Учет и аудит денежных средств и денежных документов.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ
1.1. Экономическая сущность денежных средств и денежных документов
1.2. Нормативное регулирование учета денежных средств и денежных документов
1.3. Методологические основы учета денежных средств и денежных документов
2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ В ООО «НИКОЛЬ»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «НИКОЛЬ»
2.2. Организация первичного учета денежных средств и денежных документов в ООО «НИКОЛЬ»
2.3. Аналитический и синтетический учет денежных средств и денежных документов в ООО «НИКОЛЬ»
2.4. Совершенствование учета денежных средств и денежных документов в ООО «НИКОЛЬ»
3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ В ООО «НИКОЛЬ»
3.1. Методологические основы аудита денежных средств и денежных документов
3.2. Планирование аудита денежных средств и денежных документов в ООО «НИКОЛЬ»
3.3. Результаты аудиторской проверки денежных средств и денежных документов в ООО «НИКОЛЬ»
3.4. Аудиторское заключение и рекомендации руководству ООО «НИКОЛЬ»
3.5. Проблемные моменты, выявленные в ходе проведения денежных средств и денежных документов в ООО «НИКОЛЬ» и пути их решения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Учет и аудит денежных средств и денежных документов.

При существенных нарушениях по согласованию с аудируемым лицом может быть подготовлена предварительная письменная информация.
Этап 3. Руководитель проверки формирует письменную информацию (отчет) и передает ее уполномоченному руководителем аудиторской организации лицу для проведения процедуры внутреннего контроля качества (контролеру качества).
Контролер качества изучает письменную информацию (отчет), вносит замечания и предложения по его содержанию в контрольный лист и возвращает письменную информацию (отчет) на доработку руководителю проверки.
При необходимости контролер качества организует рабочее совещание с участием руководителя проверки и членов группы в целях устранения разногласий, возникших в ходе работы над письменной информацией.
Доработка письменной информации с учетомзамечаний контролера качества осуществляется руководителем проверки, а при необходимости - членами рабочей группы.
После доработки отчет возвращается руководителем проверки контролеру качества.
При отсутствии замечаний контролер качества передает окончательную редакцию письменной информации (отчета) руководителю проверки для изучения и подготовки аудиторского заключения, что отражается записью в контрольном листе.
Этап 4. Представление письменной информации (отчета) руководству аудируемого лица (если не выявлено существенных нарушений).
Этап 5. Подготовка и представление аудируемому лицу аудиторского заключения (на основе сделанного в письменной информации (отчете) вывода о типе аудиторского заключения).
Этап 6. Подготовка и представление аудируемому лицу предварительного варианта письменной информации (отчета), если выявлены и не устранены к моменту оформления отчета существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
В предварительной информации (раздел "Выводы и рекомендации") должны содержаться требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности, для того чтобы впоследствии можно было представить аудируемому лицу положительное аудиторское заключение.
Этап 7. Письменный ответ аудируемого лица, отражающий действия по устранению существенных нарушений, содержащихся в предварительном варианте письменной информации (отчета).
По предварительной письменной информации от аудируемого лица получают комментарии и отчет о внесении исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности или несогласие с замечаниями и рекомендациями аудитора.
Этап 8. Оценка и анализ исправлений, проведенных аудируемым лицом. Аудитор проводит проверку и оценку исправлений, внесенных аудируемым лицом в данные бухгалтерского учета и отчетности, отражая это в разделе "Выводы и рекомендации" окончательного варианта письменной информации (отчета).
Учитывая внесенные исправления или несогласие аудируемого лица вносить исправления, аудитор выражает соответствующее мнение о типе аудиторского заключения.
Этап 9. Подготовка и представление аудируемому лицу окончательного варианта письменной информации (отчета). Окончательный вариант письменной информации (отчета) должен быть представлен клиенту вместе с аудиторским заключением.
Многие аудиторские организации, в том числе активно внедряющие опыт международных аудиторских корпораций, помимо письменной информации (отчета) аудитора (достаточно объемного документа) представляют аудируемому лица более сжатый, итоговый документ - письмо руководству, которое составляется по завершении обсуждения с финансовым руководством проекта письменной информации (отчета) в двух экземплярах и содержит наиболее значимые проблемы учетного процесса или системы внутреннего контроля (без излишней детализации).
