Налогообложение предприятий и пути его совершенствования (на примере ОАО "СМК")

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1. Нормативно-правовое регулирование налогообложения
1.2. Понятие налоговой системы РФ
1.3. Классификация налогов и сборов в Российской Федерации
2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
2.1. Характеристика объекта налогообложения (на примере ОАО СМК г. Ступино)
2.2. Анализ действующей системы налогообложения предприятия
2.3. Учет и расчет налогов ОАО СМК г. Ступино
3. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Пути совершенствования налогообложения предприятий
3.2. Формирование налоговой политики в целях повышения эффективности налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ

Налогообложение предприятий и пути его совершенствования (на примере ОАО "СМК")

В 2004 г. наступила также определенная ясность с налоговой системой страны: были приняты ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса, устанавливающие перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Всего было установлено 15 налогов и сборов. В связи с отменой с 2006 г. федерального налога на наследование или дарение налоговая система России включает в себя 14 налогов и сборов, в том числе 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных. Кроме того, неотъемлемой частью налоговой системы Рос­сии являются налоги, установленные специальными налого­выми режимами.
Реформирование налоговой системы РФ продолжается до сих пор. Так с 1 января 2009 года в Налоговый кодекс было внесено множество изменений, к основным из которых относится снижение налоговой ставки по налогу на прибыль. Основная ставка налога на прибыль снижена с 24 до 20%: 2% зачисляются в федеральный бюджет и 18% – в бюджеты субъектов РФ.
Также серьезные изменения коснулись НДФЛ. Теперь налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется налогоплательщикам за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Ранее такой вычет предоставлялся до достижения суммы 20 000 руб. С 600 до 1000 руб. увеличен размер стандартного налогового вычета на детей. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280 000 руб. (ранее 40 000 руб.). Причем налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя (приемного родителя) от его получения. Налоговый вычет в двойном размере теперь предоставляется не одинокому, а единственному родителю (приемному родителю). Право на вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления единственного родителя в брак.
Однако наиболее существенные изменения произошли с 1 января 2010 года. С 1 января 2010 г. глава 24 НК РФ «Единый социальный налог»  утратила силу. С этого же момента вступил в силу  Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, которые теперь будут отдельно перечисляться в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Действие Федерального закона № 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой  взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.
Основное изменение, связанное с отменой ЕСН и введением уплаты страховых взносов, заключается в повышении тарифов страховых взносов в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ:
Пенсионный фонд РФ - 26 процентов. При этом в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов будет перечисляться на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для работников 1967 года рождения и младше - 20 процентов на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части;
Фонд социального страхования РФ - 2,9 процента;
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 процента;
территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3 процента.
Тарифы будут применяться  с  1 января 2011 г.  На 2010 г. установлены следующие тарифы страховых взносов: ПФР - 20 процентов, ФСС - 2,9 процента, ФФОМС - 1,1 процента и ТФОМС - 2 процента [7, ст. 57]. Этой же статьей предусмотрен пониженный тариф для отдельных категорий плательщиков.
На период 2011 – 2014 годов предусмотрено постепенное повышение ставок до общего уровня для организаций и индивидуальных предпринимателей:
являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями;
имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
использующих труд инвалидов, общественных организаций инвалидов;
применяющих ЕСХН.
Для налогоплательщиков УСН и ЕНВД с 2011 года никаких льгот не предусматривается, и платить страховые взносы они должны будут на общих основаниях и в полном размере.
Необходимо отметить, что согласно ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не предусмотрено использование регрессивной шкалы для плательщиков взносов, производящих выплаты физлицам, а база для начисления взносов не должна превышать 415 000 руб. С сумм выплат превышающих 415000 рублей, рассчитанных нарастающим итогом с начала календарного года страховые взносы взиматься не будут.  Причем установленная предельная величина базы  для начисления страховых взносов  подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ.
Плательщиками страховых взносов в соответствии с новым Федеральным законом № 212-ФЗ являются все те же лица, что уплачивают ЕСН в настоящее время (ст. 5 Закона № 212-ФЗ).
Объект и база обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физлицам, в целом совпадают с объектом и базой по ЕСН, определяемыми в настоящее время в порядке ст. ст. 236 и 237 НК РФ.  Но по сравнению с объектом налогообложения по ЕСН, он стал более детализированным. 
