Место и роль бухгалтерского управленческого учета в системе управления предприятием

Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты взаимосвязи бухгалтерского и управленческого учета
1.1. Роль бухгалтерского управленческого учета в управлении организацией
1.2. Сравнительный анализ управленческого и бухгалтерского учета
2. Совершенствование системы бухгалтерского управленческого учета на предприятии ООО «Торгпрод–М»
2.1. Общая оценка деятельности предприятия
2.2. Рекомендации по совершенствованию системы управленческого учета в целях бухгалтерского учета
2.3. Экономическое обоснование предложенных мероприятий
Заключение
Список литературы
Приложение

Место и роль бухгалтерского управленческого учета в системе управления предприятием

466,12
7,70
6,91
2
Горячие напитки
1824,44
2043,00
218,56
3,85
3,24
3
Молочные напитки
6454,25
7325,00
870,75
13,62
12,92
4
Питьевая вода
459,62
525,00
65,38
0,97
0,97
5
Слабоалкогольные напитки
16017,14
18830,00
2812,86
33,80
41,73
6
Молочные алкогольные
1023,58
1115,00
91,42
2,16
1,36
7
Алкогольные
7307,23
8669,00
1361,77
15,42
20,20
8
Кислые щи
1127,83
1115,00
-12,83
2,38
-0,19
9
Газированные напитки
9524,99
10392,00
867,01
20,10
12,86
Затраты итого
47387,96
54129,00
+ 6741,04
100,00
100,00
Соотношение удельный вес «затраты» – удельный вес «прибыль» представляет большой интерес, оно позволяет наглядно увидеть капиталоемкость по всему ассортименту продукции, прогрессию или наоборот регрессию развития товарного ассортимента.Выручка выступает промежуточным звеном.
Так продажа слабоалкогольных напитков принесла предприятию не просто прибыль в размере 2812,86 тыс.руб., но и внушает оптимизм в целесообразности дальнейшего развития данного направления: при доле равной 33,8% в общих затратах по реализации продукции, доля прибыли составила 41,73 %.
По позиции «Алкогольные напитки» данное соотношение зафиксировано на уровне 15,42 % в затратах и 20,20% в прибыли. Две вышеперечисленные позиции являются самыми рентабельными.
Так в 2007 г., по позиции «Кислые щи» зафиксирован убыток – 12,86 тыс.руб.
Несмотря на то, что Газированные напитки принесла прибыль в размере 867,01 тыс.руб., расходы на нее очень велики и трудоемки, удельный вес в затратах и прибыли соответственно 20,10% и 12,86%. По всем остальным позициям показатели усредненные.
Таблица 2.2.3.
Сводная таблица затраты – прибыль (2009 г.)
№ п/п
Наименование продукции
Затраты (тыс.руб.)
Объем реализации (тыс.руб.)
Прибыль (тыс.руб.)
Удельный вес в затратах (%)
Удельный вес в прибыли (%)
1
Соки
3755,41
4312,00
556,59
7,42
6,82
2
Горячие напитки
1847,34
2103,00
255,66
3,65
3,13
3
Молочные напитки
7299,21
8323,00
1423,79
13,93
12,55
4
Питьевая вода
521,04
605,00
83,96
1,03
1,03
5
Слабоалкогольные напитки
16361,30
19714,00
2652,69
33,71
41,11
6
Молочные алкогольные
1103,34
1240,00
136,66
2,18
1,68
7
Алкогольные
8398,69
10183,00
1884,31
16,10
21,87
8
Кислые щи
1219,75
1240,00
20,25
2,41
0,25
9
Газированные напитки
10104,77
11048,00
1143,23
19,57
11,56
Затраты итого
50610,85
50610,85
+ 8157,15
100,00
100,00
В 2009 г. прослеживается та же самая тенденция: наибольшая прибыль, при наименьших затратах на ее извлечение регистрируется по позициям: «Слабоалкогольные напитки», «Алкогольные напитки», «Молочные напитки». Рентабельность продаж составила соответственно:
Слабоалкогольные напитки: 116,21% [(2652,69/16361,30)*100%];
Алкогольные: 122,4 %;
Продукт продажи «Кислые щи» в данном периоде имеет положительный результат: прибыль составила 20,25 тыс.руб., при затратах 1219,75 тыс.руб., (рентабельность 0,016%); негативная динамика наблюдается и по строке «Молочные алкогольные»: прибыль 136,66 тыс.руб., при суммарных затратах на реализацию 1103,34 тыс.руб. – рентабельность 0,12%
Проведенный анализ позволяет сделать следующие рекомендации:
1) Исключить из ассортимента продукт «Кислые щи» с перераспределением планируемых вложений в заготовку алкогольных напитков.
2) Сократить процент закупки по позиции «Газированные напитки» в 2 раза, с целью перераспределения средств в развитие направления «Слабоалкогольные напитки».
Таблица 2.2.4.
Затраты по реализации проекта перераспределения затрат
№п/п
Статья затрат
Сумма, тыс.руб.
1. Единовременные затраты
Переоборудование части складского помещения
58
2. Текущие затраты (планируемый год)
Итого затрат
58
3) Снижение потерь от порчи и хищений
Поиск и определение «слабых» сегментов в текущей хозяйственной деятельности – совершенное необходимое мероприятие, при этом необходим всесторонний анализ деятельности, с учетом увязки показателей, но иногда негативные факторы, в нашем случае затраты находятся на поверхности.
Анализ общих издержек обращения за 2008-2009 гг. выявил негативную тенденцию увеличения затрат по потерям товаров. Так в 2008 гг. потери по данной статье составили: 328,10 тыс.руб., в 2009 г. уже – 450,60 тыс.руб. Данные потери ничем не обоснованы и могут быть вполне отнесены к хищениям и порче в виду халатного обращения с товарно-материальными ценностями.
Следующей статьей расходов требующей корректировок являются затраты по содержанию зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря, расходы составили соответственно: 2762,10 тыс.руб. – 2008 г. и 2996,60 тыс.руб. в 2009 г. Расходы на текущий ремонт составили 905,3 и 1052 тыс.руб. в 2008 и в 2009 г. соответственно.
Минимизация потерь может быть достигнута при реализации следующих мероприятий:
1) Введение должности «старший кладовщик-контролер».
2) Проведение капитального ремонта основного склада. На предприятии давно не проводился капитальный ремонт, потребность в котором уже возникла, в период с 2008 по 2009 гг. существенная часть денежных средств тратиться на покупку предметов и средств ухода за помещениями и на ремонт основных фондов: основного складского помещения.

