Налогооблажение имущества физических лиц

Содержание

Введение
Глава 1. Теоретические основы налогообложения физических лиц
1.1. Эволюция налогообложения физических лиц
1.2. Налоговая политика РФ в отношении налогообложения граждан
1.3. Основные элементы налога на имущество физических лиц
Глава 2. Методология расчета налога на имущества физических лиц
2.1. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц
2.2. Перспективы развития налога на имущество физических лиц
Глава 3. Исчисление налога на имущество физических лиц
Заключение
Список литературы

Налогооблажение имущества физических лиц

Если же имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. Если имущество находится в собственности супругов, то плательщиком налога на имущество физических лиц в любом случае будет признан тот из супругов, который указан в правоустанавливающих документах на собственность недвижимого имущества.
Нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления могут устанавливаться:
- дополнительные льготы по налогам на имущество физических лиц для категорий налогоплательщиков и предусматриваться основания для их использования налогоплательщиком (за исключением органов местного самоуправления городов районного подчинения, поселков сельских округов);
- ставки на налог, в пределах, установленных законом;
- дифференциация ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.п.
Ставка - это тот элемент, который представительный орган местного самоуправления может определять самостоятельно, но это право не является абсолютным, т.к. ограничивается пределами, установленными Законом РФ от 09.12.1991:
Стоимость имущества
Ставка налога
до 300 тыс. руб.
до 0,1 процента
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.
от 0,1 до 0,3 процента
Свыше 500 тыс. руб.
от 0,3 до 2 процентов
Кроме того, актами представительных органов местного самоуправления эти ставки могут дифференцироваться, т.е. устанавливаться различные их значения для определенных категорий объектов: в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.п.
Во исполнение нормы о финансовых основах местного самоуправления, доходы от местных налогов и сборов зачисляются в бюджеты муниципальных образований по налоговым ставкам, установленным решениями представительных органов местного самоуправления в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, а также по нормативам отчислений.
Законодатель прямо не указывает на такой элемент, как налоговая база, но по определению ст. 53 НК РФ им становится указанная в п. 2 ст. 5 Закона РФ, от 09.12.1991, инвентаризационная стоимость имущества.
Инструкция МНС N 54 детализирует это положение следующим образом: налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации, учитывая, что инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги, а суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Надо заметить, что понятие инвентаризационной стоимости становилось предметом рассмотрения в Конституционном Суде РФ в той связи, что в качестве налоговой базы не принимается рыночная стоимость. Но суд постановил, что этот факт не нарушает права граждан, так как инвентаризационная стоимость гораздо ниже рыночной стоимости (Определение Конституционного Суда РФ от 23 января 2003 года "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Борисова Александра Борисовича на нарушение его конституционных прав положениями пункта 2 статьи 15 Налогового кодекса РФ и статьи 2 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц").
Органами, имеющими полномочия по определению налоговой базы и исчислению суммы налога, являются органы технической инвентаризации и налоговые органы. В рамках налогообложения имущества физических лиц их деятельность взаимообусловлена и взаимосвязана. Сумма налога исчисляется налоговым органом.
Что касается органов технической инвентаризации, то их определение напрямую нигде не закреплено, так же как не существует и их перечня, но анализ нормативной базы по этому вопросу позволяет сделать вывод, что организации технической инвентаризации - это организации, аккредитованные в установленном порядке, осуществляющие оценку объектов налогообложения, предъявляющие в налоговые органы, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц, выдающие справку, подтверждающую право на получение льготы по уплате.
Исполнителями работ по оценке объектов обложения налогом (фактически искомые органы технической инвентаризации) являются местные бюро технической инвентаризации, которые, при необходимости, привлекают на договорной основе страховые, проектные, строительные и иные организации.
При этом следует заметить, что назначать организации, которые проводят государственный технический учет и техническую инвентаризацию, уполномочен орган государственного регулирования в сфере государственного технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности (решение Верховного Суда РФ от 16 мая 2001 г. N ГКПИ 01-481; решение Верховного Суда РФ от 28 июня 2001 г. N ГКПИ 01-946).
