившего основания для проведения личного досмотра.
Процедура проведения личного досмотра достаточно полно регулируется в п. 2-5 ст. 372:
1) физическое лицо должно быть ознакомлено о проведении личного досмотра:
а) именно перед началом досмотра;
б) под расписку. Если физическое лицо отказалось сделать расписку в решении о проведении личного досмотра - об этом нужно сделать отметку в этом документе (отметка удостоверяется личной подписью должностного лица, проводящего личный досмотр);
2) и лицо, осуществляющее досмотр, и понятые (их должно быть не менее двух, они должны быть совершеннолетними, дееспособными, не заинтересованными в результатах досмотра лицами) должны быть одного пола с досматриваемым физическим лицом;
3) досмотр проводится в закрытом, изолированном помещении, отвечающем санитарно-гигиеническим требованиям и исключающем доступ, наблюдение (в том числе видеонаблюдение) со стороны лиц, прямо не участвующих в проведении личного досмотра). Обследование тела досматриваемого проводится только медицинским работником. При досмотре несовершеннолетнего (т.е. лица, которому в момент проведения личного досмотра не исполнилось 18 лет) лица может проводиться в присутствии родителей, опекунов и др. его законных представителей;
4) правила о вежливом, корректном поведении лиц, участвующих в досмотре, об исключении неправомерного вреда и т.п., предусмотренные в п. 4 ст. 373, должны быть безусловно соблюдены;
5) права лица (в отношении которого проводится личный досмотр) перечислены в п. 5 ст. 373 неисчерпывающим образом: оно также обладает иными правами, указанными в ТК.
Результаты личного досмотра оформляются актом (по форме, утвержденной ФТС. В настоящее время пока действует приказ ГТК от 20.10.2003 N 1165 "Об утверждении формы акта проведения личного досмотра). При этом:
1) акт составляется в двух экземплярах (один из них выдается физическому лицу, относительно которого был проведен личный досмотр);
2) акт подписывается лицами, перечисленными в п. 6 ст. 373. Если отсутствует хотя бы подпись одного их этих лиц, акт считается составленным ненадлежащим образом;
3) акт может быть обжалован в соответствии со ст. 45-57 ТК (см. комментарий).
Таможенные органы обязаны (а не только вправе) осуществлять проверку наличия на товарах или на их упаковке:
1) специальных марок, идентификационных знаков и т.п. способов обозначения. При этом:
а) перечень таких способов оставлен в ст. 374 открытым: федеральными законами, иными правовыми актами могут быть предусмотрены и другие способы обозначения;
б) упомянутые способы обозначения должны использоваться лишь в случаях, прямо предусмотренных федеральными законами, иными правовыми актами (например, когда табачные изделия, алкогольная продукция маркируются специальными марками и т.д.);
2) в целях установления легальности их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, но не в иных случаях.
Отсутствие на товарах способов обозначения, указанных в ст. 374, означает, что:
1) товары ввезены на таможенную территорию Российской Федерации без таможенного оформления и в обход такого таможенного режима, как выпуск товаров для внутреннего потребления (см. комментарий к ст. 163, 164 ТК);
2) лицо, у которого обнаружены такие товары, должно доказать, что товары прошли таможенное оформление и что был осуществлен выпуск таких товаров в установленном порядке.
3) может повлечь за собой ответственность лица (например, осуществившего их ввоз) вплоть до уголовной ответственности (например, за контрабанду, см. ст. 188 УК).
Осмотр помещений и территорий (упомянутый в ст. 375) представляет собой самостоятельную форму таможенного контроля. Его нужно отличать от таких (тоже самостоятельных) форм таможенного контроля, как:
1) таможенный осмотр товаров и транспортных средств (см. комментарий к ст. 371 ТК);
2) таможенный досмотр товаров и транспортных средств (см. комментарий к ст. 372 ТК);
3) личный досмотр (см. об этом комментарий к ст. 373 ТК).
