Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях малого предпринимательства.

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1. Понятие, критерии отнесения к категории функционирования предприятий малого бизнеса
1.2. Нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства
1.3. Особенности упрощенной системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности малых предприятий
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
2.1 Применение малыми предприятиями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
2.2 Применение малыми предприятиями упрощенной системы
2.3 Налогообложение малых предприятий за рубежом
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО « Ариадна»
3.1 Экономико-организационная характеристика предприятия
3.2 Состав, содержание испецифика бухгалтерской отчетности в ООО «Ариадна»
3.3 Применение упрощенной системы налогообложения в ООО «Ариадна»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях малого предпринимательства.

- четвертый этап - с 2009 г. до настоящего времени.
В настоящее время деятельность субъектов малого бизнеса в России регулируется Федеральным законом N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" [6] , согласно которому к субъектам малого бизнеса отнесены юридические лица и индивидуальные предприниматели, отвечающие критериям, установленным ст. 4 указанного Закона.
До недавнего времени получение статуса малого предприятия предоставляло весьма существенные экономические преимущества, так как и налоговые отношения субъектов малого предпринимательства с бюджетом регулировались особо.
Минюст России 1 декабря 2010 г. зарегистрировал Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 144н [26, с.10], который вносит поправки в законодательство по бухгалтерскому учету.Все новшества касаются малых предприятий и значительно упрощают ведение бухгалтерского учета. Изменения вступили в силу, начиная с годовой отчетности за 2011 год.
Приказ Минфина России внес изменения в п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" [29, с.115]. Субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей.
Организации могут использовать кассовый метод при соблюдении нескольких условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" [29, с.186] и сейчас предусмотрена возможность признавать расходы после погашения задолженности. Такой вариант может использоваться, когда в разрешенных случаях выручка признается по мере оплаты. Внесенные изменения заменили слова "в разрешенных случаях" на слова "субъектом малого предпринимательства". Теперь нормы ПБУ 10/99 согласуются с положениями ПБУ 9/99.
Нововведения дают право, но не обязывают организации определять выручку по мере поступления денежных средств и списывать расходы по их оплате. Начать применять новшество можно было с 2011 года, прописав в учетной политике выбранный метод признания выручки и расходов. Но если в налоговом учете предприятие использует метод начисления, в бухгалтерском неизбежно возникнут разницы по ПБУ 18/02 [29, с. 276].
В настоящее время ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" [29, с.222] должны применять все коммерческие организации, за исключением кредитных.
Приказ Минфина России разрешает организациям малого бизнеса не применять ПБУ 16/02. Такое нововведение позволит значительно упростить работу бухгалтеров организаций малого бизнеса.
Малые предприятия могут не использовать ПБУ 2/2010 "Учет договоров строительного подряда" [29, с. 25].
Поправки коснулись и ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" [29, с.310]. По общему правилу первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством или ПБУ 19/02 (п. 18 ПБУ 19/02). При этом для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы. Первая - финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную цену. Вторая - финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Новшества позволяют субъектам малого бизнеса осуществлять последующую оценку финансовых вложений в порядке, предусмотренном для второй группы. Тогда финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).
Поправки, внесенные в ПБУ 1/2010, позволят малым компаниям отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменений учетной политики перспективно, то есть с начала внесения корректировок (п. 15.1 ПБУ 1/2010) [29, с.3].
Такой порядок предусмотрен для изменений, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств. Это правило не распространяется на случаи, когда законодательством РФ и нормативными правовыми актами по бухучету установлен иной порядок.
Изменения внесены и в ПБУ 15/2010 "Учет расходов по займам и кредитам" [29, с.203]. В настоящее время расходы по займам признаются прочими расходами, кроме той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. В этом случае проценты, причитающиеся заимодавцу и непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, учитываются в стоимости основных средств (нематериальных активов, иных внеоборотных активов).
Новация позволит субъектам малого предпринимательства признавать все затраты по займам прочими расходами, в том числе те, которые относятся к стоимости инвестиционного актива.
Положение по бухгалтерскому учету, которое претерпело изменения, - ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете" [29, с.335]. Малым предприятиям разрешено исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года без ретроспективного пересчета. Это новшество существенно упростит составление отчетности.
Таким образом, со стороны Минфина России и других соответствующих компетентных органов в последнее время осуществлен ряд мероприятий по усовершенствованию нормативно-правовой базы для субъектов малого предпринимательства, но значительных изменений в постановке бухгалтерского учета для малых предприятий они не повлекли.
1.3. Системы налогообложения на малых предприятиях в РФ
В настоящее время в Российской Федерации действуют три системы налогообложения малых предприятий:
1. Общеустановленная система, при которой малые предприятия уплачивают в бюджет налог на прибыль, НДС, налог на имущество и др.
2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.
3. Налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности [20, с. 2].
Рассмотрим вопросы налогообложения доходов малых предприятий.
Налогооблагаемая база малых предприятий состоит из прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от реализации имущества организации и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Налоговое планирование как основополагающий компонент успеха финансовой деятельности любого предприятия, в том числе и малого, основной своей целью ставит минимизацию налоговых платежей законными способами на основе использования налоговых льгот и преференций, правильности выбора налоговых режимов и объектов налогообложения, грамотности формирования и использования элементов учетной политики.
Применение упрощенной системы налогообложения, введенной гл. 26.2 НК РФ с 01.01.2003 [3, с. 45], позволяет хозяйствующим субъектам значительно сократить свои налоговые обязательства, так как предполагает отмену ряда налогов, к числу которых для предприятий относятся: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и налог на имущество организаций.
Что касается индивидуальных предпринимателей, то они также не уплачивают четыре вида налогов. Взамен вышеперечисленных налоговых платежей взимается единый налог, рассчитываемый либо с выручки в размере 6%, либо с прибыли - 15%. Причем право выбора объекта налогообложения принадлежит налогоплательщику.
Сравнение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков при упрощенной и традиционной системах налогообложения представлено в табл. 1.2.
Таблица 1.2
Налоговые обязательства организаций и индивидуальных
предпринимателей при разных режимах налогообложения
Организации
Индивидуальные предприниматели
Традиционная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения
Традиционная система налогообложения
Упрощенная
система налогообложения
Налог
Ставка налога, %
С прибыли 15%
Налог
Ставка налога, %
С прибыли 15%
1. Налог на прибыль
20
1. Налог на доходы физических лиц
13
2. НДС
10/18
2. НДС