Учет и анализ основных средств (на примере ЗАО "Адонис")

Содержание
Введение
1. Теоретические основы учета и анализа основных средств
1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств
1.3. Организация и ведение бухгалтерского учета основных средств
1.4. Методика проведения анализа основных средств организации
2. Организация учета основных средств на предприятии ЗАО «Адонис»
2.1. Краткая характеристика деятельности ЗАО «Адонис»
2.2. Документальное оформление операций по учету основных средств
2.3. Синтетический и аналитический учет основных средств
2.3.1. Приобретение основных средств
2.3.2. Учет выбытия основных средств
2.3.3. Учет ремонта основных средств
2.3.4. Учет амортизации основных средств
3. Анализ основных средств организации ЗАО «Адонис»
3.1. Анализ состава и структуры основных средств
3.2. Анализ состояния, движения и использования основных фондов
3.3. Рекомендации по повышению эффективности использования основных средств
4. Основные направления совершенствования учета основных средств
4.1. Совершенствование аналитического учета
4.2. Повышение эффективности работы бухгалтерии как механизм повышения качества учета основных средств
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 Рабочий план счетов
Приложение 2 Акт приемки передачи основных средств
Приложение 3 Бухгалтерская отчетность

Учет и анализ основных средств (на примере ЗАО "Адонис")

01.2
01.1
Списана начисленная амортизация
Справка бухгалтерии
31 000
02
01.1
Списана остаточная стоимость ОС
ОС-4, ОС-6
5 800
91.2
01.2
Оприходованы запчасти
ОС-4, Накладная
500
10.6
91.1
Продолжение таблицы 2.6
Отражен финансовый результат от выбытия
Справка бухгалтерии
2 000
99
91.9
11.03.2010 года предприятие ЗАО «Адонис» приняло решение о списании автомобиля ВАЗ -2104 первоначальной стоимостью 176 000 руб. в связи с невозможностью дальнейшего использования из-за аварии. Сумма начисленной амортизации составила 131 000 руб. Согласно решения суда, виновным признан сотрудник компании «Адонис» Сильков А.П., осуществлявший управление транспортным средством. В учете данные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 2.7).
Таблица 2.7
Отражение в учете выбытия основных средств в результате аварии
Содержание хозяйственной операции
Наименование первичного документа
Сумма, руб.
Корр-е счета
Дт
Кт
Списана первоначальная стоимость ВАЗ-2104
ОС-4
176 000
01.2
01.1
Списана начисленная амортизация
Справка бухгалтерии
131 000
02
01.1
Списана остаточная стоимость ВАЗ-2104
ОС-4, ОС-6
45 000
94
01.2
Списана недостача на виновное лицо Силькова А.П.
Справка бухгалтерии
45 000
73.2
94
Ежемесячно равными долями возвращается недостача виновным лицом
Справка, ПКО
3000
50.1
73.2
2.3.3. Учет ремонта основных средств
Согласно действующей учетной политике предприятия затраты на ремонт списываются на счета учета затрат, а для проведения капитального ремонта оборудования создается резервный фонд. Ремонт основных средств производиться в соответствии с планом, который сформирован по видам основных средств в денежном выражении исходя из планово-предупредительного ремонта. План ремонта утвержден руководителем организации, при этом предусмотрен текущий, средний и капитальный ремонт.
Ремонтные работы могут выполнятся хозяйственным и подрядным способом. Перед ремонтом основных средств производится осмотр объекта инженерно-техническим персоналом. Руководитель назначает комиссию, которая составляет акт технического обследования. В акте указывают виды работ, сроки, детали к замене, нормы времени на работу и сметную стоимость на ремонт.
На основании технических документов составляется график ремонтных работ, при проведении среднего и капитального ремонта на каждый объект открывается отдельный заказ и оформляется наряд в трех экземплярах. Отремонтированные основные средства принимаются комиссией, назначенной руководителем, и оформляется актом приемки, сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3).
В инвентарной карточке делается отметка о проведенных работах. В целях контроля за своевременным получением основными средствами их ремонта инвентарные карточки переносятся в группу основные средства в ремонте.
Рассмотрим, как операции по текущему ремонту основных средств отражаются в учете предприятия ЗАО «Адонис».
18.10.2010 года был осуществлен ремонт автомобиля ВАЗ 2110 подрядной организацией ООО «АвтоВолга» на сумму 9 630 руб., в том числе запасные части на сумму 5 180 руб.