2. Таможенные органы проводят осмотр помещений и территорий:
1) только в местах и у лиц, прямо перечисленных в п. 1 и 2 ст. 375;
2) только при наличии информации, прямо указанной в п. 1 и 2 ст. 375;
3) как путем сплошного осмотра, так и методом выборочной проверки: применение того или иного метода таможенный орган определяет самостоятельно.
Абсолютно недопустимо проведение осмотра жилых помещений (т.е. личных домов, квартир, комнат в общежитиях и других местах, предназначенных именно для проживания). Полномочий таможенных органов для проведения осмотра жилых помещений недостаточно.
3. При проведении осмотра помещений и территорий:
1) должностное лицо таможенного органа (проводящее осмотр) обязано (а не только вправе) предъявить (даже если лицо, у которого проводится осмотр, этого не требует):
а) предписание о проведении осмотра (по форме, утвержденной ФТС), подписанное начальником (его заместителем) таможенного органа;
б) служебное удостоверение данного должностного лица. Оно должно относиться к числу должностных лиц, включенных в Перечень должностных лиц таможенных органов, имеющих право на проведение осмотра помещений и территорий (этот Перечень утверждается ФТС);
2) если федеральными законами (например, Законом о гостайне, Законом об ОРД, Законом о милиции, НК, УПК, КоАП) установлен иной порядок доступа должностных лиц на отдельные объекты (например, на склад алкогольной продукции, на атомную электростанцию и т.п.), то должностные лица таможенных органов обязаны соблюдать этот иной порядок доступа;
3) лишь при отказе (например, исходящего от руководителя организации) обеспечить доступ должностных лиц таможенных органов в помещение и на территорию последние вправе войти в такое помещение (территорию) способами, указанными в п. 5 ст. 375. При этом:
а) "отказ" может иметь любую форму (устную, письменную, путем совершения конклюдентных действий либо, наоборот, бездействия и т.п.);
б) не позднее 24 часов (после такого "доступа") таможенный орган обязан письменно уведомить прокурора о факте вхождения в помещение (на территорию) с пресечением сопротивления и вскрытием помещений, о применении при этом физической силы, специальных средств и оружия (см. комментарий к ст. 414-416 ТК);
4) необходимо стремиться затратить минимум времени. В любом случае осмотр не может продолжаться более одного дня (однако не следует упускать из виду, что "день" заканчивается в 24.00, см. комментарий к ст. 9 ТК);
4. По результатам осмотра составляется акт. При этом:
1) форма акта утверждается ФТС;
2) акт составляется в двух экземплярах;
3) второй экземпляр акта вручается лицу, чьи товары и помещения осматривались;
4) акт может быть обжалован в соответствии со ст. 45-57 ТК (см. комментарий).
Таможенная ревизия (упомянутая в ст. 376 ТК) представляет собой самостоятельную форму таможенного контроля (см. об этом комментарий к ст. 366 ТК). Она:
1) проводится исключительно:
а) таможенными органами (а не иными государственными органами, в том числе пограничными, налоговыми органами и т.п.);
б) по основаниям, прямо предусмотренным в ст. 378 ТК;
в) лишь после выпуска товаров (см. об этом комментарий к ст. 149-154, 163, 164 ТК);
2) может проводиться в общей или специальной формах (см. об этом ниже);
3) может сопровождаться наложением ареста на товары (см. об этом подробный комментарий к ст. 377 ТК);
4) отличается от проведения налоговых проверок. Следует учесть, что ст. 87 НК "Налоговые проверки, проводимые таможенными органами" с 1 января 2004 г. утрачивает силу в связи с принятием ТК (ст. 438 ТК).
