Учет, анализ, аудит финансового результата на предприятиях общественного питания

Введение
Глава I. Система общественного питания
1.1 Классификация предприятий и услуг общественного питания
1.2 Лицензирование и сертификация деятельности предприятий общепита
Глава II. Основы бухгалтерского учета финансовых результатов (на примере ООО «ОРИГАМИ»)
2.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета результатов деятель-ности экономического субъекта
2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов
2.3 Формирование финансового результата деятельности в ООО «ОРИГА-МИ»
Глава III. Особенности анализа и аудита финансовых результатов
3.1 Особенности анализа деятельности предприятий общественного питания
3.2 Анализ балансовой прибыли
2.3 Методика аудита финансовых результатов
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Учет, анализ, аудит финансового результата на предприятиях общественного питания

Б
1
2
3
1. Производственная
себестоимость
1
10 759
11 222
11 139
2. Коммерческие
расходы (расходы на
продажу)
2
86
86
85
3. Итого полная
себестоимость
3
10 845
11 308
11 224
4. Выручка от
реализации
4
12 085
12 666
12 688
5. Результат:
прибыль
5
1 240
1 358
1 464
убыток
6
-
-
-
Данные таблицы 3.2.3 свидетельствуют о том, что фактическая прибыль от реализации произведенной продукции больше запланированной на 224 тыс. руб. (1464 тыс. руб. - 1240 тыс. руб.).
Для более глубокого анализа выявляются факторы, повлиявшие на выполнение плана по прибыли.
Прежде всего следует проанализировать, какое влияние на выполнение плана прибыли оказали изменение отпускных цен, смена покупателей. Влияние изменения отпускных цен на прибыль от реализации продукции определяется путем сопоставления фактической выручки от реализации выпущенной продукции с выручкой от реализации продукции при плановых ценах на фактически реализованную продукцию. За счет этого фактора прибыль организацией была увеличена на 22 тыс. руб. (12 688 тыс. руб. - 12 666 тыс. руб.).
Затем анализируется влияние на прибыль результатов выполнения плана по реализации продукции, которое рассчитывается следующим образом:
а) план реализации продукции в отпускных ценах выполнен на 104,8% (12 666 тыс. руб. х 100 : 12 085 тыс. руб.);
б) за счет перевыполнения плана реализации продукции получено дополнительно прибыли (сверх плана) 59,5 тыс. руб. (1240 тыс. руб. х 4,8%8 : 100).
На размер прибыли оказывает влияние уменьшение себестоимости реализованной продукции.
Влияние на прибыль уменьшения себестоимости реализованной продукции определяется путем сопоставления фактической себестоимости продукции с плановой себестоимостью того же (фактического) объема продукции:
а) по плану в пересчете на фактически реализованную продукцию производственная себестоимость составила 11 222 тыс. руб., а фактически - 11 139 тыс. руб., то есть меньше плана на 83 тыс. руб. (11 222 тыс. руб. - 11 139 тыс. руб.);
б) от снижения расходов на продажу прибыль увеличилась на 1 тыс. руб. (86 тыс. руб. - 85 тыс. руб.).
Всего за счет уменьшения себестоимости реализованной продукции получено сверхплановой прибыли 84 тыс. руб. (83 тыс. руб. + 1 тыс. руб.).
На размер прибыли оказывает влияние изменение ассортимента и качества фактически реализованной продукции в сравнении с планом. В вышеприведенном примере вследствие изменения ассортимента реализованной продукции и качества получено дополнительно прибыли согласно следующему расчету:
а) прибыль по плану в условиях фактической номенклатуры и фактического объема реализации (по плану на фактически реализованную продукцию) составила 1358 тыс. руб. (12 666 тыс. руб. - 11 308 тыс. руб.);
б) прибыль в отчетном году в условиях плановой структуры с учетом выполнения плана реализации равна 1299,5 тыс. руб. (1240 тыс. руб. х 104,8% : 100).
Следовательно, дополнительная прибыль составила 58,5 тыс. руб. (1358 тыс. руб. - 1299,5 тыс. руб.).
