Проблемы формирования бухгалтерской отчетности в отечественной и международной практике

Содержание

Введение
1. Теоретические основы содержания, формирования и регулирования бухгалтерской отчетности
1.1. Бухгалтерская отчетность как основа принятия управленческих решений
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности в российском и международном законодательстве
1.3. Сходства и различия российских и международных стандартов в части требований к отчетности
2. Содержание и формирование бухгалтерской отчетности ООО «ПСК «ПУЛКОВО»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Содержание и порядок формирования бухгалтерского баланса
2.3. Порядок составления отчета о прибылях и убытках
2.4. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала и пояснительной записки
3. Основные направления повышения качества бухгалтерской отчетности и укрепления финансового состояния
3.1. Комплексная оценка текущего финансового состояния организации
3.2. Рекомендации по укреплению финансового состояния
3.3. Предоставление отчетности в соответствии с требованиями МСФО и основные трудности при переходе на международные стандарты
Заключение
Список литературы
Приложения

Проблемы формирования бухгалтерской отчетности в отечественной и международной практике

Показатель записывается в круглых скобках. Сумма прочих расходов составила 26 981 тыс. руб.
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
По строке 140 показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2010 год. Он определяется по формуле:
строка 140 = строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 – строка 070 – строка 100. Прибыль до налогообложения составила 2 176 тыс. руб.
Строка 150 «Текущий налог на прибыль»
По строке 150 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (ТНП) (счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода (УР) или условного дохода (УД) по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых активов (ПНА) и обязательств (ПНО), а такжеотложенных налоговых активов и обязательств по следующей формуле:
ТНП = УР (–УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (строка 140) на ставку налога на прибыль. Сумма налога на прибыль составила 944 тыс. руб.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Чтобы заполнить строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150).
Сумма чистой прибыли составила 1180 тыс. руб.
Как уже было отмечено, начиная с отчетности 2011 года вступают в силу новые формы отчетности в соответствии с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н. В отчете о прибылях и убытках будут следующие изменения.
В форме № 2, представляемой в органы государственной статистики и другие органы государственной власти (налоговые инспекции), в данные формы отчетности добавляется еще одна графа «Код», где указываются соответствующие коды показателей.
Информация к строке отчета о прибылях и убытках, которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации,  должна раскрываться  в Пояснениях. Номер таких  Пояснений должен указываться в специально отведенной графе.
В новой форме отчета о прибылях и убытках исключена «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается  «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь  введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» [11].
2.4. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала и пояснительной записки
Рассмотрим порядок формирования отчета о движении капитала. В российской бухгалтерской отчетности форма «Отчета об изменениях капитала» и состоит из нескольких самостоятельных разделов:
раздел I «Изменения капитала»;
раздел II «Резервы»;
«Справки».
Рассмотрим далее их содержание и порядок заполнения. Необходимо отметить, что ООО «ПСК «ПУЛЕОВО» заполняет только первый раздел. Первый раздел посвящен изменениям капитала фирмы. В нем отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Данные в форме указываются не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Например, при заполнении отчета за 2010 год фирма приводит еще и соответствующую информацию за 2008 и 2009 годы.
Столбец 3 «Уставный капитал»
В строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» указывается сумма уставного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему – 10 тыс. руб..
В строке «Остаток на 1 января предыдущего года» отражается сумма уставного капитала на 1 января предыдущего года (сальдо по кредиту счета 80 «Уставный капитал» на эту дату) – 10 тыс. руб..
По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» на 31 декабря предыдущего года – 10 тыс. руб..
Если в течение отчетного года уставный капитал был уменьшен, то сумму уменьшения отражается в строке «Уменьшение величины капитала за счет». Для этого выбирается нужная строка: «Уменьшения номинала акций», «Уменьшения количества акций» или «Реорганизации юридического лица» (или иная причина уменьшения уставного капитала). Итак, здесь указывается дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный год. По строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» вписывается остаток по счету 80 по состоянию на 31 декабря отчетного года – 10 тыс. руб.
Таким образом, уставный капитал предприятия не изменился. Добавочный и резервный капиталы отсутствуют.
Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Здесь указываются данные о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы, которая формируется после уплаты налога на прибыль и формирования отчислений в резервный капитал.
В строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» указывается сумма – 57 757 тыс. руб..
В строке «Остаток на 1 января предыдущего года» отражается сумма – 57 757тыс. руб.. За предыдущий год прибыль увеличилась на 91 156 тыс. руб.
По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сумма – 148 913 тыс. руб..
