Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов на примере ООО Транспортной компании "Виаком"

ВВЕДЕНИЕ
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
1.1. Понятие кредитов, займов и выданных заемных обязательств, задачи их учета и аудита
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита кредитов, займов и выданных заемных обязательств
1.3. Порядок раскрытия информации о заемных средствах в бухгалтерской отчетности организации
2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ООО ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ «ВИАКОМ»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Практика ведения бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО Транспортная компания «Виаком»
ГЛАВА 3. АУДИТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ООО ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ «ВИАКОМ»
3.1. Ошибки, выявленные входе аудиторской проверки кредитов и займов в ООО Транспортная компания «Виаком»
3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля кредитов и займов и кредитной политики в ООО Транспортная компания «Виаком»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов на примере ООО Транспортной компании "Виаком"

По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитом вносятся равными частями в два этапа: первый - в течение первого месяца после получения кредита; второй - в конце договора одновременно с возвратом кредита, при этом условиями договора не предусмотрено изменение процентной ставки.
Проценты за пользование кредитом и сам кредит перечислены банку в установленные договором сроки, причем первая часть процентов уплачена до оприходования сырья.
Полученный кредит перечислен поставщику в оплату за поставленные ГСМ, стоимость которых 200100 руб., в том числе НДС 30524 руб. Все топливо использовано в производстве. Согласно учетной политике учет МПЗ на счете 10 ведется по учетным ценам (по стоимости, уплаченной поставщику).
Для отражения данного хозяйственного факта в бухгалтерии ОООТранспортная компания «Виаком» были сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета " - 200000 руб. К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 200000 руб. – отражено получение денежных средств по кредитному договору;
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 11000 руб. К-т сч. 51 "Расчетные счета " - 11000 руб. – отражено выплаты части процентов по кредитному договору (200000 * 33% / 360*60);
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 169576 руб. К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 169576 руб. – отражено выплаты части процентов по кредитному договору;
Д-т сч. 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 30524 руб. К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 30524 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным ГСМ;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 200100 руб. К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 200100 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным ГСМ;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 30524 руб. К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 30524 руб. – предъявлен к зачету из бюджета НДС;
Д-т сч. 10 "Материалы" - 169576 руб. К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 169576 руб. – отражено оприходование топлива по учетной цене;
Д-т сч. 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей" - 11000 руб. К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 11000 руб. – списано отклонение между фактической себестоимостью ГСМ и их учетной ценой;
Д-т сч. 20 "Основное производство" - 169576 руб. К-т сч. 10 "Материалы" - 169576 руб. – отражен фактический расход топлива в производство;
Д-т сч. 20 "Основное производство" - 11000 руб. К-т сч. 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей" - 11000 руб. – отражена разница между фактической себестоимостью топлива и его учетной ценой списана пропорционально стоимости топлива;
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 200000 руб. К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 200000 руб. – отражен возврат банку суммы кредита;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - 11000 руб. К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 11000 руб. – отражена выплата оставшейся части процентов по кредитному договору.
Далее нами был проведен аудит современного состояния учета кредитов и займов в ООО Транспортная компания «Виаком».
Для достижения цели проверки учета кредитов и займов в ООО Транспортная компания «Виаком» необходимо решить следующие задачи:
- проверить реальность и документирование кредитов и займов;
- проверить обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);
- проверить целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
- изучить оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).
Для получения доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.
Информационной базой для проверки кредитов и займов в ООО Транспортная компания «Виаком» являются:
- нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;
- договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.
На этапе оценки достаточности сведений для проведения аудита и формирования заключения аудитор должен собрать достаточный объем доказательств. Данные таблицы 6 дают возможность оценить достаточность объема информации для разработки программы аудита и сбора доказательств в части учета кредитов и займов в ООО Транспортная компания «Виаком».