В учете данные операции будут отражены следующим образом (табл. 2.8).
Таблица 2.8
Отражение в учете ремонта основных средств
Содержание хозяйственной операции
Наименование первичного документа
Сумма, руб.
Корр-е счета
Дт
Кт
Отражена сумма запасных частей, потраченных подрядной организацией ООО «АвтоВолга»
Накладная, счет-фактура, ОС-3
5 180
44
60.1
Отражена стоимость ремонтных работ, осуществленных подрядной организацией ООО «АвтоВолга»
Акт, счет-фактура, ОС-3
4 450
44
60.1
Оплачен счет организации
Платежное поручение
9 630
60.1
51
18.08.2010 года был осуществлен ремонт компьютера собственными силами на сумму 3 838 руб., в том числе 1 318 руб. - сумма запасных частей, приобретенных Петровым О.И., 2 520 – заработная плата и отчисления Ивлиева А.Д.. В учете данные операции будут отражены следующим образом (табл. 2.9).
Таблица 2.9
Отражение в учете ремонта основных средств
Содержание хозяйственной операции
Наименование первичного документа
Сумма, руб.
Корр-е счета
Дт
Кт
Отражена сумма запасных частей, приобретенных подотчетным лицом Петровым О.И.
АО-1, ОС-3
1 318
44
71
Начислена зарплата Ивлиеву А.Д. за ремонт
(Т-49
2 000
44
70
Взносы с заработной платы
Т-49
520
44
69
Рассмотрим, как осуществляется капитальный ремонт. Согласно учетной политики для капитального ремонта создается ремонтный фонд. Ежемесячные отчисления составляют 3 120 руб. 18.12.2010 года на предприятии ЗАО «Адонис» было принято решение о проведении капитального ремонта двигателя автомобиля ВАЗ 2110. В учете данные операции будут отражены следующим образом (табл. 2.10).
Таблица 2.10
Отражение в учете капитального ремонта основных средств
Содержание хозяйственной операции
Наименование первичного документа
Сумма, руб.
Корр-е счета
Дт
Кт
Произведены ежемесячные отчисления в ремонтный фонд
Смета расходов на ремонт
3 120
44
96
Отражена сумма запасных частей, приобретенных для проведении ремонта
АО-1, ОС-3
11 230
96
60.1
Отражена стоимость ремонтных работ, осуществленных подрядной организацией ООО «АвтоВолга»
Акт, счет-фактура, ОС-3
15 600
96
60.1
Оплачен счет организации
Платежное поручение
26 830
60.1
51
2.3.4. Учет амортизации основных средств
Изучим порядок учета амортизации основных средств. Амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, а прекращается начисляться с 1числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания объекта с учета.
Для учета накопленной амортизации применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо отражает сумму накопленного износа основных средств, которые числятся на балансе организации. Аналитический учет по счету 02 ведется по видам инвентарных объектов.
Согласно действующей учетной политики амортизация начисляется линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации проводится в ведомости начисления амортизации. Порядок расчета амортизации по группе «Мебель» за январь 2010 представлен в таблице 2.11.
Таблица 2.11
Ведомость расчета амортизации
Вид основного средства
Кол-во
ПС, руб.
Стоимость, руб.
СПИ, мес.
Ежемесячная сумма амортизации
1. Офисная мебель
 
 
 
 
 
1.1. Комплекты мебели
5
53200
266000
64
4156,25
1.2. Диваны
2
35200
70400
64
1100
1.3. Прочие офисный инвентарь
8
18422
147376
64
2302,75
Итого
 
 
483776
 
7559,00
В учете начисление амортизации отражается следующим образом (табл. 2.12):
Таблица 2.12
Отражение в учете амортизации основных средств
Содержание хозяйственной операции
Наименование первичного документа
Сумма, руб.
Корр-е счета
Дт
Кт
Начислена амортизация мебели офиса
Ведомость начисления амортизации
7 559,00
44
02
Что касается аналитического учета, то на предприятии ЗАО «Адонис» аналитический учет по счету 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом аналитический учет организован так, что дает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Таким образом, на предприятии ЗАО «Адонис» учет организован достаточно эффективно, в соответствии с требованиями законодательства и учетной политики.