Общая сумма сверхплановой прибыли образовалась на общую сумму 224 тыс. руб., в том числе увеличилась:
- от завышения цен на выпускаемую продукцию - на 22 тыс. руб.;
- от роста объема реализации - на 59,5 тыс. руб.;
- от уменьшения себестоимости реализованной продукции - на 84 тыс. руб.;
- от изменения ассортимента и качества - на 58,5 тыс. руб.
Кроме того, при анализе выполнения прибыли рассматривается состояние расчетов с покупателями. Для этой цели приведем таблицу с данными о состоянии ненормируемых оборотных средств (таблица 3.2.4).
Таблица 3.2.4
(тыс. руб.)
Показатели
На начало
года
На конец
года
Изменения
А
1
2
3
1. Денежные средства - всего
69
43
-26
в том числе на расчетном счете
62
43
-19
2. Товары отгруженные по расчетным
документам, не оплаченным в срок
покупателями
72
71
-1
3. Товары на ответственном
хранении у покупателей ввиду
отказа от акцепта
-
19
+19
4. Дебиторы - всего
15
20
+5
в том числе прочие дебиторы
11
11
-
Итого средств
156
153
-3
Из рассмотрения данных таблицы 3.2.4 о состоянии ненормируемых оборотных средств можно сделать следующие выводы: неплатежи покупателей за отгруженную им продукцию составили на конец года по фактической себестоимости 71 тыс. руб., а в отпускных ценах организации - 79 тыс. руб., что оказало влияние на недополучение прибыли на сумму 8 тыс. руб.
При анализе результатов от реализации продукции за отчетный год определяется рост прибыли в сравнении с прошлым годом. В приведенных ранее данных по прибыли от реализации рост прибыли по плану на отчетный год от реализации выпущенной продукции был предусмотрен в сумме 287 тыс. руб. (1240 тыс. руб. - 953 тыс. руб.), или на 30,0% (287 тыс. руб. х 100 : 953 тыс. руб.) к прибыли за предыдущий год. Фактически же прибыль за отчетный год увеличилась против прошлого года на 511 тыс. руб. (1464 тыс. руб. - 953 тыс. руб.), или на 53,6% (511 тыс. руб. х 100 : 953 тыс. руб.).
3.3 Анализ рентабельности
Повышение рентабельности продукции является одним из важнейших условий увеличения прибыли организации. Основная задача анализа рентабельности продукции состоит в выявлении причин увеличения объема выпуска малорентабельной и убыточной продукции и снижения рентабельности изделий по сравнению с планом. Сопоставление фактической рентабельности отдельных изделий с плановой проводится следующим образом (таблица 3.3.1).
Таблица 3.3.1
Рентабельность отдельных изделий
Наименование
продукции
Рентабельность
(прибыль в %
к себестоимости)
Удельный вес
в общем объеме
товарной продукции, %
по плану
фактически
по плану
фактически
Изделие «А»
20,0
21,2
44,4
47,9
Изделие «Б»
4,8
5,3
39,1
37,3
Изделие «В»
6,3
11,5
2,1
2,0
Продукция «Г»
2,0
1,0
9,8
8,4
Прочая продукция
4,0
6,7
4,6
4,4
Итого
10,7
12,2
100
100
Из рассмотрения данных, приведенных в таблице 3.3.1, можно сделать вывод, что рентабельность по четырем позициям (изделия «Б», «В», «Г» и прочая продукция) ниже средней по организации. Причем по продукции «Г» по сравнению с планом она уменьшается. Особенно значительные резервы увеличения прибыли имеются в отношении изделия «Б», так как его удельный вес в общем объеме выпуска продукции в отчетном периоде высок и составляет 37,3%.
В связи с этим в ходе анализа рентабельности продукции устанавливается, соответствует ли профилю организации производимая ею малорентабельная и убыточная продукция. В случае несоответствия принимаются меры по исключению данной продукции из плана выпуска или по передаче ее производства другой организации.
При рассмотрении рентабельности продукции анализируются причины убыточности и малорентабельности изделий. Если они не зависят от самой организации (отсутствие специализированного оборудования, оснастки и др.), то изучается вопрос о закрытии производства нерентабельной продукции или разрабатываются мероприятия по увеличению рентабельности этих изделий.
Уровень рентабельности оказывает влияние на показатель эффективности использования основных производственных факторов и оборотных средств, и поэтому на этот показатель обращается особое внимание при планировании расчетной рентабельности.
