Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО Ролд

Введение
1.Теоретические основы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.3 Инвентаризация расчетов
1.4 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
1.5 Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
2. Оценка организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Ролд»
2.1.Особенности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ролд»
2.2 Оценка системы внутреннего контроля и расчет
уровня существенности
2.3 План и программа проведения проверки организации
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.4 Методика проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.5 Выводы по состоянию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3. Разработка рекомендаций по оптимизации расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Ролд»
Заключение
Список используемой литературы
Приложения

Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО Ролд

0,011
-0,019
Коэффициент маневренности (≥0,5)
-0,19
-3,04
-2,85
Коэффициент капитализации (0,7-0,8)
28,71
88,08
59,37
По данным табл. 4 можно сделать следующие выводы. Финансовая устойчивость исследуемого предприятия на 01.01.07г. находится на достаточно низком уровне, даже можно сказать в кризисной ситуации и зависит от заемных источников, т.к. значения полученных коэффициентов не попадают под нормативные значения.
Коэффициент автономии показывает долю собственного капитала, авансированного для осуществления уставной деятельности, в общей сумме всех средств предприятия. Поэтому снижение доли собственного капитала, снижает шансы предприятия справиться с непредвиденными обстоятельствами в условиях рыночной экономики. Снижение коэффициента автономии свидетельствует об уменьшении финансовой независимости, понижает гарантии погашения предприятием своих обязательств и снижает возможности для привлечения средств со стороны.
Коэффициент автономии дополняется коэффициентом соотношения заемного и собственного капитала, который показывает, сколько заемного капитала привлечено на 1 руб. собственного капитала, вложенного в активы. В нашем слечае не один из из коэффициентов не дотягивается до нормативного значения.
Важной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности, который показывает, какая доля собственного капитала предприятия находится в мобильной форме, позволяющей свободно им маневрировать. В нашем случае на 01.07.07г. данный коэффициент значительно снизился и показывает, что значительная часть собственного капитала предприятия сосредоточена в ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными, а следовательно, не могут быть в течение краткого времени преобразованы в денежную наличность
В России рассчитываются три основных коэффициента ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент критической ликвидности, коэффициент текущей ликвидности. Каждый из трех коэффициентов представляет собой отношения той или иной группы статей оборотных активов к одной и той же величине – сумме статей пассива, выражающих краткосрочную задолженность на определенный момент времени. Произведем расчеты данных относительных коэффициентов ликвидности.
По данным расчетам можно сделать вывод, коэффициент абсолютной ликвидности, который отражает мгновенную платежеспособность предприятия далеко не достигает рекомендованного значения. Что говорит о невозможности погашать свои обязательства не на одну из дат анализируемого периода.
Таблица 5
Оценка показателей ликвидности ООО «Ролд»
за 6 месяцев 2007г.
Показатели
На
01.01.07г.
На
01.07.07г.
Изменение
(+,-)
А
1
2
3
Коэффициент абсолютной ликвидности (0,15-0,5)
0,0005
0,0054
0,0049
Коэффициент критической ликвидности (1)
0,95
0,51
-0,44
Коэффициент текущей ликвидности (1-2)
0,99
0,96
-0,03
Коэффициенты текущей и перспективной ликвидности отражают ожидаемую платежеспособность, как мы видим из расчетов в ближайшее время исследуемое предприятие не сможет погасить обязательства перед кредиторами имеющимися активами, т.к. во первых данные коэффициенты не попадают под нормативные значения и во вторых данные коэффициенты имеют тенденцию к значительному снижению.
Проблемной областью на предприятии является формирование затрат, поскольку необходимо выявлять резервы их снижения. Руководству предприятия следует пересмотреть политику формирования затрат. Данный факт является одним из основных при решении руководства предприятия проведения аудиторской проверки.
2.2 Оценка системы внутреннего контроля и расчет
уровня существенности
Рассмотрим организацию бухгалтерского учета и оцени внутреннего контроля на исследуемом предприятии ООО «Ролд».
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
Главный бухгалтер ООО «Ролд», исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
На предприятии централизация учета, т.е все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.
Бухгалтерия ООО «Ролд» состоит из главного бухгалтера, находящегося в подчинении зам.главного бухгалтера, бухгалтера по материалам и кассира. Обязанности и права определены в должностных инструкциях, а также при приеме на работу, в приказе. Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг, ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу и сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком. Бухгалтер материального стола осуществляет количественный учет движения ТМЦ на карточках складского учета, проверяет правильность оформления первичных документов в соответствии с унифицированными формами, проводит инструктаж с зав.складами и кладовщиками по составлению мат.отчетов, осуществляет контроль за своевременным оприходованием грузов и ТМЦ, ведет количественный и суммарный учет по счетам 10,41,43. Зам. главного бухгалтера занимается расчетом заработной платы, прочими расчетами с персоналом, а также расчеты с покупателями и поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Остальные обязанности по ведению бухгалтерского учета и контроля вохзложены на главного бухгалтера.
