Налоги, начисляемые на заработную плату

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. История развития налоговой системы Российской Федерации
1.2. Понятие налоговой системы, функции и задачи
1.3. Налоговая система, как фактор устойчивого развития
2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И СТРАТЕГИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИИ
2.1. Налоговая система Российской Федерации на современном уровне
2.2. Единый налог на вмененный доход
2.3. Налог на доходы физических лиц
2.4. Прочие налоги налоговой системы РФ
3. ВЫЯВЛЕНИЕ СУЩЕСТВУЮЩИХ ПРОБЛЕМ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
3.1. Проблемы и перспективы развития налоговой системы в целом
3.2. Проблемы и неточности ЕСН и НДФЛ
3.3. Предложения по совершенствованию налоговой системы России
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоги, начисляемые на заработную плату

суточности работы;
качества занимаемого помещения;
производительности используемого оборудования;
возможности использования дополнительной инфраструктуры;
инфляции;
количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком.
Субъекты Федерации могут при принятии законов устанавливать и другие коэффициенты или же, наоборот, не применять те или иные коэффициенты, установленные федеральным законодательством. В ряде субъектов Федерации приняты дополнительные коэффициенты, например понижающий коэффициент при осуществлении предпринимателями лоточной и выездной торговли исключительно по выходным и праздничным дням.
Исходя из перечисленных выше показателей нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации устанавливается размер вмененного дохода.
Сумма вмененного дохода рассчитывается путем умножения значения базовой доходности единицы физического показателя, характеризующего данную сферу деятельности, на количество единиц физических показателей, характеризующих данную сферу предпринимательской деятельности, и на корректирующие коэффициенты.
Рассмотрим пример расчета суммы вмененного дохода по торговой организации, исходя из следующих установленных законом субъекта Российской Федерации физических показателей, характеризующих эту сферу деятельности, базовой доходности и предельных значений корректирующих коэффициентов (табл. 3).
Таблица 3
Исходные данные к примеру Пример расчета суммы вмененного дохода по торговой организации
№ п/п
Физические показатели
Базовая доходность единицы физического показателя в расчете на год (рублей)
Корректирующие коэффициенты
Видов деятельности
По месту деятельности на территории области
При осуществлении круглосуточной торговли
В зависимости от дислокации стационарной торговой площади
1.
Магазины с численностью до 30 человек, торговые павильоны, палатки, ларьки – общая площадь (кв. м.)
До 30 кв. м. – 750 от 31 до 100 кв. м. – 670 от 101 до 250 кв. м. – 580 свыше 251 кв. м. - 500
Продовольственные – 1,0 Непродовольственные – 0,7 Торгующие: алкогольной продукцией – 1,2 сложной бытовой техникой – 1,0 ювелирными изделиями 4,0 и т. д.
Областной центр – 1,0 Муниципальное образование «Мещовский район»: г. Мещовск – 0,7 прочая территория – 0,5 Муниципальное образование г.Киров и Кировский район»: г. Киров – 0,9, прочая территория – 0,6 и т. д.
1,2
1,2
Центр города, населенного пункта, территории вокзалов – 2,0. Улицы¸ прилегающие к центру города, при наличии транспортной инфраструктуры – 1,0. Окраина города, населенного пункта при наличии транспортной инфраструктуры 1,0. Окраина города, населенного пункта при отсутствии транспортной инфраструктуры – 0,6
Исходя из этих показателей определим размер вмененного дохода и единого налога по магазину общей площадью 25 кв. м, торгующему в обычном режиме 12 часов в сутки ювелирными изделиями в центре г. Кирова.
Размер вмененного дохода на год:
750 руб. х 25 кв. м х 4,0 х 0,9 х 2,0 = 135 тыс. руб.
Сумма ежемесячного вносимого налога при ставке 15 процентов:
135 тыс. руб. х 15%
------------------- = 1,69 тыс. руб.
12 мес.
Льготы по единому налогу устанавливаются исключительно законодательными актами субъектов Российской Федерации. Их перечень в большинстве субъектов Федерации предельно ограничен. Наиболее распространенной является льгота, представляющая собой уменьшение на 25 - 50 процентов размера вмененного дохода для отдельных категорий предпринимателей, не использующих в своей деятельности найма рабочей силы. К таким категориям, в частности, относятся: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденами Славы трех степеней, участники и инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды детства, а также инвалиды I и II группы, пенсионеры и некоторые др.