Общая таможенная ревизия проводится:
1) только у декларантов (см. о том, кто может выступать декларантом, комментарий к ст. 126 ТК), а также у лиц, перечисленных в ст. 16 ТК (см. комментарий);
2) на основании письменного решения начальника (его заместителя) таможенного органа. Форма решения утверждается ГТК. Копия решения должна быть вручена (под расписку в получении) лицу, у которого проводится ревизия (до фактического начала ревизии);
3) должна завершиться в течение трех рабочих дней (первый день ревизии считается днем, с которого начинается отсчет срока);
4) таможенными органами (его должностными лицами). При этом они:
а) обладают правами, прямо указанными в п. 2 ст. 376, а также иными правами, предусмотренными в ТК;
б) обязаны исключить препятствия к осуществлению нормальной производственной и хозяйственной деятельности проверяемого;
5) один раз. Повторная ревизия в отношении одних и тех же товаров не допускается.
3. Правила п. 3-5 ст. 376 посвящены специальной таможенной ревизии. Она:
1) проводится только в случаях и у лиц, исчерпывающим образом перечисленных в п. 3 ст. 376. Ни ФТС, ни иные государственные органы не вправе назначить специальную таможенную ревизию в других случаях;
2) назначается по письменному решению начальника (его заместителя) таможенного органа. Решение:
а) должно соответствовать форме, утверждаемой ФТС или ФТС;
б) составляется в двух экземплярах (либо в копии). В любом случае копия решения (под расписку о получении) вручается проверяемому;
в) может быть обжаловано в соответствии со ст. 45-57 ТК;
3) проводится только уполномоченными должностными лицами таможенного органа. Последние имеют права (в ходе ревизии), которые неисчерпывающим образом перечислены в п. 4 ст. 376. В ряде норм ТК предусмотрены и другие права таможенных органов (см. об этом комментарий к ст. 408, 414 ТК);
4) должна быть проведена в максимально сжатые сроки. Во всяком случае, срок ревизии не должен превышать двух календарных месяцев, отсчитываемых со дня, следующего за днем принятия решения о проведении ревизии. При этом:
а) в этот срок не включается период, необходимый для представления документов по требованию таможенного органа (если лицо уклоняется от их представления);
б) данный срок может быть продлен:
- отдельным решением вышестоящего таможенного органа (по представлению нижестоящего таможенного органа). Данное решение может быть обжаловано в соответствии со ст. 45-57 ТК;
- в исключительных случаях на срок, не более чем на один календарный месяц (отсчитываемый после дня, следующего за последним днем срока проведения ревизии);
5) проводится у данного лица только один раз. Повторное проведение ревизии не допускается у данного лица в отношении одних и тех же товаров.
И общая, и специальная таможенные ревизии проводятся только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. При этом процедура их проведения существенно отличается от проведения налоговой проверки (установленной в ст. 87-100 НК, см. их анализ в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой НК РФ. (Т. 1). - М.: Экзамен, 2005). Тем не менее п. 4 ст. 376 императивно предписывает проводить инвентаризацию (в ходе проведения таможенной ревизии) товаров по тем же правилам, которые установлены Налоговым кодексом РФ. Таким образом, нормы ст. 376 необходимо применять с учетом ст. 89 НК, а также Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке (утв. приказом МНС и Минфина Российской Федерации от 10.03.1999). Безусловно, не все нормы ст. 89 НК и упомянутого положения могут быть использованы в целях проведения таможенной ревизии. С другой стороны, таможенные органы должны руководствоваться следующими правилами проведения инвентаризации, предусмотренными в этих актах:
1) перечень товаров, подлежащих инвентаризации при таможенной ревизии, устанавливается начальником таможенного органа (либо его заместителем). Проверка фактического наличия имущества производится инвентаризационной комиссией, в которую входят должностные лица таможенного органа (проводящие таможенную ревизию), руководители, а также бухгалтерские работники и материально ответственные работники организации, где проводится таможенная ревизия.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии (им является должностное лицо таможенного органа) визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Фактическое наличие товаров при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Проверяемый должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.
Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете .
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки. На последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчете итогов за подписями членов инвентаризационной комиссии.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны (п. 2.1-2.12 Положения);
2) до начала инвентаризации товаров (в целях проведения таможенной ревизии) следует проверить:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые проверяемым в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится экспертами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.