Таблица 2.2.5.
Затраты на ремонт
Статья затрат
Сумма, тыс.руб.
1. Единовременные затраты
Расходы на капитальный ремонт кровли основного склада
1450
2. Текущие затраты
Хозяйственный инвентарь
11,2
Итого затрат
1461,2

Таблица 2.2.6.
Свод затрат по мероприятиям проекта
№п/п
Мероприятие
Сумма, тыс.руб.
1. Единовременные затраты
1
«Реструктуризация ООО «ТОРГПРОД–М» с определением центров финансовой и технической ответственности
86
2
Установление оптимальных пропорций системы «затраты – выручка- прибыль»
58
3
Снижение потерь от порчи и хищений
1450
Итого единовременных затрат
1594
2. Текущие затраты
1
«Реструктуризация ООО «ТОРГПРОД–М» с определением центров финансовой и технической ответственности.
2
Установление оптимальных пропорций системы «затраты – выручка- прибыль».
3
Снижение потерь от порчи и хищений.
11,2
Итого текущих затрат
11,2
Всего затрат по проекту
1605,2
Реорганизация организационной структуры управления с одной стороны потребует дополнительных финансовых средств, с другой определенных действий. Так совмещение отделов закупок и логистики в один, высвобождает несколько единиц оргтехники и требует действий технического плана: перестановка в кабинетах, перекладка сетевого кабеля и покупка двух ноутбуков для заместителей генерального директора, обучение персонала на местах и в специализированном центре.
Введение должности «старший кладовщик-контролер» потребует оборудования нового рабочего места на складе: сооружение силами работников из имеющегося хозяйственного инвентаря пункта приема-выдачи материальных ценностей. Установку дополнительного компьютера с прикладной программой для учета товарно-материальных запасов.
Старший кладовщик-контролер будет следить за отпуском продукции, и ее поступлением: по всем структурным подразделениям, тем самым будет совершенствоваться система учета не только в материальном измерении, но и в информационном, экономико-бухгалтерском.
Отдельной статьей в расходах организации по внедрению проекта является ремонт обустройство второй комнаты отдыха. В эксплуатируемой в настоящее время комнате отдыха может находится 6 человек. Во второй комнате отдыха сможет отдыхать еще 8 человек. Создание более комфортных условий труда и отдыха должно благоприятно сказываться на микроклимате в коллективе, повышении производительности труда, улучшения самочувствия и здоровья сотрудников предприятия.
Обустройство планируется провести в 2 этапа. Сначала будет произведен косметический ремонт, приобретен телевизор. Далее планируется покупка новой мягкой мебели. Сметная реализация мероприятия невелика и составит 11,5 тыс.руб.
В таблице 3.4.3. приведены расходы по данному мероприятию.
Таблица 2.2.7.
Расходы на обустройство комнаты отдыха
№ п/п
Наименование затрат
Стоимость (руб.)
1
Покупка лакокрасочного материала
1200
2
Расходы на напольную плитку
2400
3
Расходы на обои и клей
1800
4
Телевизор
4600
5
Прочие материалы
1500
6
Итого
11500
Следующее предприятие, потребует значительных капиталовложений, совершенно необходимых и безотлагательных.
В течение нескольких лет на основном складе не проводился ремонт.
Устранение негативных моментов может быть осуществлено в результате проведения капитального ремонта кровли. В проектной части мы останавливались на определении отдельной статьи затрат (самой значимой при реализации проектных мероприятий) на проведение такого ремонта.