Уплата единого налога производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц.
Налогоплательщику налоговое законодательство предоставило право производить уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов. При этом законодательными актами в ряде субъектов Федерации, где значение базовой доходности установлено в единицах минимальной заработной платы, предусмотрено, что при изменении установленного минимального размера оплаты труда внесенные налогоплательщиком авансовые платежи перерасчету не подлежат.
Возникает естественный вопрос, а как быть с определением размера подлежащего уплате единого налога в случае регистрации или возобновления деятельности налогоплательщика не с начала налогового периода? Если данное событие происходит до 15-го числа месяца, то сумма единого налога, как это установлено законодательством многих субъектов Федерации, уплачивается за полный месяц, а если после 15-го числа, то в размере 50 процентов суммы налога за месяц.
Если в течение налогового периода физические показатели, указанные в представленном расчете единого налога, увеличиваются, то налогоплательщики обязаны в пятидневный срок с момента возникновения таких изменений представить уточненные расчеты. При этом перерасчет размера вмененного дохода и единого налога за данный месяц аналогичен перерасчету при регистрации или возобновления деятельности налогоплательщика в течение налогового периода.
При невозможности осуществления предпринимательской деятельности в течение целого календарного месяца вследствие стихийного бедствия либо других чрезвычайных или непреодолимых обстоятельств, например аварии, сезонного ограничения движения автотранспорта и т.д., налоговый орган обязан перерасчитать уплаченные суммы единого налога при условии представления в налоговую инспекцию по месту регистрации соответствующих документов.
При занятии несколькими видами деятельности в пределах одной сферы и невозможности ведения по ним раздельного учета размер вмененного дохода исчисляется, как правило, по тому виду, по которому установлено максимальное значение корректирующего коэффициента.
Возврат и зачет единого налога производятся, как и по всем другим налогам, в соответствии с действующим налоговым законодательством.
В случае законодательного внесения изменений в перечень сфер деятельности, а также в случае законодательного внесения количественных или качественных изменений в формулу расчета единого налога он должен быть пересчитан со дня вступления в силу соответствующего нормативно-правового акта Законодательного Собрания субъекта Федерации.
Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в федеральный бюджет, региональный бюджет и бюджеты муниципальных образований в следующих размерах:
в федеральный бюджет - 30 процентов общей суммы единого налога;
в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты - 70 процентов общей суммы единого налога.
Суммы единого налога, уплачиваемые предпринимателями, зачисляются в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты в размере 100 процентов общей суммы единого налога.
Распределение суммы единого налога, подлежащей зачислению в областной бюджет, бюджеты муниципальных образований и территориальный дорожный фонд, производится в соответствии с нормативами, установленными законами субъектов Федерации о бюджете на соответствующий год или же на постоянной основе специальным правовым актом.
Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в нескольких местах (имеющие несколько палаток, ларьков, кафе и т.п.), расположенных на территории разных муниципальных образований субъектов Федерации, должны уплачивать единый налог, подлежащий перечислению в местные бюджеты на счета доходов бюджетов муниципальных образований по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога, является свидетельство, которое выдается налоговой инспекцией по месту регистрации налогоплательщика не позднее трех дней со дня обращения налогоплательщика.
При этом установлено, что на каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и др.), свидетельство выдается на каждое из таких мест.
Для организаций, в состав которых входят филиалы или представительства, расположенные на территории субъекта Федерации, свидетельства об уплате единого налога должны быть выданы по каждому филиалу или подразделению.
При выдаче свидетельства заполняется также второй экземпляр, который хранится в налоговом органе. Законодательство не допускает использование при осуществлении предпринимательской деятельности любых копий свидетельства (в том числе и нотариально удостоверенных).
В свидетельстве в соответствии с Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1998 N 1028 «Об утверждении формы свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» указываются: наименование или фамилия, имя, отчество налогоплательщика; вид или виды осуществляемой им деятельности; место его нахождения; идентификационный номер; номера расчетных и иных счетов, открытых им в учреждениях банков; размер вмененного ему дохода по каждому виду деятельности; сумма единого налога; физические показатели, характеризующие осуществляемую им предпринимательскую деятельность; показатели базовой доходности и значения повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, используемых при исчислении суммы единого налога.
Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.
На свидетельство распространяются правила обращения с документами строгой отчетности, установленные действующими нормативными актами Российской Федерации.
При утрате свидетельство не подлежит возобновлению. В этом случае на оставшийся период налогоплательщику выдается новое свидетельство с отметкой «взамен ранее утерянного».
Плата за новое свидетельство не должна составлять более 20 процентов стоимости свидетельства на оставшийся период. При повторной утрате свидетельства оно может быть приобретено налогоплательщиком за 100 процентов стоимости на оставшийся период.
2.3. Налог на доходы физических лиц
Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это, пожалуй, единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система.
Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но февральская, а затем и октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон от 06.04.1916 о подоходном налоге фактически не вступил в действие. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.
Достаточно сказать, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5 - 6 процентов. Единственным, пожалуй, предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 до 13 процентов. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подоходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы всех остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81 процента, а по гонорарам авторов произведений науки и искусства 69 процентов. Подоходное налогообложение, таким образом, характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообложения - равенства всех плательщиков перед законом.
Не оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны. Это объяснялось отсутствием существенной дифференциации доходов населения, отличавшихся низким уровнем. В этих условиях установленная прогрессивная шкала налогообложения затрагивала интересы весьма незначительного числа налогоплательщиков, и поэтому абсолютное большинство населения платило налог по минимальной ставке. Достаточно сказать, что через систему подоходного налогообложения у населения изымалось в разные годы от 6 до 7 процентов его дохода. Наряду с этой характерной особенностью того времени в стране была установлена жесткая регламентация уровня заработной платы работников не только бюджетной сферы, но и сферы материального производства. Это давало возможность государству фактически закладывать размер уплачиваемого подоходного налога в качестве элемента оплаты труда. Не случайно поэтому в 1960 г. в СССР был принят специальный закон, предусматривавший постепенную отмену налогов с заработной платы рабочих и служащих.
Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».
С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система подоходного обложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Важнейшим принципом ныне действующей системы подоходного налога с физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Это означает, что все налогоплательщики равны перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного уровня. Только лишь размер совокупного дохода, фактически полученного за год, определяет уровень обложения любого налогоплательщика.
В отличие от действовавшего в Советском Союзе принципа обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, российское налоговое законодательство установило обложение совокупного годового дохода. Это положение сохранено и в Налоговом кодексе, несмотря на введение единой ставки налога для соответствующих видов доходов. При этом сохранился действовавший ранее принцип возложения на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов.
Новым для российских налогоплательщиков стал введенный законом 1991 г. принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе. Следует при этом подчеркнуть, что с установлением Налоговым кодексом единой ставки налога с 2001 г. резко сужен перечень категорий и число налогоплательщиков, обязанных заполнять и предоставлять налоговые декларации.
С 1992 г. в практику подоходного обложения физических лиц был введен еще один новый принцип - установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода. Начиная с 2001 г., с принятием Налогового кодекса, не облагаемый налогом минимум стал называться стандартным налоговым вычетом.
Важнейший принцип подоходного налогообложения физических лиц - недопущение уплаты этого налога за плательщика. Иными словами, налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Предприятия и организации любой формы собственности и любой организационно-правовой формы, выплачивающие физическим лицам доходы, не имеют права вносить подоходный налог за граждан за счет своих средств, а также при заключении договоров и других сделок включать налоговые оговорки в этой части.
И наконец, последним по порядку, но не по значению является принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в России в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач.
Примерно на таких же принципах строится система подоходного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой. Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль подоходного налога с населения в общей системе налогообложения.
Важнейшим определяющим моментом является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.
Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.
Подоходный налог, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.
Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.
Указанные особенности подоходного налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.
Вместе с тем в сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета около 10 процентов - явно недостаточна. В бюджетах экономически развитых стран поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60 процентов всех налоговых поступлений. И это положение имеет место на фоне российских налоговых ставок, практически не менее либеральных, а с 2001 г. значительно более либеральных, чем ставки налога в других странах. Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами.
Во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с чем подоходный налог в основном уплачивался в последнее время по минимальной шкале.
Во-вторых, постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете.
В-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.