Остаток на 1 января отчетного года составляет 148 952 тыс. руб. в результате корректировки на 39 тыс. руб. За 2010 год прибыль увеличилась на 1 1180 тыс. руб. Соответственно остаток на 31 декабря 2010 года составляет 150 132 тыс. руб.
По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» показывается уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки основных средств; при этом сумма записывается в круглых скобках.
Сумма нераспределенной прибыли с учетом результатов переоценки основных средств указывается в строке «Чистая прибыль».
В отчете приводится только два основных направления расходования чистой прибыли: дивиденды участникам (учредителям) и отчисления в резервный фонд.
Эти суммы отражаются в соответствующих строках формы № 3.
В итоговой строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» показывается кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного года.
Столбец 7 «Итого»
Этот столбец раздела является расчетным. Чтобы его заполнить, суммируются данные столбцов 3 «Уставный капитал», 4 «Добавочный капитал», 5 «Резервный капитал» и 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Что касается последних изменений законодательства, то в отчете об изменениях капитала поменялась структура показателей: расшифровка строки  «Изменения в Учетной политике» выведена в отдельный раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
Раздел  «Резервы» - исключен. Показатель «Чистые активы» переведен из Справки в отдельный раздел и данные по нему приводятся аналогично данным баланса, в сопоставимости за три отчетных периода. Кроме того, в форму добавлена еще одна графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» [11].
Отчет о движении денежных средств охватывает один учетный период (год) и характеризует приток и отток денежных средств. В отчете денежные поступления и выплаты показываются в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет их чистое изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.
Движение денежных средств в связи с основной деятельностью отражает приток и отток этих средств при операциях, дающих чистый доход от основной деятельности. Средства поступают от: покупателей; получения дивидендов на инвестиции; компенсации от поставщиков за возвращенные товары. Средства расходуются на: покупку товаров для дальнейшей перепродажи; выплату процентов по обязательствам (задолженности); выплату налогов, пошлин и штрафов; заработную плату.
Разница между суммами приведенных выше поступлений денежных средств и их расходами называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в связи с основной деятельностью компании.
Движение денежных средств в связи с инвестиционной деятельностью обусловлено приобретением (отток) и списанием (приток) основных средств, отражаемых в балансовом отчете по строке «Основные средства», а также других долгосрочных активов. Наиболее характерными источниками поступления денежных средств в данном разделе выступают [22, с. 94-95]: списание (путем продажи) земли, зданий, оборудования, продажа ценных бумаг, в которые были вложены средства компании, -возвращение компании основной части долга сторонними организациями (поступление процентных выплат по долгу относится к движению денежных средств в связи с основной деятельностью).
Типичными направлениями затрат денежных средств, относящимися к данному разделу, являются приобретение (путем покупки) земли, зданий и оборудования, инвестиции в долгосрочные долговые обязательства и акции других компании, приобретение других видов активов (например, нематериальных), используемых в основной деятельности (за исключением ТМЗ, приобретение которых отражается движением денежных средств в связи с основной деятельностью).
Разница между притоком и оттоком денежных средств в рамках данного раздела называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в связи с инвестиционной деятельностью.
Движение денежных средств в связи с финансовой деятельностью отражает то, каким образом долгосрочный капитал в виде денежных средств был привлечен для финансирования деятельности компании, а также для выплаты держателям ее ценных бумаг. Источниками поступления наличных денежных средств в рамках данного раздела выступают инвесторы, покупающие за эти средства акции компании, и кредиторы, ссужающие средства под ее облигации, векселя и закладные. Отток же средств в связи с финансовой деятельностью направляется владельцам акций компании (в виде дивидендов и прочих выплат, а также в качестве оплаты за выкупаемые ими акции) и кредиторам компании (в виде выплаты основной части долга). Выплата процента по задолженности относится к движению денежных средств в связи с основной деятельностью. Разница между поступлением и расходованием средств в рамках данной рубрики называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в связи с финансовой деятельностью компании [22, с. 96].
Последствия изменения курса обмена иностранных валют – увеличение или сокращение стоимости денежных средств в иностранной валюте, выражаемое в национальной валюте при пересчете или конвертации из одной валюты в другую. Данная рубрика присутствует только в отчетах компаний, ведущих зарубежные операции. Порядок заполнения отчета о движении денежных средств представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Порядок заполнения формы № 4
Наименование строки формы № 4
Код строки формы № 4
Как сформировать показатели «Отчета о движении денежных средств»
Сумма, тыс. руб.
Остаток денежных средств на начало отчетного периода
010
Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.