Перечень вопросов, передаваемых для рассмотрения высшему руководству аудируемого лица, определяется руководителем аудиторской проверки.
Следует помнить о неразрывной части письменной информации (отчета) и аудиторского заключения.
Содержание последнего варианта письменной информации (отчета) определяет вид аудиторского заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее соответствии во всех существенных аспектах принятым правилам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.
До сих пор некоторые аудиторы полагают, что ситуация, когда в письменной информации (отчета) они представили подробное описание выявленных у клиента существенных ошибок, а клиенту выдали положительное (немодифицированное) аудиторское заключение, является нормальной.
Мотивируется это тем, что, указав на все нарушения, аудитор и проявил компетентность, и выполнил требования аудиторских стандартов, а выдав положительное заключение - проявил лояльность к клиенту, ведь иное заключение может стать поводом для конфликтов, которых аудиторам следует избегать.
Однако именно такие действия противоречат этическим нормам аудиторской деятельности.
Сведения, содержащиеся в письменной информации (отчете), носят конфиденциальный характер.
Письменную информацию (отчет) целесообразно составлять не менее чем в двух экземплярах.
Один экземпляр передается представителю аудируемого лица, указанному в договоре, второй - остается в аудиторской организации и включается в итоговый файл рабочей документации аудитора.
Несогласие получателя письменной информации от аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа.
Аудиторское заключение должно содержать четко сформулированное мнение о финансовой отчетности в целом.
При выражении своего мнения относительно полного комплекта финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности, которые предназначены обеспечить ее объективное представление, аудитор может использовать фразы "дает достоверное и объективное представление" или "представляет справедливо во всех существенных аспектах" в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности.
Приведенные фразы являются равнозначными.
Суждение аудитора о том, представлена ли финансовая отчетность достоверно и объективно или представлена справедливо во всех существенных аспектах, основывается на применяемых организацией принципах подготовки финансовой отчетности.
Если при подготовке финансовой отчетности не использовались приемлемые принципы финансовой отчетности, аудитор может оказаться не в состоянии оценить финансовую отчетность.
Таким образом, применяемые принципы финансовой отчетности обеспечивают основу для оценки аудитором объективности представления финансовой отчетности (в т.ч. была ли подготовлена и представлена финансовая отчетность в соответствии с определенными требованиями применяемых принципов финансовой отчетности для отдельных групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации).
При формировании аудиторского мнения аудитор оценивает, основываясь на полученных аудиторских доказательствах, существует ли разумная уверенность в том, что рассматриваемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
В связи с этим аудитору следует оценить, получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства, с тем, чтобы уменьшить до приемлемо низкого уровня риски существенных искажений финансовой отчетности и оценить последствия неоткорректированных искажений в финансовой отчетности.
Аудиторское заключение должно иметь название, которое четко указывает на то, что заключение составлено независимым аудитором.
Например, название "Заключение независимого аудитора" подтверждает, что аудитором соблюдались все соответствующие этические требования в отношении независимости.
Аудиторское заключение должно быть адресовано в соответствии с обстоятельствами договоренности.
Заключение, как правило, адресуется акционерам или лицам, отвечающим за управление организацией, финансовая отчетность которой проверяется.
Аудиторское заключение должно описывать аудиторскую проверку с указанием, что:
- аудиторская проверка включала выполнение процедур с целью получения аудиторских доказательств, подтверждающих суммы в финансовой отчетности и раскрываемые в ней сведения;
- при выборе процедур аудитор полагался на свое суждение, основанное на оценке риска существенного искажения финансовой отчетности как результата мошенничества или ошибки;
- аудиторская проверка включала оценку адекватности применения учетной политики, разумности оценочных значений, сделанных руководством, а также общего представления о финансовой отчетности.
Аудиторское заключение должно содержать подтверждение аудитора относительно того, что полученные аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими для выражения аудиторского мнения.
При выражении безоговорочно положительного мнения в параграфе, содержащем мнение аудитора, должно быть указано, что, по мнению аудитора, финансовая отчетность представлена достоверно и объективно или представлена справедливо во всех существенных аспектах в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности.
