Учет и анализ обеспеченности основными средствами

Тема: Учет основных средств и анализ эффективности их использования

Оглавление
Оглавление
Введение
1 .Характеристика предприятия
1.1. Краткая историческая справка, основные учредительные документы
1.2. Организационно-правовая форма, структура управления предприятием
1.3. Основные виды деятельности и технико-экономические показатели
1.4. Анализ финансового состояния
2.Учет основных средств
2.1. Нормативное и методологические обеспечение учета основных средств
2.2. Учет поступления и выбытия основных средств
2.3. Учет амортизации основных средств
2.4. Учет затрат на ремонт основных средств
2.5. Инвентаризация и переоценка основных средств
2.6. Пути совершенствования учета основных средств
3. Анализ эффективности использования основных средств
3.1. Информационная база анализа
3.2. Факторный анализ
3.3. Оценка обеспеченности предприятия основными средствами
Заключение
Литература
Приложения

Учет и анализ обеспеченности основными средствами

3-й
15 000
5 000
15 000
Построим график линейной амортизации коптильного аппарата. Он будет выглядеть следующим образом:
6000 ┌
│
5000 ├ ---------------------------------
│ сумма амортизации
4000 ├
│
3000 ├
│
2000 ├
│
1000 ├
│
0 └──────┴─────┴──────┴─────┘
1-й год 2-й год 3-й год
Поскольку амортизация является не единственным видом расходов, связанным с содержанием и эксплуатацией основных средств, необходимо также учесть и стоимость ремонтов аппарата (величина этих расходов на протяжении всех трех лет будет одинаковой).
На первом году эксплуатации, возможно, никаких ремонтов производить не придется. Предположим, что на втором году стоимость ремонтов аппарата составит 1000 руб., а на третьем году - 2500 руб.
В этом случае график полных расходов, связанных с эксплуатацией сварочного аппарата, будет выглядеть следующим образом:
/
8000 ┌ совокупные расходы /
│ /
7000 ├ /
│ /
6000 ├ /
│ /
5000 ├ ---------------------------------
│ сумма амортизации
4000 ├ /
│ /
3000 ├ /
│ /
2000 ├ / расходы на ремонт
│ /
1000 ├ /
│
0└──────┴───────┴───────┴───────┘
1-й год 2-й год 3-й год

Из рисунка видно, что при линейном методе амортизации фактические расходы организации, связанные с эксплуатацией основных средств, с течением времени неуклонно растут. Это связано, прежде всего, с физическим износом основного средства, "накопление" которого приводит к тому, что чем дольше эксплуатируется основное средство, тем чаще необходимо его ремонтировать и тем существеннее (а, следовательно, и дороже) эти ремонты становятся.
2.4. Учет затрат на ремонт основных средств
В бухгалтерском учете первоначальную стоимость основного средства ООО «ПК «УРАЛЭКОСЕРВИСТРАНС» меняет при ремонте, достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации. В налоговом учете помимо этих причин изменения первоначальной стоимости на основании ст. 257 Налогового кодекса РФ изменение первоначальной стоимости возможно при техническом перевооружении и иные аналогичных основаниях.
Достройкой, дооборудованием и модернизацией считаются работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.
В свою очередь, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
При модернизации (реконструкции) основного средства все произведенные изменения отображаются в документе ОС-3.
Фактические затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией, в бухгалтерском учете отражаются на счетах бухгалтерского учета:
Дт 01 – Кт 08.
Рассмотрим случай, когда после реконструкции или модернизации первоначальная стоимость объекта ООО «ПК «УРАЛЭКОСЕРВИСТРАНС» изменилась, а срок полезного использования остался прежним. Ежемесячная норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
(ОС + СР) x (1 : nост x 100%) = Амес,
где ОС - остаточная стоимость объекта; СР - стоимость работ по модернизации (или реконструкции); nост - оставшийся срок полезного использования основного средства.