В компании ООО «Ролд» применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета с использованием программ “1С: Бухгалтерия v.7.7” и “Заработная плата + Кадры”.
Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии. Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря.
Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой согласно п.2 ст.6 Закона № 129-ФЗ.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация:
1) материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (в 4 квартале)
2) кассы не реже одного раза в месяц, а также в случае передачи
денежных средств другому материально-ответственному лицу
3) внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя
4) инвентаризация основных средств производится один раз в три года
5)обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 Закона № 129-ФЗ.
Выдача средств подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течение календарного года.
Правила документооборота на предприятии регламентируются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила увязаны с формами бухгалтерского и управленческого учета на предприятии.
Учетная политика ООО «Ролд» разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем, один ее экземпляр представляется в налоговую инспекцию.
Учетная политика на предприятии составлена в соответствии с действующим законодательством (приложение 1), с учетом особенности деятельности предприятия ООО «Ролд».
Система бухгалтерского учета является надежной, что подтверждают тесты оценки надежности системы бухгалтерского учета организации.
Таблица 6
Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета организации
Оценка учётной системы
Комментарии
1 Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации
Да
2 Разработана и утверждена организационная структура бухгалтерской службы
Да
3 Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы
Да
4 Разработан рабочий план счетов бухгалтерский учёта
Да
5 Разработан единый график документооборота
Да
6 Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота
Да
7 Применяемая форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)
журнально-ордерная
8 Применение в учёте и управление компьютерных программ
Да
9 Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации
Да
10 Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии
Да
11 Имеется перечень налогов, уплаченных организацией
Да
12 Факты проведения налоговых проверок в течении отчётного периода и их результаты
Проводились налоговые проверки с выведением результатов
13 Утверждение метода формирования налогооблагаемых баз
Да
Бухгалтерский учёт в ООО «Ролд» ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике.
Таблица 7
Тесты внутреннего контроля существенности ООО «Ролд»
Вопросы (тесты)
Да
Нет
Символы
Выводы и решения аудитора
Имеются ли соответствующие договоры на все поставки товаров
Да
-
У4
Контроль удовлетворительный
Сверки с поставщиками производятся:
2.1. Ежеквартально
2.2. На конец года
Да
Да
-
-
У3
Вероятность ошибок незначительна
Сверки охватывают поставщиков на 100%
Д
-
У
Вероятность ошибок незначительна
Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически полученными товарами и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Да
-
У2
Вероятность ошибок незначительна
Право на получение доверенности предоставлено:
5.1. Лицом, зафиксированным в приказе
5.2. Нет ограничений
Да
-
У4
Приказ отвечает установленным требованиям
Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале
Да
-
У3
Контроль удовлетворительный
Полностью ли доставляются материальные ценности от поставщиков, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений
Да
-
У4
Вероятность ошибок маловероятна
Предъявляются ли поставщикам претензии
Нет
-
У4
Вид деятельности посреднические услуги (договор комиссии)
Осуществляется ли поставка по письмам предприятия без наличия договоров
-
Нет
У4
Вероятность ошибок незначительна
Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций
Да
-
У3
Вероятность ошибок невелика
Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы по расчетам с поставщиками
Да
У4
Выборочно проверить документы
Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах
Да
-
У4
Вероятность ошибок невелика
Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными
Да
-
У3
Вероятность ошибок незначительна
Проверяются ли сроки возникновения задолженности
Да
-
У3
Вероятность ошибок невысока
Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах
Да
-
У3
Вероятность ошибок незначительна
Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям
Да
-
У4
Вероятность ошибок незначительна
Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов
Да
-
У4
Вероятность ошибок незначительна
Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами
-
Нет
У3
Вероятность ошибок невысока
Примечание: У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 – высокий уровень.
Для нахождения уровня существенности ООО «Ролд» аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, для его расчета составим таблицу.
Таблица 8
Расчет уровня существенности
Тыс. руб.
Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица
Значение показателя (тыс. руб.)
Доля показателя
Значение, применяемой для нахождения уровня существенности
1
2
3
4
Чистая прибыль (убыток)
-458
5
-22,9
Объем продаж (без НДС)
96957
2
1939,14
Итог баланса
30467
2
609,34
Собственный капитал
342
10
34,2
Себестоимость продаж
94613
2
1892,26
Среднее значение = 890,41
Отклонение от среднего показателя составляет:
Чистая прибыль (убыток) ((-22,9)- 890,41) /890,41 * 100% = - 102,57
Объем продаж (без НДС) (1939,14- 890,41) /890,41 * 100% = 117,78
Итог баланса (609,34- 890,41) /890,41 * 100% =-31,57
Собственный капитал (34,2 - 890,41) /890,41 * 100% =- 96,16
Себестоимость продаж (1892,26- 890,41) /890,41 * 100% = 112,52
Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонился объем продаж (117,78%), а в сторону уменьшения – чистая прибыль (102,57%). Данные показатели являются не существенным, следовательно пренебрегаем их значением.