Аудиторское заключение должно быть подписано от имени аудиторской фирмы, лично от имени аудитора или, в случае необходимости, должно содержать обе подписи.
В дополнение к аудиторской подписи может быть указано, что аудитор является профессиональным аудитором или аудиторская фирма имеет соответствующую лицензию на осуществление профессиональной деятельности.
Аудитор должен датировать заключение по финансовой отчетности числом не ранее даты, на которую он получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства для того, чтобы выразить мнение о финансовой отчетности.
Достаточные надлежащие доказательства должны включать доказательства того, что полный комплект финансовой отчетности был подготовлен и лица, обладающие соответствующими полномочиями, несут ответственность за нее.
Аудитор должен убедиться в том, что любая дополнительная информация, представленная совместно с финансовой отчетностью, четко отделена от проверяемой финансовой отчетности.
Если аудитор сделал вывод о том, что представленная предприятием дополнительная информация недостаточно отграничена от проверяемой финансовой отчетности, он вправе указать в аудиторском заключении, что эта информация не была проверена.
Аудиторское заключение считается модифицированным в следующих ситуациях:
если существуют факторы, не оказывающие влияния на мнение аудитора (поясняющий параграф);
если существуют факторы, оказывающие влияние на мнение аудитора (мнение с оговорками; отказ от выражения мнения; отрицательное мнение).
Единообразие формы и содержания каждого вида модифицированного заключения будет способствовать пониманию пользователями таких заключений.
3.2. Планирование аудита денежных средств и денежных документов в ООО «НИКОЛЬ»
До начало аудиторской проверки денежных средств аудитору необходимо оценить уровень существенности и аудиторский риск.
Согласно правилу (стандарту) № 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
Принцип существенности в аудите - своего рода фундамент, гарантия для профессионального решения многих вопросов.
Этот принцип формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения.
Вопрос оценки существенности в аудите заключается, прежде всего, в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности - величины предельно допустимой ошибки.
Аудитор, высказывая мнение о достоверности финансовой отчетности в целом, одновременно дает оценку конкретным балансовым статьям, показателям, группам операций.
Большинство искажений и ошибок в бухгалтерском учете оказывают влияние и на баланс, и на отчет о прибылях и убытках, и на другие формы отчетности, в силу этого для оценки существенности аудитору необходима база показателей.
Расчет уровня существенности ООО «НИКОЛЬ» представлен в таблице приложения 21.
Наименьшее значение, принимаемое для определения уровня существенности, отличается от среднего на:
(1216,55 – 122,6) : 1216,55 * 100 = 89,92%
Наибольшее значение, принимаемое для определения уровня существенности, отличается от среднего на:
(3250,38 – 1216,55) : 3250,38 * 100 = 62,57%
Новое среднее арифметическое составит:
(659,95 + 202,68 + 1847,15) : 3 = 903,26 тыс. руб.
Полученный результат возможно округлить до 1 000 тыс. руб. и использован в качестве уровня существенности.
Целью аудита является установление соответствия применяемой в ООО «НИКОЛЬ» методики учета денежных средств на предприятии действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудиторская проверка денежных средств ООО «НИКОЛЬ» должна будет планироваться на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.
Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку.
На этапе планирования необходимо будет определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план аудита (приложение 22) и в соответствии со стандартами аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита» с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
На ознакомительном этапе изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.
Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме.
Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51.
При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:
в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания;
ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;
своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;
производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка.
На заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
3.3. Результаты аудиторской проверки денежных средств и денежных документов в ООО «НИКОЛЬ»
Внутренний контроль в организациях, осуществляющих операции с денежными средствами и иным имуществом, является важнейшей частью системы финансового мониторинга.
В ООО «НИКОЛЬ» внутренний аудит денежных средств проводится главным бухгалтером, внешний аудит не проводился.
Главный бухгалтер ООО «НИКОЛЬ» при внутреннем аудите денежных средств контролирует соответствие порядка учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.
Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".