3. Анализ основных средств организации ЗАО «Адонис»
3.1. Анализ состава и структуры основных средств
Анализ состава и структуры основных средств необходимо начать с изучения доли основных средств в общей сумме активов ЗАО «Адонис» по данным бухгалтерского баланса за 2010 год (приложение 3).
Таблица 3.1
Анализ актива баланса
№ строки
Актив
31.12.09
31.12.10
Абсолютное отклонение
Темпы роста, %
тыс. руб.
% к итогу
тыс. руб.
% к итогу
1
Имущество
23797
100
30459
100
6662
128,00
1.1
Иммобилизованные активы
954
4,01
1375
4,51
421
144,13
1.2
Мобильные активы
22843
95,99
29084
95,49
6241
127,32
1.2.1
Запасы и затраты
997
4,19
13651
44,82
12654
1369,21
1.2.2
Дебиторская задолженность
21810
91,65
15245
50,05
-6565
69,90
1.2.3
Денежные средства и финансовые вложения
36
0,15
188
0,62
152
522,22
Анализ актива баланса за 2009 и 2010 год показал, что наибольшую долю в составе актива занимают мобильные активы, а иммобилизованные активы составляют всего лишь 4,01% в 2009 году и 4,51% в 2010 году. В 2010 произошло увеличение величины внеоборотных активов на 421 тыс. руб. или на 44,13%, чем было вызвано увеличение доли иммобилизованных активов на 0,5%. Далее рассмотрим, какие изменения произошли в составе иммобилизованных активов.
Таблица 3.2
Анализ иммобилизованных активов
Внеоборотные активы
Абсолютная величина, т.р.
Удельные веса, %
Отклонения
2009
2010
2009
2010
Абсолютное отклонение
в удельных весах, %
относительные, %
Основные средства
1028,5
1164,5
100
100
136
-
113,22
Общая величина внеоборотных активов
1028,5
1164,5
100
100
136
-
113,22
Проведя анализ иммобилизованных активов видим, что за исследуемый период их величина на 100% представлена основными средствами. В целом за исследуемый период произошло увеличение величины основных средств на 421 тыс. руб. Далее проведем анализ состава и структуры основных средств по группам основных фондов.
Таблица 3.3
Состав и структура ОПФ
Элементы ОФ
Стоимость ОПФ 2009г., тыс. руб.
Стоимость ОПФ 2010г., тыс. руб.
Удельный вес в общей стоимости ОПФ
Абсолютное изменение
Изменение в удельных весах, %
2009г.
2010г.
Здания
-
-
-
-
-
-
Сооружения
-
-
-
-
-
-
Передаточные устройства
-
-
-
-
-
-
Машины и оборудование
1406
1739
60,81
61,75
333
0,94
Транспортные средства
512
336
22,15
11,93
-176
-10,21
Производственный и хозяйственный инвентарь
340
512
14,71
18,18
172
3,48
Прочие ОПФ
54
229
2,34
8,13
175
5,80
Итого
2312
2816
100,00
100,0
504
-
Активная часть ОС
1406
1739
60,81
61,75
333
0,94
Пассивная часть ОПФ
906
1077
39,19
38,25
171
-0,94
Анализ состава и структуры основных средств ЗАО «Адонис» показал, что за исследуемый период времени отсутствуют здания, сооружения и передаточные устройства, что обуславливает необходимость аренды офисного и складских помещений. Наибольшую долю в составе основных средств занимают машины и оборудование, соответственно 60,81% в 2009 году и 61,75% в 2010 году. Величина данных основных средств увеличилась на 333 тыс. руб. Наличие большой доли машин и оборудования обусловлено спецификой деятельности организации – оптовой торговлей обувью и костюмами, для чего необходимо специальное складское оборудование.
В составе основных средств числятся транспортные средства, доля которых составляет 22,15% и 11,93% соответственно. Снижение доли обусловлено снижением величины данных средств на 176 тыс. руб. ЗАО «Адонис» имеет в собственности несколько подержанных машин для доставки товаров. В 2010 году было принято решение о списании одной машины в связи с аварией и невозможностью восстановления.
На долю производственного инвентаря приходится 14,71% и 18,18% соответственно. В состав этих основных средств входит мебель, предметы интерьера офисных помещений. По долю прочих основных средств приходится 2,34% и 8,13%.
Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса.
В ЗАО «Адонис» на долю активной части приходится 60,81% и 61,75%, их величина увеличилась на 333 тыс. руб., что говорит о том, что организация большое внимание уделяет обеспечению деятельности собственными основными средствами, а на долю пассивной части приходится 39,19% и 38,25%, их величина увеличилась на 171 тыс. руб.