Расходная часть составит 1450 тыс.руб., и будет включать покупку вентиляционного оборудования, строительных и отделочных материалов, замена кабелей электропроводки. Ремонт планируется осуществлять с привлечением бригады специалистов, профессиональных строителей.
Третьим важным этапом в развитии торговой организации ООО «ТОРГПРОД–М», должно стать техническое перевооружение машинного парка.
Ответственность за данное мероприятие возложена на заместителя директора по техническим вопросам. В течение расчетного периода необходимо разработать программу поэтапного обновления машин и оборудования.
Для этого потребуется проведение анализа рынка грузовых автомобилей и погрузочно-разгрузочной техники, определение вариантов приобретения (лизинг, кредит, единоразовая оплата). Исходя из программы обновления машин и оборудования, в бюджет предшествующего периода должны быть заложены финансовые средства на реконструкцию пустеющего строения на территории предприятия. Данное строение может быть приспособлено под гараж и дополнительное складское помещение.
Эти и другие технико-технологические мероприятия должны способствовать техническому перевооружению предприятия, укрепления его лидирующих позиций на занимаемой нише рынка.
2.3. Экономическое обоснование предложенных мероприятий
Предложенные рекомендации в данном параграфе должны способствовать не только более четкой организации деятельности ООО «ТОРГПРОД–М», но и качественно иному движению информационных потоков:
во – первых, каждый отвечает по своим обязательствам и возложенным функциям;
во – вторых, исчезает один уровень иерархии и структура уплотняется, потоки, по которым движется информация становятся упорядоченными;
в – третьих, реструктуризация позволяет выявить резервы экономии ресурсов на административно-хозяйственное управление.
Таким образом, управление предприятием через центры финансовой ответственности – это инструмент для тех, кто хочет оперативно управлять бизнесом и воздействовать на него, а также иметь системное представление о направлениях и темпах развития предприятия; понимать, за счет чего стало возможным достижение результата, кто реально приложил к этому усилия.
«Знать, какое звено предприятия тормозит движение; определить наиболее эффективные подразделения компании, воздействуя на которые можно добиться максимального эффекта и достичь качественно новых результатов»11.
Таблица 2.3.1.
План персонала и фонд оплаты труда после реструктуризации
Наименование должности
Количество (чел.)
Средняя заработная плата (в месяц), руб.
Годовой фонд оплаты по группам
 
 
план
план
Генеральный директор
1
35000,00
420000,00
Замдиректора по финансовым вопросам
1
30000,00
360000,00
Замдиректора по техническим вопросам
1
30000,00
360000,00
Руководитель отдела закупок
1
20000,00
240000,00
Руководитель отдела продаж
1
20000,00
240000,00
Специалист по труду и кадрам
1
17850,00
214200,00
Бухгалтер
1
17920,00
215040,00
Специалист по маркетингу
1
16000,00
192000,00
Менеджер по продажам
2
16000,00
384000,00
Менеджер по закупкам
1
16000,00
192000,00
Менеджер по логистике
2
16000,00
384000,00
Старший кладовщик-контролер
1
15000,00
180000,00
Водители
4
14500,00
696000,00
Рабочие
3
9990,00
359640,00
Грузчики
7
15000,00
1260000,00
 