ООО «ПК «УРАЛЭКОСЕРВИСТРАНС» модернизировал объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 1 000 000 руб., а срок полезного использования - 60 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации составляла 16 666,67 руб. (1 000 000 руб. : 60 мес.). До модернизации объект эксплуатировался 15 месяцев. Следовательно, за это время была начислена амортизация, равная 250 000,05 руб. (16 666,67 руб. x 15 мес.).
ООО «ПК «УРАЛЭКОСЕРВИСТРАНС» работа ремонтной бригады обошлась в 500 000 руб. без НДС. Модернизация проводилась в течение 15 месяцев, и амортизация в это время не начислялась.
После модернизации ежемесячная сумма амортизации станет равна 25 000 руб. ((1 000 000 руб. + 500 000 руб.) : 60 мес.). Остаточная стоимость объекта с учетом ремонта - 1 249 999,95 руб. (1 000 000 - 250 000,05 + 500 000).
Теперь для того, чтобы полностью списать стоимость основного средства, нужно начислять амортизацию еще 50 месяцев (1 249 999,95 / 25 000). В то же время до окончания первоначального срока использования остается только 45 месяцев (60 - 15).
Ежемесячная сумма амортизации будет равна 27 777,78 руб. ((1 000 000 руб. - 250 000,05 руб. + 500 000 руб.) : 45 мес.).
2.5. Инвентаризация и переоценка основных средств
Инвентаризация имущества организации производится по местонахождению ООО «ПК «УРАЛЭКОСЕРВИСТРАНС» и каждому материально ответственному лицу.
Основными целями инвентаризации являются:
выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;
сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
проверка полноты отражения в учете обязательств.
До начала инвентаризации проверяется:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
в) наличие документов на основные средства. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности налогоплательщика.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям - указывается их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится экспертами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией устанавливается, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. Для этих целей привлекаются эксперты.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
Результаты инвентаризации основных средств отражаются в учете следующими записями.
Обнаружение излишков влечет за собой проводку на оценочную стоимость основных средств:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы"
Обнаружение недостачи основных средств отражается через счет 01субсчет «Выбытие основных средств». На их первоначальную стоимость составляет проводка:
Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств».
Кт 01, «Основные средства».
Начисленный износ отражается записью:
Дт 02 «Амортизация основных средств»
Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств».
Выбытие основных средств формирует расходы, что отражает записью на их остаточную стоимость:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств».
При этом следует восстановить НДС, предъявленный к зачету в бюджет после оплаты полученный средств:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Отнесение недостачи виновника отражается записью:
Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Недостача может быть удержана у сотрудника, что отражается аналогично описанному ранее в соответствующих разделах.
Когда по обнаруженной недостаче основных средств виновные лица не установлены или во взыскания оказано судом, проводка имеет вид:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 94 «Недостачи и потере от порчи ценностей»
Следует отметить, что в результате инвентаризации основных средств могут быть обнаружены испорченные средства труда. В этом случае дополнительно полученные материалы учитываются бухгалтерской записью:
Дт 10 «Материалы»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
2.6. Пути совершенствования учета основных средств
Поскольку в первоначальную стоимость основных средств включаются самые разнообразные расходы, которые по-разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете, то это неминуемо приведет к различиям в формировании первоначальной оценки принимаемых к учету объектов.
Это объясняется тем, что в налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства не включаются, а признаются расходами в соответствии с выбранным организацией методом признания доходов и расходов такие расходы, как:
- суммы ЕСН и тарифа на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (начисленные, например, на заработную плату работникам за доставку, погрузку, разгрузку и др. работы, связанные с приобретением основных средств) (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на оплату государственной пошлины при регистрации отдельных объектов основных средств (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на оплату процентов по кредитам и займам, взятым на приобретение основных средств (до постановки на учет основного средства) (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при приобретении основных средств по импорту (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В бухгалтерском учете такие расходы формируют первоначальную стоимость основного средства и текущими расходами не являются. Текущими эти расходы будут признаваться по мере начисления амортизации.
