Станвление и развитие Налога на добавленную стоимость ( НДС) в России

ВВЕДЕНИЕ
1. ИСТОРИЧЕСКИЙ ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ НДС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. История возникновения налога на добавленную стоимость
1.2. Роль НДС в налоговой системе Российской Федерации
2. СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС В РФ
2.1. Анализ изменений в системе законодательства по НДС с 01.01.2009г.
2.2. Типичные нарушения законодательства по НДС
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ
3.1. Совершенствование способов налогового контроля за исчислением и уплатой НДС
3.2. Основные направления совершенствования НДС в России
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Станвление и развитие Налога на добавленную стоимость ( НДС) в России

и другие (п. 2 ст. 149 НК РФ);
3. Операции, не подлежащие налогообложению (налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения перечислен­ных ниже операций, предоставив заявление в налоговый орган):
реализация (передача для собственных нужд) предметов рели­гиозного назначения и религиозной литературы, производи­мых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности (за исключением подакцизных то­варов и минерального сырья), а также организация и прове­дение ими религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
реализация (передача для собственных нужд) товаров (за ис­ключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждае­мому Правительством РФ), работ, услуг(за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
1) общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители состав­ляют не менее 80%;
2) организациями, использующими труд инвалидов, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществен­ных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%;
3) учреждениями, созданными для достижения социальных целей, правовой и иной помощи инвалидам, единствен­ными собственниками имущества которых являются об­щественные организации инвалидов;
4) лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневро­логических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;
и другие (п. 3 ст. 149 НК РФ);
4. Не подлежит налогообложению ввоз на территорию РФ:
товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качест­ве безвозмездной помощи или содействия Российской Фе­дерации;
важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, технических средств, ко­торые могут быть использованы исключительно для профи­лактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), а также сырья и комплектующих изделий для производства вышеперечисленных товаров;
материалов для изготовления медицинских иммунобиологи­ческих препаратов для диагностики, профилактики и/или ле­чения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждае­мому Правительством РФ);
и других товаров (ст. 151 НК РФ).
Указанные льготы по освобождению от налогообложения НДС предоставляются налогоплательщику при выполнении ряда условий, предусмотренных ст. 149 НК:
1) организация или ИП, реализующие товары (работы, услуги) как облагаемые, так и не подлежащие обложению НДС, имеют право на освобождение только при наличии раздельного учета доходов и затрат по производству и реализации тех и других товаров (работ, услуг);
2) освобождение распространяется только на лица, непосредственно производящие товары, выполняющие работы и оказывающие услуги, т.е. такое освобождение не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров. В частности, если санаторно-курортные путевки реализуются турагентами или туроператорами, то льгота не распространяется на их комиссионные и агентские вознаграждения от продажи путевок;
3) если осуществляемые операции подлежат лицензированию в соответствии с законодательством РФ, то освобождение предоставляется только при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий;
4) в случае отмены освобождения или отнесения налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим обложению НДС,
налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщика­ми самостоятельно. При реализации (передаче, выполнении, оказа­нии для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется от­дельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг). При приме­нении одинаковых ставок налога налоговая база определяется сум­марно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется ис­ходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате. Доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, который действовал на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) или на дату осуществления расходов.
Налоговая база по НДС определяется с учетом направлений реали­зации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг), видов деятельности налогоплательщика и специфики отдельных операций в соответствии со ст. 153—162 НК. Возможные варианты определения налоговой базы в зависимости от содержания облагаемых НДС операций представлены в таблице 1.2.
При определении налоговой базы по НДС важную роль играет цена реализации товаров (работ, услуг). В большинстве случаев при определении цены реализации для целей налогообложения следует руководствоваться положениями ст. 40 НК.
Спецификой НДС является сложный состав его налоговой ба­зы. Следует обратить внимание на то, что в некоторых случаях организации или ИП могут выступать налоговыми агентами по НДС (ст. 161 НК), т.е. у них возникает обязанность рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов налогоплательщика и пере­числить в бюджет независимо от того, исполняют ли они обязан­ности плательщика НДС.