Техническая инвентаризация представляет собой своего рода учет всех объектов и подразделяется на первичную, плановую и внеплановую. 1
Первичной технической инвентаризации подлежат все объекты учета, техническая инвентаризация которых ранее не проводилась, а результатами ее является оформление технического паспорта.
Плановая техническая инвентаризация объектов учета проводится в целях выявления произошедших после первичной технической инвентаризации изменений и отражения этих изменений в технических паспортах и иных учетно-технических документах (не реже одного раза в 5 лет).
Внеплановая техническая инвентаризация объектов учета проводится при изменении технических или качественных характеристик объекта учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного благоустройства, снос), а также при совершении с объектом учета сделок, подлежащих в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации.
Данные технической инвентаризации, образующие налоговую базу, определяются на 1 января каждого года. При этом, если налогоплательщик не согласен, он не имеет права рассчитывать налог на основании произвольно определяемой рыночной стоимости. Некоторые споры по данной ситуации доходили до судов (Постановление ФАС ЗСО от 26 февраля 2003 года N Ф04/777-122/А46-2003).
Налог на имущество физических лиц исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости объектов на 1 января каждого года по месту нахождения объекта налогообложения. До 1 марта информация об объектах налогообложения должна поступить в налоговые органы от организаций технической инвентаризации. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.
Сумма налога на имущество физических лиц составляет произведение обозначенной ставки и инвентаризационной стоимости.
Если в собственности лица находятся несколько объектов налогообложения, и они находятся на территории одного представительного органа муниципального образования, а представительный орган местного самоуправления в свою очередь установил единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов. Если при всех прочих равных условиях представительный орган местного самоуправления установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования и от других критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.
В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за 3 предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения. В этих случаях дополнительные суммы налогов на имущество уплачиваются в следующие сроки: суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, - равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 30 дней; суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты и за предшествующие годы, - долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления).
Налоговое уведомление - документ, на основании которого и производится уплата налога.
Направляется налоговое уведомление не позднее 1 августа и должно содержать в себе размер исчисленного налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы и сроки уплаты.
Уведомление налогового органа передается лично под расписку или иным способом. Если плательщик отказывается его принять, то уведомление считается врученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. Налоговые органы присылают уведомление по месту жительства лица.
Налоговый период по налогу на имущество физических лиц равен 1 году.
Уплата налогов, согласно Закону РФ от 09.12.1991, производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. Эти сроки являются предельными, и отклонение от них в сторону просрочки уплаты влечет негативные последствия, но по желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.
Порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога определяется в соответствии со статьей 64 НК РФ. Пунктом 1 указанной статьи определено, что отсрочка или рассрочка предоставляется на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены при наличии хотя бы одного из следующих оснований (пункт 2 статьи 64 НК РФ)
·   причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
·   угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
·   если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога.
За объекты, не имеющие собственника, собственник которых не известен, или за объекты, числящиеся как бесхозные, налог на имущество физических лиц не взимается. Это в полной мере соответствует самой конструкции налога, который считается установленным при наличии всех элементов, к которым в широком смысле относят иногда и налогоплательщиков.
Существуют особенности обложения налогом на имущество физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя. Согласно ст. 346.26 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на имущество физических лиц, но только в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Та же ситуация сложилась с упрощенной системой налогообложения. УСН освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты, в т.ч. налога на имущество физических лиц, но с той же оговоркой - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Важно четко определить, какое имущество, для каких целей используется, так как неопределенность в этом вопросе нередко приводит к начислению суммы налога и последующим судебным разбирательствам. (Постановление ФАС СЗО от 17 июня 2003 г. N А05-16008/02-894/10; Постановление ФАС СЗО от 28 октября 2004 г. N А05-13279/03-20; Постановление ФАС СЗО от 26 января 2005 г. N А05-9458/04-22; Постановление ФАС ПО от 20 октября 2005 года N А12-9969/05-С10; Постановление ФАС ЗСО от 26 февраля 2003 года N Ф04/777-122/А46-2003).