Т.е, расходы на оплату процентов по кредитам и займам, взятым на приобретение основных средств (до постановки на учет основного средства), на оплату государственной пошлины при регистрации отдельных объектов основных средств и др., в бухгалтерском и налоговом учете признаются расходами в разные периоды времени.
Для того чтобы наглядно представить расхождения между "бухгалтерской" и "налоговой" стоимостью поступающих в организацию объектов основных средств, необходимо составлять налоговые регистры формирования первоначальной стоимости.
Регистры налогового учета необходимо вести в специальных формах на бумажных носителях либо в электронном виде (ст. 314 НК РФ). Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно. При этом формы регистров налогового учета устанавливаются приложениями к учетной политике, составляемой для целей налогообложения.
Поскольку ООО «ПК «УРАЛЭКОСЕРВИСТРАНС» является организацией, использующие в своей практической деятельности ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то она отражает в текущем учете взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом. Таким образом, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с требованиями налогового законодательства.
В связи с этим выявленные в регистрах формирования первоначальной стоимости основного средства расхождения приводят к возникновению налогооблагаемых временных разниц.
Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые отражаются в текущем бухгалтерском учете.
ОНО = Налогооблагаемая временная разница x 24%
Дебет 68/"Расчеты по налогу на прибыль" - Кредит 77 - отражено начисление отложенного налогового обязательства.
ООО «ПК «УРАЛЭКОСЕРВИСТРАНС» приобрел в сентябре 2006 г. компьютер общей стоимостью 40 000 руб. без учета НДС. Монитор стоит 15 000 руб., а системный блок - 25 000 руб. В том же месяце ООО «ПК «УРАЛЭКОСЕРВИСТРАНС» ввел компьютер в эксплуатацию.
Если ООО «ПК «УРАЛЭКОСЕРВИСТРАНС» учтет компьютер как один инвентарный объект, то его стоимость составит 40 000 руб. И тогда фирме придется с остаточной стоимости платить налог на имущество, а также начислять в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию.
ООО «ПК «УРАЛЭКОСЕРВИСТРАНС» установил, что срок полезного использования компьютера составляет 37 месяцев.
В бухгалтерском учете остаточная стоимость имущества составила:
- 40 000 руб. - на 1 октября 2006 г.;
- 38 918,92 руб. (40 000 руб. - 40 000 руб. : 37 мес.) - на 1 ноября 2006 г.;
- 37 837,84 руб. (40 000 руб. - 40 000 руб. : 37 мес. x 2 мес.) - на 1 декабря 2006 г.;
- 36 756,76 руб. (40 000 руб. - 40 000 руб. : 37 мес. x 3 мес.) - на 1 января 2007 г.
Поэтому по итогам 2006 г. придется платить налог на имущество в следующем размере:
(40 000 руб. + 38 918,92 руб. + 37 837,84 руб. + 36 756,76 руб.) : 4 мес. x 2,2% x 1/4 = 211,08 руб.
Если же ООО «ПК «УРАЛЭКОСЕРВИСТРАНС» установит для частей компьютера разные сроки полезного использования, то со стоимости монитора не придется платить налог на имущество.
Начислять амортизацию в бухгалтерском учете придется только со стоимости системного блока. С него же нужно платить налог на имущество. Рассчитаем эти платежи.
Предположим, что ООО «ПК «УРАЛЭКОСЕРВИСТРАНС» установил срок полезного использования:
- для монитора - 60 месяцев;
- для системного блока - 37 месяцев.
Срок полезного использования составных частей объекта различается, поэтому они учитываются как отдельные основные средства.