Проверкой установлено, что в ООО «НИКОЛЬ» установленный лимит хранения наличных денег в кассе соблюдается, в кассе ООО хранятся только небольшие суммы для выдачи под отчет с целью оплаты мелких хозяйственных расходов.
Для выдачи денежных средств под отчет на командировочные расходы кассир получает необходимые суммы с расчетного счета предприятия. Заработная плата сотрудникам ООО «НИКОЛЬ» выплачивается в течение двух дней.
Случаев депонирования заработной платы в ООО «НИКОЛЬ» в 2009-2010 годах не было.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир ООО «НИКОЛЬ» отражает в кассовой книге.
В ООО «НИКОЛЬ» кассовая книга прошнурована и опечатана сургучной печатью.
Количество листов в кассовой книге записано на последнем листе кассовой книги и заверено подписью директора ООО «Николь» - Пронина Е.А.
Одним из основных этапов внутреннего аудита денежных средств в ООО «НИКОЛЬ» является проведение их инвентаризации.
Проверкой установлено, что в кассе ООО «НИКОЛЬ» денежных документов, подлежащих учету, нет.
При проверке учета кассовых операций в ООО «НИКОЛЬ» недостатков выявлено не было.
При аудиторской проверке операций по расчетному счету установлено, что на предприятии имеется один расчетный счет, открытый в КБ «ВТБ-24».
Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах.
Внутренний аудитор проверил подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами.
Такая взаимосверка осуществлялась совместно с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.
Одним из основных этапов внутренней аудиторской проверки денежных средств ООО «НИКОЛЬ» является проведение аналитических процедур.
Структура притока денежных средств ООО «НИКОЛЬ» представлена в таблице приложения 22, данные которой показывают, что основную часть поступления денежных средств обеспечивают выручка от продаж товаров и иного имущества предприятия и выданных авансов (в 2010 году – 97,26%).
Большая часть денежных средств ООО «НИКОЛЬ» в течение анализируемого периода была обеспечена за счет выручки от продаж и полученных авансов, несмотря на снижение их абсолютной величины на 1984 тыс.руб.
Динамика денежных поступлений ООО «НИКОЛЬ» в 2008-2010 гг. отражена графике приложения 23.
Вместе с тем сравнение относительных показателей структуры притока денежных средств показало увеличение в 2010 г. по сравнению с 2008 г. удельного веса поступлений в виде выручки и авансов на 1,98% (приложение 24).
Структура оттока денежных средств ООО «НИКОЛЬ» представлена в таблице приложения 25.
Показатели, отражающие структуру отрицательных денежных потоков, объединены в группы исходя из их экономического содержания и сущности хозяйственных операций, связанных с оттоком денежных средств.
Отток денежных средств ООО «НИКОЛЬ» в большей степени обусловлен хозяйственными операциями по оплате товаров, работ, услуг и выданных авансов, т.е. осуществлением основного вида деятельности предприятия.
Отток денежных средств по этой причине уменьшился в 2010 г. на 5 434 тыс.руб., удельный вес снизился на 8,97% и составил 70,54% от общей суммы отрицательного денежного потока.
Динамика денежных расходов ООО «НИКОЛЬ» в 2008-2010 гг. отражена на графике в приложении 26.
В 2010 г рост абсолютных величин оттоков денежных средств наблюдался по следующим составляющим элементам:
отток денежных средств на оплату труда и начисления на заработную плату увеличился на 108 тыс.руб. и составил в 2010 году значение в сумме 1 107 тыс.руб.;
отток денежных средств на приобретение основных средств и оборудования увеличился на 26 тыс.руб. и составил в 2010 году 404 тыс.руб.
Оценивая движение денежных средств в ООО «НИКОЛЬ» и сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных потоков в целом, можно сделать вывод, что рост снижение притока и оттока денежных средств является следствием снижения объемов производственно-хозяйственной деятельности ООО «НИКОЛЬ».
В результате проверки операций по расчетному счету в ООО «НИКОЛЬ» нарушения и недостатки не выявлены.
Таким образом, в процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о полной несоответствии системы внутреннего контроля масштабам его деятельности. Денежных документов в ООО «Николь» нет.
3.4. Аудиторское заключение и рекомендации руководству ООО «НИКОЛЬ»