При этом не нужно рассматривать установление такого критерия - использование в предпринимательской деятельности - как дискриминационное основание, так как этот принцип не нарушает конституционный принцип равенства всех перед законом и конституционные гарантии права частной собственности и свободного использования своего имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (Определение Конституционного Суда РФ от 6 декабря 2001 г. N 258-О "Об отказе в принятии жалобы гражданина Василенко Александра Васильевича на нарушение его конституционных прав пунктом 1 статьи 3 и пунктом 2 статьи 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц").
Ответственность за невыполнение публичной обязанности не исключает выполнение самой обязанности.
Она может быть исполнена на основании требования об уплате налога - это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Направляется оно налогоплательщику не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком, также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Передается налогоплательщику лично под расписку или иным способом; в случае уклонения считается врученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.
Существует возможность взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (ст. 48 НК РФ).
Действующим НК РФ предусмотрен только один вид санкций за налоговые правонарушения - штраф. Состав налогового правонарушения в данном случае регулируется ст. 122 НК РФ "Неуплата или неполная уплата сумм налога" и влечет за собой наложение штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога или 40% при обнаружении умысла.
По общему правилу сумму налога составляет процентная доля инвентаризационной стоимости объекта. При этом необходимо обращать внимание на три обстоятельства: льготные категории налогоплательщиков; дифференциация ставок; титул собственности на имущество.
Статья 4 Закона РФ от 09.12.1991 приводит перечень категорий лиц, которые при документальном обосновании отнесения себя к этим категориям получают право на льготу по налогу на имущество в форме освобождения от уплаты. Этот список нельзя считать закрытым, т.к. у представительных органов местного самоуправления есть полномочие по установлению дополнительных льгот по налогам на имущество физических лиц для категорий налогоплательщиков и оснований для их использования налогоплательщиком.
Льготы по уплате налога на строения, помещения и сооружения установлены ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и разделом Ш Инструкции МНС России от 02.11.1999 г. № 54 "По применению Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц".
При этом следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (Российская газета, 30.07.2002, №№ 138-139), со статьей 9 Федерального закона от 10.01.2002 № 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" (Российская газета, 12.01.2002, № 6), с абзацем третьим статьи 1 Федерального закона от 28.06.2002 № 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 01.07.2002 № 26, ст. 2522), со статьей 4 Федерального закона от 25.07.2002 № 116-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного управления в области пожарной безопасности (Российская газета, 30.07.2002, №№ 138-139), приказом МНС России от 27.02.2003 № БГ-3-04/88 (зарегистрирован в Минюсте РФ от 19.03.2003, per. № 4286) в инструкцию МНС России от 02.11.1999 № 54 в части налоговых льгот внесены следующие изменения и дополнения:
1. Освобождены от уплаты налога:
- военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, лица начальствующего и рядового состава органов Государственной противопожарной службы (абзац 5 п.п. "д" п. 6 инструкции);
- рабочие и служащие, а также военнослужащие, лица начальствующего и рядового состава органов Государственной противопожарной службы, получившие профессиональные заболевания, связанные с лучевым воздействием на работах в зоне отчуждения (абзац 13 п.п. "д" п. 6 инструкции).
2. Отменены льготы:
- гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, имеющим право на эту льготу в соответствии с Федеральным законом "О социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на семипалатинском полигоне" (п.п. "к" п. 6 инструкции);
- судьям, работникам аппаратов судов Российской Федерации, которым присвоены классные чины, и проживающим с ними членам их семей (п.п. "е" п. 6 инструкции).
В табл. 2 приведены категории граждан и объекты недвижимости, не облагаемые налогом на имущество физических лиц в соответствии с инструкцией МНС России от 02.11.1999 г. № 54 "По применению Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" (в редакции приказа МНС России от 27.02.2003 № БГ-3-04/88, зарегистрированного в Минюсте РФ от 19.03.2003 № 4286).
Таблица 2.
Категории граждан, имеющих право на льготы
Документы, подтверждающие право на получение льготы
а) Герои Советского Союз и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней
Книжка Героя Советского Союза или Российской Федерации, орденская книжка
б) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства
Удостоверение инвалида
в) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входящих в состав действующей армии, и бывших партизан
Удостоверение участника Великой Отечественной войны или удостоверение о праве на льготы
г) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии
Удостоверение участника Великой Отечественной войны или удостоверение о праве на льготы