Таблица 6 - Обеспечение необходимой информацией для проведения аудита учета кредитов и займов в ООО Транспортная компания «Виаком»
┌───────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
│ Необходимая информация │ Возможные источники необходимой информации │ Наличие │
│ │ │ информации │
│ │ │(0 - нет, 1 -│
│ │ │есть) │
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│1. Требования нормативных докумен-│Правовые базы данных, Положение Банка России от│ 1 │
│тов, регулирующих порядок начисле-│26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процен-│ │
│ния процентов и их учет │тов по операциям, связанным с привлечением и│ │
│ │размещением денежных средств банками, и отраже-│ │
│ │ния указанных операций по счетам бухгалтерского│ │
│ │учета" и др. │ │
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│2. Информация о величине процентных│Кредитный договор │ 1 │
│ставок, порядке начисления процен-│ │ │
│тов по кредитному договору │ │ │
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│3. Данные по начисленным процентам │Справки бухгалтера │ 1 │
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│4. Требования нормативных докумен-│Правовые базы данных, ПБУ 15/01, План счетов│ 1 │
│тов, касающихся ведения бухгалтерс-│бухгалтерского учета и др. │ │
│кого учета кредитных операций │ │ │
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│5. Информация обо всех существенных│Кредитный договор и приложения к нему │ 1 │
│сторонах кредитной сделки │ │ │
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│6. Первичные данные, подтверждающие│Первичные расчетные документы (платежные│ 1 │
│выдачу кредита, гашение процентов и│поручения, мемориальные ордера и др.) │ │
│основного долга │ │ │
├───────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│Итого... │ │ 6 │
└───────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────┴─────────────┘
Аудиторская проверка расчетов по кредитам и займам в ООО Транспортная компания «Виаком» позволит минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности ООО. Поэтому, приступая к проверке, аудитор выявлял наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбирал необходимые процедуры проверки.
В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года протоколом № 6, планирование – это начальный этап аудиторской проверки.
На этом этапе аудиторской проверки осуществлялось:
Предварительное планирование, то есть изучалась экономическая деятельность ООО Транспортная компания «Виаком», его организационная структура, факторы, влияющие на его деятельность; изучались системы бухгалтерского учета и документооборота предприятия; анализировалась учетная политика, применяемая в ООО.
Результатом предварительного планирования явилось определение возможных рисков, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность ООО Транспортная компания «Виаком».
Подготовка общей программы аудиторской проверки, то есть определялся уровень существенности, в соответствии с которым выбирались статьи отчетности и отдельные операции ООО Транспортная компания «Виаком» для аудиторской проверки расчетов кредитов и займов. На основании этого составлялся общий план аудиторской проверки (таблица 7).
Таблица 7 - Общий план аудита расчетов по кредитам и займам в ООО Транспортная компания «Виаком»
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнители
1
Аудит учета и сохранности кредитов и заемных средств
10.03.2009
Иванов И.И.
2
Аудит учета использования кредитов и заемных средств
11.03.2009
Иванов И.И.
3
Аудит учета процентов по кредитам и займам
12.03.2009
Иванов И.И.
Официальным наименованием проверяемого экономического субъекта является: Общество с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Виаком» в дальнейшем именуемое Общество.
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет:
В соответствии с пунктами 2,3 статьи 7 Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроля за движением имущества и выполнением обязательств в Обществе несет:
Аудит кредитов и займов в ООО Транспортная компания «Виаком» проводился в соответствии с Аудиторскими стандартами, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Федеральным Законом РФ №119-ФЗ от 07.08.2005г. «Об аудиторской деятельности».
В соответствии с планом аудиторская проверка всей предоставленной документации осуществлялась на выборочной основе.
Аудитор в ходе аудиторской проверки кредитов и займов в ООО Транспортная компания «Виаком» принимал во внимание, что система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:
а) надлежащую систему бухгалтерского учета;
б) контрольную среду;
в) отдельные средства контроля.
Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:
а) стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
б) организационную структуру экономического субъекта;
в) распределение ответственности и полномочий;
г) осуществляемую кадровую политику;
д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
ж) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.
Руководство ООО Транспортная компания «Виаком» несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно. В экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел "внутреннего аудита", которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.
Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:
а) непосредственный доступ к активам экономического субъекта;
б) разрешение на осуществление операций с активами;
в) непосредственное осуществление хозяйственных операций;
г) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.
Аудитор оценивал систему внутреннего контроля ООО Транспортная компания «Виаком» в следующие три этапа:
а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Формально установленные процедуры внутреннего контроля включают:
а) формальное определение и документальное закрепление (на основе детально разработанных должностных инструкций) порядка деятельности (действий) и взаимоотношений определенного круга работников организации по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа в процессе реализации конкретных финансовых и хозяйственных операций, а также оценки наличия и состояния ресурсов (потенциалов) организации;
б) определение круга первичных документов или других носителей информации, где отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций и реализации этапов соответствующих финансовых или хозяйственных операций; определение порядка движения документов (носителей информации) от момента их возникновения до архивирования;
в) определение "точек контроля" для оценки различных аспектов реализации конкретных финансовых (хозяйственных) операций и оценки состояния (наличия) ресурсов (потенциалов) организации; установление контролируемых параметров объектов контроля; установление "критических" точек контроля, где риск возникновения ошибок, искажений и других нежелательных явлений особенно велик;
г) выбор типов и методов проведения контроля.
Внутренний контроль ООО Транспортная компания «Виаком» рассматривался как система, состоящая из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: атмосферы контроля, центров ответственности, техники контроля (информационно-вычислительная техника и технология), процедур контроля, системы бухгалтерского учета.
В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО Транспортная компания «Виаком» аудитор принимал во внимание, что:
а) следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;
б) при проверке необходимо уделить большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;
в) оценка надежности всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как "низкой" не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как "средней" или "высокой".
Изучение системы внутреннего контроля ООО Транспортная компания «Виаком» производилось по двум направлениям:
А). Организация системы внутреннего контроля – наличие в структуре ООО подразделения, занимающееся внутренним контролем, его функция и полномочие, наличие инструкций по проведению контрольных мероприятий. – В ООО Транспортная компания «Виаком» отсутствует структурное подразделение, отвечающее за внутренний контроль.
Б). Работа системы внутреннего контроля – реальное проведение контрольных мероприятий по различным направлениям деятельности и учета (например, проведение инвентаризаций в отчетном периоде). - В ООО Транспортная компания «Виаком» отсутствуют акты выборочных проверок по местам хранения.
С точки зрения эффективности документооборота следует отметить, что в ООО Транспортная компания «Виаком» не налажена четкая система документооборота.
Документы за периоды, предшествующие отчетному периоду, хранятся в архиве ООО Транспортная компания «Виаком» в соответствии с определенными для конкретного документа сроками хранения.
Действия аудитора при оценке аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО Транспортная компания «Виаком» :
1. Выбираются три счета бухгалтерского учета, по которым самое большое сальдо на конец исследуемого периода (по балансу или Главной книге); при этом не принимаются в расчет счет 99 "Прибыли и убытки", все счета фондов и резервов;
2. Выбираются три счета бухгалтерского учета, по которым самый большой оборот за исследуемый период (по Главной книге); всего должно быть выбрано не менее пяти счетов;
3. Проводится оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля применительно к финансово-хозяйственным операциям, отражаемым на этих счетах.
Аудитор проводит опрос главного бухгалтера ООО Транспортная компания «Виаком» по заранее определенному плану применительно к выбранным участкам учета, анализирует полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики и фиксирует расхождения (и "сомнительные" ответы) как "фактор некомпетентности" (ФН). Особое внимание уделяется тому, отвечает ли руководитель бухгалтерии на поставленные вопросы сам и сразу или ему приходится привлекать непосредственного исполнителя. Последнее фиксируется как ФН, так как подобные факты являются признаками низкой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях "рядового" состава и недостаточно эффективной контрольной среды.
Одновременно аудитор выявляет "точки наибольшего риска" - те области учета, где риск возникновения ошибок или искажений особенно высок, и отражает их наличие в своих рабочих документах. В дальнейшем при проведении аудита он исследует эти области с более частой выборкой или "сплошным" способом.