В связи с отменой ЕСН и принятием Федерального закона № 212-ФЗ изменился перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм (по сравнению с аналогичным перечнем для ЕСН), выплачиваемых в пользу физлиц (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В частности из него исключили:
компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; 
суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;
выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы [36].
Также были внесены следующие изменения в Налоговый кодекс РФ. Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ п. 15 в части второй ст. 255 НК РФ признан утратившим силу. Соответственно  с  1 января  2010 года  расходы на доплату до фактического заработка в случае временной  утраты трудоспособности,   установленной  законодательством РФ исключены из перечня расходов на оплату труда.
В новой редакции изложен и абз. 9 п. 16 части второй ст. 255 НК РФ, который разрешает работодателям отнести на расходы по оплате труда не только взносы по договорам добровольного личного страхования, но и расходы работодателей по договорам  на оказание медицинских услуг (на срок не менее  одного года). Общий лимит для признания данных расходов остался прежним - не более 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Пункт 1 ст. 263 НК РФ дополнен пп. 9.1 (ред. Федеральный закон № 202-ФЗ) в соответствии с которым при расчете налога на прибыль можно будет учитывать суммы, потраченные на добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате:  проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт;  списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты;  проведения иных незаконных операций с банковскими картами (вступает в силу с 1 января 2010 года).
Изменения коснулись и пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. В соответствии с новой редакцией  этого подпункта  теперь к прочим расходам относятся не только расходы на сертификацию продукции и услуг (как в ныне действующей редакции НК РФ), но и на декларирование соответствия  с участием третьей стороны.
Как и прежде, до 31.12.09 действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ считается приостановленным. Необходимо напомнить, что согласно этой нормы налогоплательщик мог выбрать вариант учета предельной величины процентов по заемным средствам, принимаемой в налоговых расходах, как ставку рефинансирования Банка России в рублях, увеличенную в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в валюте – в размере 15 процентов.  В период приостановления с 1 сентября 2008 года до 31 июля 2009 года  действуют показатели – ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,5 раза, и 22 процента – по долговым обязательствам в валюте. С 01 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года  в отношении ставки рефинансирования Банка России коэффициент изменяется – он будет равен 2. Для обязательств в валюте ничего не меняется – как было 22 процента, так и останется (ст. 4,5 Федерального закона № 202-ФЗ).
Таким образом, вне рамок второй части Налогового кодек­са продолжает функционировать только один местный налог: налог на имущество физических лиц.
Подводя итог вышесказанному, на сегодняшний день предприятие может применять либо традиционную систему налогообложения, либо специальные налоговые режимы, если предприятие является млым.
Традиционная система налогообложения включает в себя уплату следующих налогов (в зависимости от наличия объекта налогообложения):
Федеральные:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
Региональные:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Местные:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц [1,ст. 13-15].
Также в налоговой системе РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов для малых предприятий. Специальный налоговый режим – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Выделяют четыре специальных режима [2]:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц, единого социального налога. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах [2, гл. 261].
2) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции, которые заключены в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».
Данный специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена главой 264 части второй Налогового кодекса Российской Федерации [2, гл. 264].
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - специальный налоговый режим, устанавливаемый Налоговым кодексом, вводимый в действие законами субъектов Российской Федерации и применяемый наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц и единого социального налога [2, гл. 263].
4) упрощенная система налогообложения. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Упрощенная система налогообложения для организаций - замена уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Для индивидуальных предпринимателей - замена уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период [2, гл. 262]. Данный специальный налоговый режим наиболее распространен.
1.3. Классификация налогов и сборов в Российской Федерации
Рассмотрим основные виды налогов. По законодательству Российской Федерации различаются налоги трех видов:
а) налоги федеральные;
б) налоги региональные;
в) налоги местные.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации [1, ст. 12, п.1-2].
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения [1, ст. 12, п.3].
Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом.
Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения [1, ст.12, п.4].