Кроме группировки основных средств на активную и пассивную часть, все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.)  или создают условия для производственного процесса (производственные здания и др.). К основным непроизводственным средствам (фондам) относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе организации.
Таблица 3.4
Производственные и непроизводственные ОПФ
Элементы ОФ
Стоимость ОПФ 2009г., тыс. руб.
Стоимость ОПФ 2010г., тыс. руб.
Удельный вес в общей стоимости ОПФ
Абсолютное изменение, тыс. руб.
Изменение в удельных весах, %
Темп роста, %
2009г.
2010г.
Производственные ОПФ
1918
2075
82,96
73,69
157
-9,27
108,19
Непроизводственные ОПФ
394
741
17,04
26,31
347
9,27
188,07
Итого
2312
2816
100,0
100,0
504
-
121,80
Проведенный анализ показал, что производственные фонды организации составляют 1918 тыс. руб. и 2075 тыс. руб. за 2009 – 2010 годы, на их долю приходится 82,96% и 73,69% соответственно. Величина производственных фондов увеличилась на 157 тыс. руб. или на 8,19 %.
В состав производственных фондов входят оборудование и транспортные средства, так как оборудование непосредственно необходимо для осуществления деятельности, а транспортные средства обеспечивают процесс продаж.
На долю непроизводственных фондов приходится 17,04% и 26,31%. Увеличение доли непроизводственных фондов обеспечено увеличением на 347 тыс. руб., при этом теп роста составил 188,07%.
Далее изучим характеристику возрастного состава основных средств.
Таблица 3.5
Характеристика возрастного состава основных средств
Возрастная группа
Стоимость ОПФ 2009г., тыс. руб.
Стоимость ОПФ 2010г., тыс. руб.
Удельный вес в общей стоимости ОПФ
Абсолютное изменение, тыс. руб.
Изменение в удельных весах, %
Темп роста, %
2009г.
2010г.
до 5 лет
394
741
17,04
26,31
347
9,27
188,07
от 5 до 10 лет
1918
2075
82,96
73,69
157
-9,27
108,19
от 10 до 20 лет
-
-
-
-
-
-
-
более 20 лет
-
-
-
-
-
-
-
Итого
2312
2816
100,00
100,00
504
-
121,8
Проведенное исследование показало, что большую долю основных средств составляю фонды со сроком полезного использования от 5 до 10 лет, на их долю приходится 82,96% и 73,69%, и прирост составил 8,19%, все остальные основные средства входят в группу со сроком использования до 5 лет, хотя их доля незначительна и составляет 17,04% и 26,31%. Прирост составил 88,07%.
На следующем этапе проведем исследование основных средств по степени изношенности, для чего определим, использует ли организация основные средства по которым истек срок полезного использования.
Таблица 3.6
Характеристика изношенности основных средств
Категория основных средств
Стоимость ОПФ 2009г., тыс. руб.
Стоимость ОПФ 2010г., тыс. руб.
Уд. вес в общей стоимости ОПФ
Абсолютное изменение, тыс. руб.
Изменение в удельных весах, %
Темп роста, %
2009г.
2010г.
ОС по которым истек СПИ
1053
1412
31,29
33,40
359
2,10
134,09
ОС в эксплуатации
2312
2816
68,71
66,60
504
-2,10
121,80
Итого
3365
4228
100,0
100,0
863
-
125,65
Таким образом, ЗАО «Адонис» использует более 30% (31,29% и 33,4%) основных средств, по которым истек срок использования, при этом темпы роста основных средств по которым истек срок полезного использования превышает темпы роста основных средств находящихся в эксплуатации, что свидетельствует о неэффективной политике управления внеоборотными активами.
Подводя итог всему вышесказанному, необходимо отметить, что в составе и структуре основных средств наибольшую долю как в 2009, так и в 2010 годах занимает оборудование 60,81% и 61,75% соответственно. В составе ОС отсутствуют здания, сооружения, на долю транспортных средств приходится 22,15% и 11,93%. Необходимо отметить, что за исследуемый период произошло увеличение величины оборудования на 333 тыс. руб., сокращение величины транспортных средств на 176 тыс. руб., а также увеличение инвентаря и прочих основных средств на 172 тыс. руб. и 175 тыс. руб. соответственно. Как и в 2009, так и в 2010 годах наибольший удельный вес занимает активная часть основных средств.