2 175
Продолжение таблицы 2.1
Средства, полученные от покупателей, заказчиков
020
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76
1 801 107
Прочие доходы
050
Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 68, 69
6850
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов
150
Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным») и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье
1 506 802
на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам
155
Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
на покупку валюты
156
Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 57, а также данные по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51
на продажу валюты
157
Кредитовый оборот по счету 52 в корреспонденции со счетом 57, а также данные по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51
на оплату труда
160
Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70
121 458
на выдачу подотчетных сумм
165
Кредитовый оборот по счету 50 в корреспонденции со счетом 71
на выплату дивидендов, процентов
170
Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», а также кредитовый оборот по счетам 51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, где учтены проценты по кредитам и займам
на расчеты по налогам и сборам
180
Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68
58 304
на расчеты с внебюджетными фондами
185
Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 69
на прочие расходы
190
Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 73, а также со счетом 91 субсчет «Прочие расходы», где учтена комиссия банку
121 393
Чистые денежные средства от текущей деятельности
200
Строка 020 + строка 050 – строка 150 – строка 155 – строка 156 – строка 157 – строка 160 – строка 165 – строка 170 – строка 180 – строка 185 – строка 190
(10 796)
Продолжение таблицы 2.1
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
210
Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотных активов
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
220
Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых учтена выручка от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений
10 000
Полученные дивиденды
230
Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 91 субсчет
«Прочие доходы», где учитывают полученные дивиденды
Полученные проценты
240
Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где отражают полученные проценты
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям
250
Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Предоставленные займы»
11 800
Приобретение дочерних организаций
280
Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Паи и акции»
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
290
Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
300
Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» и субсчет «Приобретение дебиторской задолженности»
Займы, предоставленные другим организациям
310
Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Предоставленные займы»
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
340
Строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 – строка 280 – строка 290 – строка 300 – строка 310
21 800
Поступления от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг
350
Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»
Погашение убытков
355
Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по средствам в счет погашения убытков»
Продолжение таблицы 2.1
Поступления от займов, предоставленных другими организациями
360
Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67
Выкуп собственных акций и долей
365
Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 81
Погашение займов и кредитов (без процентов)
390
Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67, на которых отражен основной долг по кредитам и займам (без учета процентов)
Погашение обязательств по финансовой аренде
400
Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по арендованному имуществу»
Чистые денежные средства от финансовой деятельности
410
Строка 350 + строка 355 + строка 360 – строка 365 – строка 390 – строка 400
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
420
Строка 200 + (-) строка 340 + (-) строка 410
11 004
Остаток денежных средств на конец отчетного периода
430
Строка 010 + (-) строка 420. Результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 31 декабря
13 179
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю
440
Сумма курсовых разниц (образовавшихся из-за отличия курса валюты на дату составления отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте) по каждой операции в иностранной валюте. Как определить дату совершения валютной операции, указано в ПБУ 3/2006
Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.
Некоторые показатели, отраженные в разных формах отчетности, как правило, совпадают. Поэтому бухгалтер может сопоставить данные из различных форм и таким образом проверить, правильно ли он составил отчетность. В ниже приведенных таблицах показано сопоставление показателей отчетности. Из них видно, показатели каких строк и в каких формах нужно сопоставить.
Таблица 2.2
Взаимоувязка показателей формы №4 «Отчет о движении денежных средств» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»
Отчет о движении денежных средств (форма №4)
Бухгалтерский баланс (форма №1)
строка
столбец
строка
столбец
010
3
Строка 260
3
430
3
Строка 260
4
Что касается изменений, вступающих в силу с 2011 года, то незначительные изменения претерпела структура показателей отчета о движении денежных средств: остаток денежных средств на начало и конец периода, результат движения денежных средств выведены в конец формы.
Строки «Чистые денежные средства от _____ деятельности» переименован в «Результат движения денежных средств от ______ деятельности» [11].
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 5 - «Приложение к бухгалтерскому балансу». В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.
Раздел «Нематериальные активы»
Этот раздел является расшифровочной таблицей к статье 110 «Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса. Здесь показывают первоначальную стоимость (табл. 1) и сумму начисленной амортизации (табл. 2) каждого вида нематериальных активов на начало и конец отчетного года.
Раздел «Основные средства»
В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.
Раздел состоит из двух таблиц. В табл. 1 отражают наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.
В табл. 2 приводят:
- сумму начисленной амортизации;
- первоначальную стоимость основных средств, переданных в аренду;
- первоначальную стоимость основных средств, переданных на консервацию;
- стоимость объектов, полученных в аренду;
- первоначальную стоимость недвижимости, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но уже начала эксплуатировать.
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»