Проанализируем рентабельность продукции на примере следующей таблицы (таблица 3.3.2).
Таблица 3.3.2
Расчетная рентабельность
(тыс. руб.)
Показатели
План на
отчетный
год
Фактически
Отклонения
от плана
на
отчетный
год
за
предыдущий
год
1. Прибыль до налогообложения
1207
1349
927
+142
2. Прибыль за вычетом платежей в
бюджет
973
1113
697
+140
3. Средняя стоимость основных производственных фондов
2852
2802
2730
-50
4. Расчетная рентабельность, %
34,1
39,7
25,5
+5,6
Из рассмотрения данных, приведенных в таблице 3.3.2, можно сделать вывод, что расчетная рентабельность за отчетный год выше рентабельности предыдущего года и выше плана.
На заключительном этапе анализа прибыли подводятся итоги на основании ранее выявленных резервов ее увеличения за счет роста объема реализации, уменьшения себестоимости продукции и улучшения использования производственных ресурсов.
2.3 Методика аудита финансовых результатов
Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.
Задачами данного вида аудита являются:
установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.
Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов и распределением прибыли, следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);
положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н (в ред. от 27.11.06 г.);
положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н (в ред. от 27.11.06 г.);
приказ Минфина России от 22.07.03 г. № 67н (в ред. от 18.09.06 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
приказ Минфина России от 18.09.06 г. № 115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
В ходе аудита анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера № 11, 15, ведомости и машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих доходов», 99 «Прибыли и убытки» и др., главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
На ознакомительном этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.
Аудитору необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:
Дебет 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99,
Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.
На основном этапе проверки аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2:
выручка;
себестоимость;
валовая прибыль;
коммерческие расходы;
управленческие расходы;
прибыль (убыток) от продаж.
После проделанной процедуры следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.
В таблице 3.3.1 приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.
Таблица 3.3.1
Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения
различных видов прочих доходов и расходов
┌──────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Наименование видов прочих │ Наименование первичного документа │
│ доходов и расходов │ │
├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Расходы на содержание закон-│Приказ руководителя организации, определяющий перечень консерви-│
│сервированных производственных│руемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат,│
│мощностей │источники финансирования; │
│ │сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; │
│ │первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной│
│ │заработной платы, платежные поручения, акты приема-передачи и др.) │
├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Потери от стихийных бедствий,│Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем│
│пожаров, аварий, хищений и│организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные,│
│других чрезвычайных событий │ГИБДД и пр.); │
│ │расчет бухгалтерии (смета) понесенных убытков; │
│ │заключение эксперта о возможности восстановления испорченного│
│ │имущества; │
│ │решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему│
│ │выплаты убытков; │
│ │платежные поручения на суммы возмещения убытков │
├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Затраты по аннулированным про-│Договор купли-продажи, поставки продукции; │
│изводственным заказам, не дав-│счета, платежные поручения; │
│шим результата │накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ; │
│ │соглашения, протоколы о расторжении договора │
├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Списание дебиторской задолжен-│Договор купли-продажи; │
│ности с истекшим сроком иско-│договор поставки продукции; │
│вой давности │банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств│
│ │поставщику; │
│ │счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию │
├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Обоснованность создания резер-│Договор купли-продажи; │
│ва сомнительных долгов │договор поставки продукции; │
│ │накладные на отгрузку продукции; │
│ │акты сдачи-приемки выполненных работ; │
│ │акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов│
│ │между дебитором и кредитором; │
│ │решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкро-│
│ │том; │
│ │выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о│
│ │ликвидации предприятия-дебитора; │
│ │решение суда об отказе в иске к дебитору; │
│ │справка органов МВД о невозможности розыска дебитора │
├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Размеры понесенных судебных│Решение суда; │
│издержек и арбитражных расхо-│платежное поручение │
│дов │ │
└──────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.
Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.
На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.
Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:
1. Нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.
2. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.
3. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.
4. Неправомерное использование прибыли отчетного года.
5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.
6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.
Заключение
Управление финансово-хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении организации, а также возможность ее получения в любой необходимый момент времени являются обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.
Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате получения организацией прибыли.