Группировка основных средств на производственные и непроизводственные фонды показала, что производственные фонды занимают наибольшую долю основных средств. Доля в 2010 снизилась на 9,27%, это связано с тем, что хотя и произошло увеличение производственных фондов на 8,19%, непроизводственные фонды увеличились гораздо больше – на 88,07%.
Характеристика возрастного состава основных средств показала, что более 70% основных средств и в 2010 и в 2009 годах составили основные фонды со сроком использования от 5 до 10 лет, на долю ОПФ со сроком использования от 1 до 5 лет приходится менее 30%. Основные средства со сроком эксплуатации более 10 лет в организации отсутствуют.
Необходимо обратить особое внимание, что при анализе изношенности основных средств выяснилось, что практически у 30% основных средств (31,29% и 33,4% соответственно) истек срок полезного использования, но эти основные средства продолжают эксплуатироваться организацией, причем наибольшую часть основных средств с истекшим сроком полезного использования составляют транспортные средства и производственный инвентарь (мебель).
Руководству ЗАО «Адонис» необходимо срочно принимать меры по перевооружению и техническому переоснащению основных средств для повышения качества использования основных фондов, что приведет к повышению эффективности деятельности организации.
3.2. Анализ состояния, движения и использования основных фондов
Для дальнейшего анализа необходимо рассчитать показатели движения и технического состояния основных средств. Анализ движения основных фондов на основании формул 1.1-1.3 произведем в таблице 3.7.
Таблица 3.7
Анализ движения основных средств
№
Показатель
2009 год
2010 год
Изменение
1
Стоимость поступивших ОС, тыс. руб.
43
673
630
2
Стоимость выбывших ОС, тыс. руб.
220
169
-51
3
Стоимость на начало года, тыс. руб.
2489
2312
-177
4
Стоимость ОС на конец года, тыс. руб.
2312
2816
504
5
Коэффициент обновления (стр.1:стр.4)
0,02
0,24
0,22
6
Коэффициент выбытия (стр.2:стр.3)
0,09
0,07
-0,02
7
Коэффициент прироста ОФ ((стр.1-стр.2):стр.3)
-0,07
0,22
0,29
Проведенный анализ показал, что за исследуемый период произошел прирост приобретенных основных средств на 630 тыс. руб., а стоимость выбывших основных средств сократилась на 51 тыс. руб., в связи с данными изменениями стоимость основных средств на начало года сократилась на 177 тыс. руб., а стоимость на конец кода увеличилась на 504 тыс.руб. Таким образом, коэффициент обновления ОПФ увеличился на 0,22 с 0,02 до 0,24, что является положительной динамикой, так как свидетельствует о том, что организация стремится к обновлению основных средств.
Коэффициент выбытия сократился на 0,02 с 0,09 до 0,07, что также является положительным моментом, так как свидетельствует о сокращении выбытия фондов.
Коэффициент прироста в 2009 году имел отрицательное значение, что говорило о том, что стоимость выбывших основных средств превышает стоимость поступивших, но в 2010 году ситуация изменилась и коэффициент увеличился на 0,29 с -0,07 до 0,22 .
После проведения анализа движения основных средств рассчитываем показатели, характеризующие состояние основных средств на основании формул 1.4 – 1.6. Результаты расчетов представим в таблице 3.8.
Таблица 3.8
Анализ состояния основных средств
№
Показатель
2009 год
2010 год
Изменение
1
Сумма износа ОС, тыс. руб.
1358
1441
83
2
Первоначальная стоимость, тыс. руб.
2312
2816
504
3
Остаточная стоимость, тыс. руб.
954
1375
421
4
Коэффициент износа (стр.1:стр.2)
0,59
0,51
-0,08
5
Коэффициент годности (стр.3:стр.2)
0,41
0,49
0,08
6
Сумма (стр.4+стр.5)
1
1
-
Анализ состояния основных фондов показал, не смотря на то, что увеличилась первоначальная стоимость основных средств на 504 тыс. руб., амортизация на 83 тыс. руб., а остаточная стоимость на 421 тыс. руб., коэффициент износа составляет более 50%, хотя в 2010 году произошло его снижение с 0,59 до 0,51. Соответственно коэффициент годности увеличился за исследуемый период с 0,41 до 0,49.