Остаточная стоимость имущества составила:
- 25 000 руб. - на 1 октября 2006 г.;
- 24 324,32 руб. (25 000 руб. - 25 000 руб. : 37 мес.) - на 1 ноября 2006 г.;
- 23 648,65 руб. (25 000 руб. - 25 000 руб. : 37 мес. x 2 мес.) - на 1 декабря 2006 г.;
- 22 972,97 руб. (25 000 руб. - 25 000 руб. : 37 мес. x 3 мес.) - на 1 января 2007 г.
Поэтому по итогам 2006 г. придется платить налог на имущество в следующем размере:
(25 000 руб. + 24 324,32 руб. + 23 648,65 руб. + 22 972,97 руб.) : 4 мес. x 2,2% x 1/4 = 131,93 руб.
В итоге во втором варианте ООО «ПК «УРАЛЭКОСЕРВИСТРАНС» сэкономит на налоге на имущество на сумму 79,15 руб. (211,08 - 131,93).
Налог на добавленную стоимость
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств на территории РФ, подлежат вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - предъявлены к вычету суммы НДС по принятому к учету объекту основных средств и по другим затратам, связанным с приобретением.
Право на налоговый вычет организация получает при одновременном выполнении следующих условий:
- основное средство приобретено для целей основной хозяйственной деятельности, облагаемой НДС, либо для целей управления организацией;
- имеется счет-фактура, выставленный поставщиком с выделенной в нем суммой НДС;
- основное средство должно быть принято на учет;
- организация - покупатель основного средства является плательщиком НДС.
Таким образом, сумма НДС не включается в первоначальную стоимость основного средства. Однако в п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда "входной" НДС не подлежит налоговому вычету и учитывается в первоначальной стоимости приобретенного объекта основных средств:
- основное средство приобретено для производства и (или) реализации продукции, товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС;
- организация-покупатель освобождена от уплаты НДС;
- основное средство приобретено для производства и (или) реализации продукции, товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
- основное средство приобретено для осуществления операций, которые согласно НК РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг)6.
Если все же бухгалтер в указанных случаях произведет налоговый вычет, то зачтенные суммы НДС следует восстановить и уплатить в бюджет. Такая же ситуация складывается, если организация передает имущество в уставный капитал другой организации.
Если основное средство приобретается специально для передачи в уставный капитал другой организации, то сумма "входного" НДС должна учитываться в первоначальной стоимости приобретенного объекта, поскольку передача имущества в счет вклада в уставный капитал согласно НК РФ не признается реализацией.
Отдельно следует остановиться на ситуации, когда организации осуществляют виды деятельности как облагаемые, так и не облагаемые НДС. В этом случае, приобретая основное средство, используемое при производстве продукции (работ, услуг), облагаемой и не облагаемой НДС, следует правильно определить величину налога, подлежащую вычету из бюджета.
ООО «ПК «УРАЛЭКОСЕРВИСТРАНС» приобрел производственное оборудование, не требующее монтажа. По расчетным документам поставщика стоимость оборудования составила 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.
При покупке оборудования комбинат понес следующие расходы:
- оплатил счет специализированной транспортной организации за доставку оборудования на сумму 4720 руб., в том числе НДС - 720 руб.;
Ситуация 1. Производственное оборудование предполагается использовать для производства продукции, облагаемой НДС.
Ситуация 2. Производственное оборудование предполагается использовать для производства продукции, не облагаемой НДС.
Ситуация 3. Производственное оборудование предполагается использовать для производства продукции А, облагаемой НДС, и продукции Б, не облагаемой НДС. Объем выручки от продажи продукции А в текущем месяце составил 1 500 000 руб. (без НДС), а от продажи продукции Б - 1 000 000 руб7.
Решение ситуации 1.
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 100 000 руб. - отражена покупная стоимость производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - 18 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 4000 руб. - отражена стоимость услуг по доставке производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19 - Кредит 60 - 720 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре транспортной организации;
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 8000 руб. - отражена стоимость услуг посредника по приобретению производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19 - Кредит 60 - 1440 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре посредника;