Единый уровень существенности составит 845,27 тыс. руб.
Далее полученное значение необходимо распределить между остатками по счетам бухгалтерского учета. Данное распределение представлено в таблице 9.
Таблица 9
Уровень существенности для каждой статьи отчетности
Статья отчетности
Сумма, тыс. руб.
Уд. вес, %
Уровень существен­ности, тыс. руб.
Основные средства
1097
3,60
30,43
Незавершенное строительство
286
0,94
7,93
Материалы
12597
41,35
349,49
Готовая продукция
1028
3,37
28,52
Краткосрочная дебиторская задолженность
15245
50,04
422,95
Денежные средства
163
0,54
4,52
Расходы будущих периодов
26
0,09
0,72
Прочие оборотные активы
25
0,08
0,69
Валюта баланса
30467
100,00
845,27
Уставный капитал
230
0,75
6,38
Резервный капитал
35
0,11
0,97
Нераспределенная прибыль
77
0,25
2,14
Займы и кредиты
20709
67,97
574,55
Кредиторская задолженность:
9416
30,91
261,24
-поставщики и подрядчики
6761
22,19
187,58
-перед персоналом организации
260
0,85
7,21
-внебюджетными фондами
156
0,51
4,33
-по налогам и сборам
133
0,44
3,69
-перед прочими кредиторами
2106
6,91
58,43
Валюта баланса
30467
100,00
845,27
Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
Таблица 10
Критерии оценки внутрихозяйственного риска.
Фактор риска
Оценка фактора риска
Уровень риска
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие
Стабильная
Низкий
Определение отрасли функционирования компании
Стабильная
Низкий
Политика управления на предприятии
Активный
Низкий
Система контроля на предприятии
Слабый контроль
Высокий
Результаты аудита прошлых лет
Не было проверки
Высокий
Частота смены руководства
Низкая
Низкий
Финансовое положение компании
Среднее
Низкий
Вероятность возникновения судебных споров
Несущественная
Низкий
Понимание клиентом роли и ответственности аудита
Полное
Низкий
При определении внутрихозяйственного риска ООО «Ролд» было установлено следующее:
1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
7. Бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на имущество заполнена соответствующим образом.
Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 40%.
При общем знакомстве с системой внутреннего контроля ООО «Ролд» была выявлена достаточно хорошо налаженная система внутреннего контроля, имеется схема документооборота, объем хозяйственных операций сравнительно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 50%.
Риск аудита принимается равным 2%, так как именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите большинства предприятий с одним видом деятельности и типовыми операциями.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.
Факторная модель аудиторского риска:
АР=ВР*КР*ДР, где
ВР равен 40%;
КР равен 50%;
РН равен 2%.
Отсюда:
0,04=0,4*0,5*0,2
следовательно, риск равен 0,04
Аудиторская фирма ООО «Бизнес аудит» проверяющая анализируемое предприятие ООО «Ролд» определила аудиторский на уровне 4%.
2.3 План и программа проведения проверки организации
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Составляя программу проверки расчетов с покупателями и заказчиками, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.
Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.
Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками, операций по приобретению представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств8.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан прини­мать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, вре­менные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по суще­ству, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Ниже приведены план и примерная программа проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками на анализируемом предприятии ООО «Ролд».
Таблица 11
План аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками
Проверяемая организация
ООО «Ролд»
Период аудита
с 01.05.07 по 30.05.07
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
1
2
3
1
Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками
01.05.07 – 03.05.07
2
Аудит организации первичного учёта с поставщиками и подрядчиками
03.05.07 – 07.05.07
3
Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками
07.05.07 – 12.05.07
4
Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учёта
13.05.07 – 27.05.07
Таблица 12
Программа аудит учёта расчётов с покупателями и заказчиками
Проверяемая организация
ООО «Ролд»
Период аудита
с 01.05.07 по 30.05.07
№ п/п
Перечень аудиторских процедур
Источники информации
Примечание (рекомендуемые приемы проверки)
1
1.
1.1
1.2
Правовая оценка договоров с поставщиками:
Экспертиза договоров с поставщиками:
Полнота и своевременность выполнения сторонами своих обязательств
Договоры, контракты,
Прослеживание,
подтверждение
2.
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
Аудит организации первичного учёта расчётов поставщиками
Проверка достоверности (полноты и точности) фактов приобретения товаров (работ, услуг)
Проверка оперативности регистрации фактов приобретения
Проверка соблюдения графика документооборота
Проверка полноты и точности регистрации документа в учётных регистрах
Наличие подтверждающих документов
Счета-фактуры, инструкции о порядке исчисления и уплате в бюджет НДС
Прослеживание, Пересчет, Выборочная проверка, сопоставление
3.
3.1
3.2
Аудит состояния задолженности поставщикам
Проверка реальности кредиторской задолженности
Проверка реальности списания кредиторской задолженности
Аналитические данные к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сканирование
4