 
 
5696880,00
Экономический эффект (экономия на административно-управленческих расходах) составит в планируемом году по сравнению с базисным 2009 г.:
6048420,00 (2009) - 5696880,00 (проект) = 351540,00 руб.
При этом среднесписочная численность персонала уменьшилась на 2 человека, а среднемесячная заработная плата не снизилась ни по одной позиции, а по некоторым даже выросла.
Перераспределение финансовых средств между товарными группами – один из наиболее эффективных способов переложения капитала.
1) Перераспределение финансовых средств планируемых вложений с продукта «Кислые щи» в позицию «Алкогольные».
Планируемый объем вложений по статье «Алкогольные» 8398,69 тыс. руб. (аналогично в базисном 2009 г.)
Объем вложений по статье «Кислые щи» 1219,75 тыс.руб. (в базисном 2009 г.)
Норма рентабельности 120% (в базисном 122,4%)
Расчет экономической эффективности:
8398,69 + 1219,75 = 9618,44 * 0,20 = 2775,43 тыс.руб.
Предварительно планировалось 1900 тыс.руб. (без учета перераспределения).
Разница 2775,43 - 1900,00 = 875,43 тыс. руб. – экономический эффект перераспределения.
2) Перераспределение финансовых средств планируемых вложений со статьи «Газированные напитки» в продукт «Слабоалкогольные напитки».
Объем перераспределенных денежных средств 50% от плана базисного года (2009 г.) 10104,77 / 2 = 5052,38
Планируемый объем вложений по статье «Слабоалкогольные напитки» 16361,3 тыс. руб. (аналогично в базисном 2009 г.)
Объем вложений по статье «Кислые щи» 1219,75 тыс.руб. (в базисном 2009 г.)
Норма рентабельности 115% (в базисном 2009 – 116,21%)
Расчет экономической эффективности:
16361,3 + 5052,38 = 21413,68 * 0,16 = 3212,05 тыс.руб.
Предварительно планировалось 2850 тыс.руб. (без учета перераспределения).
Разница 3212,05 – 2850,00 = 362,05 тыс. руб. – экономический эффект перераспределения.
3) Общий экономический эффект от 2-х перераспределений:
875,43 + 362,05 = 1237,48 – 591,75 ({571,5+20,25} объем прибыли полученной от финансовых средств в базисном 2009 г. по статьям «Кислые щи» и «Газированные напитки» (50%) = 645,73 тыс.руб.
Негативная тенденция увеличения затрат по потерям товаров, их порче, рост затрат на содержание и обслуживание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря, оказывает дестабилизируеще воздействие на экономическое состояние предприятия.
Предложенные нами мероприятия и рекомендации должны во многом способствовать улучшению ситуации.
Помимо общего регламентированного эффекта, введение должности старшего кладовщика-контролера, а также проведение ремонта основного склада, во многом может способствовать:
а) Снижению потерь от порчи и хищения товара.
Экономический эффект указанных мероприятий условно должен составить:
450 тыс.руб. – экономия от порчи и воровства (в случае хищений старший кладовщик-контролер несет полную материальную ответственность и должен возместить понесенный ущерб, если таковой обнаружиться).
в) Значительному снижению расходов по закупке предметов и средств ухода за помещениями. Проведение ремонта кровли основного склада позволит уменьшить затраты по порче и забракованным товарно-материальных ценностям.
Планируется изменение следующих цифровых данных:
946,90 тыс. руб. (затраты по данной статье в базисном 2009 г.) – 700 тыс.руб (предполагаемый эффект) = 246,9 (резерв на затраты по текущему обслуживанию помещений и порчи).
Общий экономический эффект должен составить:
450 + 700 = 1150 тыс.руб.
Таблица 2.3.2.
Технико-экономические показатели эффективности проекта
№
п/п
Наименование
показателя
Ед. изм.
До проведения мероприятий
Мероприятие 1
Мероприятие 2
Мероприятие 3
После внедрения мероприятий
Изменения
+/-
%
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
1.
Выручка (без НДС)
Тыс. руб.
58768
+645,7
+1150
60915,2
+2147,2
+3,5
2.
Издержки обращения