Таблица 1.2
Определение налоговой базы по НДС
№ п/п
Содержание операции
Налоговая база
1
2
3
1
Реализация товаров (работ, услуг), в том числе:
Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в со­ответствии со ст. 40 НК, с учетом акцизов (для подак­цизных товаров) и без включения в них НДС
• по товарообменным (бартер­ным) операциям;
• на безвозмездной основе;
• при передаче права собственно­сти на предмет залога залогодер­жателю при неисполнении обес­печенного залогом обязательства;
• при передаче товаров (работ, услуг) при оплате труда в нату­ральной форме
2
Реализация товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами раз­личного уровня в связи с приме­нением налогоплательщиком госу­дарственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляе­мых отдельным потребителям в соответствии с законодательством
Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реа­лизации. Суммы предостав­ляемых субвенций (субси­дий) или льгот при опреде­лении налоговой базы не учитываются
3
Реализация имущества, подлежа­щего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС
Разница между ценой реали­зуемого имущества, опреде­ляемой в соответствии со ст. 40 НК, с учетом НДС и акци­зов, и остаточной стоимо­стью реализуемого имущест­ва (с учетом переоценок)
4
Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее перера­ботки (кроме подакцизных товаров), закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС
Разница между ценой, опре­деляемой в соответствии со ст. 40 НК, с учетом НДС и ценой приобретения ука­занной продукции
5
Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов)
Стоимость обработки сырья, переработки, иной трансфор­мации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС
6
Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам, предпола­гающим поставку товаров (выпол­нение работ, оказание услуг) по истечении установленного догово­ром срока по указанной в этом договоре цене
Стоимость товаров (работ, услуг), указанная в договоре, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС
7
Реализация новым кредитором, получившим требование, финансо­вых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из дого­вора реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг)
Величина превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последую­щей уступке требования или прекращении соответствую­щего обязательства, над сум­мой расходов на приобрете­ние указанного требования
8
Осуществление предприниматель­ской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агент­ских договоров
Сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (лю­бых иных доходов) при ис­полнении любого из ука­занных договоров
9
Передача товаров, выполнение работ или оказание услуг для соб­ственных нужд, расходы на кото­рые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении на­лога на прибыль организаций
Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентич­ных (а при их отсутствии — однородных) товаров (ана­логичных работ, услуг), дей­ствовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из ры­ночных цен с учетом акци­зов (для подакцизных това­ров) и без НДС
10
Выполнение строительно-монтаж­ных работ для собственного по­требления
Стоимость выполненных ра­бот, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение
11
Ввоз товаров на таможенную тер­риторию РФ
Сумма таможенной стоимо­сти этих товаров, подлежа­щей уплате таможенной по­шлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам)
12
Ввоз товаров на таможенную тер­риторию РФ в случае, когда в со­ответствии с международным дого­вором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформле­ние ввозимых на территорию РФ товаров
Сумма стоимости приобре­тенных товаров, включая затраты на их доставку до границы РФ и подлежащих уплате акцизов (для подак­цизных товаров)
Российская практика применения НДС показала необходимость учета дополнительных факторов при определении налоговой базы с целью минимизации скрытых форм реализации. Включение их в налоговую базу объясняется фискальными интересами государства и стремлением воспрепятствовать уклонению от налогообложения. В налоговую базу включаются средства, получение которых связано с расчетами по оплате товаров, работ или услуг (ст. 162 НК):
суммы, полученные за реализованные товары (работы, услу­ги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов спе­циального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
суммы, поступившие в виде процента (дисконта) по получен­ным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также в виде процента по товарно­му кредиту в части, превышающей размер процента, рассчи­танного в соответствии с действовавшими ставками рефинан­сирования ЦБ РФ;
полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхова­теля-кредитора, если страхуемые договорные обязательства пре­дусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.
Данные положения не применяются в отношении операций по реа­лизации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению.
Момент определения налоговой базы играет важную роль в ис­числении НДС. Согласно ст. 167 НК с 1 января 2006 г. учетная по­литика для целей налогообложения НДС является единой для всех налогоплательщиков, и моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.
Следует учитывать, что в случае, когда моментом определения налоговой базы является вторая из представленных выше дат, то на день отгрузки товаров или передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. Таким образом, сначала на­числяется НДС с суммы полученных авансов (оплаты предстоящих поставок), затем еще раз — с реализации (отгрузки), а ранее начис­ленный НДС с оплат предстоящих поставок принимается к вычету после отгрузки соответствующих товаров (ст. 167, 172 НК).
Помимо этого, по отдельным операциям существует еще ряд особенностей при определении момента реализации, которые из­ложены в таблице 3.
Таблица 1.3
Особенности момента определения налоговой базы по отдельным операциям
№ п/п
Содержание операции
Момент определения налоговой базы (реализации)
1
Реализация налогоплательщиком то­варов, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства
День реализации складского свидетельства
2
Уступка новым кредитором, по­лучившим денежное требование, вытекающее из договора реализа­ции товаров, работ, услуг
День уступки денежного тре­бования или день прекраще­ния соответствующего обяза­тельства
3
Приобретение денежного требования у третьих лиц; передача имуществен­ных прав налогоплательщиками
День уступки требования или день исполнения обязательст­ва должником
4
Передача прав, связанных с заклю­чением договора, арендных прав
День передачи имуществен­ных прав
5
Реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0%
Последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%
6
Выполнение строительно-монтаж­ных работ для собственного по­требления
Последний день месяца каж­дого налогового периода
7
Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд
День совершения указанной передачи
8
Получение налогоплательщиком — изготовителем оплаты частичной оплаты в счет предстоящих поста­вок товаров (работ, услуг), дли­тельность производственного цик­ла изготовления которых составля­ет более 6 месяцев (по перечню, утверждаемому Правительством РФ)
По выбору налогоплательщика:
• день их оплаты (частичной оплаты);