Организация синтетического и аналитического учета основных средств в организации.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1.Сущность и значение основных средств как экономической категории
1.2.Нормативно-правовое обеспечение организации бухгалтерского учета основных средств
2.МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1.Документальное оформление операций с основными средствами
2.2.Организация синтетического учета поступления, начисления амортизации, выбытия основных средств
2.3.Учет ремонта и модернизации основных средств
3.ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «МЕДИЦИНСКИЙ ЦЕНТР»
3.1.Экономическая характеристика ЗАО «Медицинский центр»
3.2.Классификация основных средств организации и методы оценки
3.3.Порядок бухгалтерского учета движения основных средств
3.4.Порядок отражения основных средств в бухгалтерской отчетности
3.5.Рекомендации по совершенствованию организации бух учета основных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Организация синтетического и аналитического учета основных средств в организации.

сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) первоначальную стоимость основного средства;
сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) начисленную по нему амортизацию.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств учитывают обособленно. Результаты переоценки не отражают в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, но включают в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Порядок отражения на счетах результатов переоценки основных средств определен ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н.
Если стоимость основного средства увеличилась, результаты переоценки необходимо отразить на счете 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Если в прошлые периоды была произведена уценка актива, то равную ей сумму дооценки следует отразить на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Уценка отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Но если в предыдущие периоды была проведена дооценка этого объекта основных средств, то равную ей сумму уценки надо отразить на счете 83 «Добавочный капитал».
После переоценки основного средства надо скорректировать амортизацию, начисленную до 1 января того года, когда изменена стоимость основного средства1.
Если произведена дооценка объекта основных средств, бухгалтер делает такие проводки:
Д01 / К83 – увеличена первоначальная стоимость основных средств;
Д83 / К02 – увеличена начисленная амортизация основных средств.
При дооценке объекта основных средств, если ранее была отражена его уценка, по счетам бухгалтерского учета делаются записи:
Д01 / К84 – увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму, не превышающую размер предыдущей уценки;
Д84 / К02 – увеличена начисленная амортизация основных средств.
Уценка объекта основных средств отражается проводками:
Д84 / К01 – уменьшена первоначальная стоимость основных средств;
Д02 / К84 – уменьшена начисленная амортизация основных средств.
При уценке объекта основных средств, если ранее была отражена его дооценка, необходимо сделать такие записи:
Д83 / К01 – уменьшена первоначальная стоимость основных средств;
Д02 / К83 – уменьшена начисленная амортизация основных средств.
Если увеличение стоимости актива в текущем году больше, чем величина уценки в предыдущие периоды, необходимо поступить следующим образом. Величину дооценки, равную сумме предыдущей уценки, надо отразить на счете 84, а величина превышения отражается на счете 83. Изменение амортизации отражается на тех же счетах в соответствующей доле. Аналогично надо поступить с уценкой, большей, чем величина дооценки в прошлые годы.
При выбытии объектов основных средств сумма их дооценки должна быть отражена записью:
Д83 / К84.
В случае когда в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, уменьшаются и платежи по налогу на имущество, поскольку объектом налогообложения является стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета. Очевидно, что уценка основного средства снизит сумму налога на имущество1.
Но некоторым фирмам выгодно проводить переоценку и тогда, когда стоимость основных средств увеличивается. Ведь при этом возрастает и стоимость компании. А значит, отчетность станет более привлекательной для собственников и инвесторов.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода2.
Согласно ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету.
Амортизация не начисляется по земельным участкам и объектам природопользования. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Амортизация начисляется вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности.
Все применяемые в учете способы начисления амортизации можно отразить на следующей схеме.
Рис.2.1. Методы амортизации основных средств
При линейном способе годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования:
(2.1)
где ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
Nа – норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно п. 19 ПБУ 6/01 не может быть больше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике.
(2.2)
где ОС – остаточная стоимость объекта основных средств;
Куск – коэффициент ускорения.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости на отношение числа лет до конца срока полезного использования и суммы чисел лет срока полезного использования:
(2.3)
где ЧЛспи – число лет срока полезного использования;
СЧЛспи – сумма чисел лет срока полезного использования.
Следует отметить, что независимо от того, какой из рассмотренных способов начисления амортизации выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы.
При способе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции сумма амортизации определяется ежемесячно путем произведения фактического выпуска готовой продукции в этом месяце и константы, равной отношению первоначальной стоимости и планируемого объема выпуска готовой продукции за весь срок полезного использования:
(2.4)
где ОВф – фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце;
Овп – планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта основных средств.
Линейный метод начисления амортизации для целей налогового учета применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:
(2.5)
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Нелинейный метод начисления амортизации применяется к объектам амортизируемого имущества, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле
(2.6)
где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 и п. 76 Методических указаний № 91н выбытие объекта основных средств имеет место в случае:
продажи;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
прекращения использования вследствие морального или физического износа;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
выявления недостачи или порчи активов при инвентаризации;
в случае частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
в иных случаях.
Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, а также для оформления документации при выбытии объекта согласно п. 77 Методических указаний N 91н в организации приказом руководителя создается комиссия. В ее состав входят соответствующие должностные лица, главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
Комиссия осматривает основное средство, устанавливает целесообразность его дальнейшего использования, выявляет период, в течение которого объект не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации. Если объект по каким-либо причинам вышел из строя, определяется возможность и эффективность его восстановления. Если объект выбывает из состава основных средств по вине работников организации, комиссия выявляет таких лиц и вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с законодательством.
Во всех вышеперечисленных случаях выбывающий объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.
Списание стоимости основного средства рекомендуется отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету учета основных средств. Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения наличия и движения основных средств предназначен счет 01 «Основные средства». Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств».
В дебет субсчета 01.2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, в нашем случае это субсчет 01.1. В кредит субсчета 01.2 относится сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования основного средства в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств»1.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается с кредита субсчета 01.2 в дебет счета учета прочих доходов и расходов – 91.
Если основное средство списывается с бухгалтерского учета в результате продажи, выручка от продажи согласно п. 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре купли-продажи.
В бухгалтерском учете операции по реализации объекта основных средств отражаются следующими проводками:
Д62 / К91 – отражена выручка от реализации объекта основных средств;
Д91 / К68 – начислен НДС со стоимости реализации;
Д01.2 / К01.1 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость реализованного объекта основных средств;
Д02 / К01.2 – списана сумма начисленной амортизации;
Д91 / К01.2 – остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав прочих расходов;
Д91 / К23 (69, 70, другие счета) – в составе прочих расходов отражены прочие расходы, связанные с реализацией объекта основных средств.
Доходы и расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов, что определено п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний № 91н.
2.3.Учет ремонта и модернизации основных средств
Правильное определение того, что представляет собой ремонт, очень важно для организаций. Следует соблюдать тонкую грань между ремонтом и модернизацией, реконструкцией и техническим перевооружением.
Особую сложность этой проблеме придает то, что в нормативных документах по бухгалтерскому учету понятия модернизации и реконструкции объектов основных средств не определены1.
Определения модернизации, реконструкции и технического перевооружения содержаться в п. 2 ст. 257 НК РФ.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные с изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Основной же целью ремонта является устранение неисправностей основного средства или замена изношенных деталей или конструкций.
В п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» сказано следующее. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) этого объекта основных средств. В то же время затраты на поддержание основных средств в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности.
Ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством определение видов ремонта, в том числе капитального, не регулируются.
В настоящее время основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов1.
При этом следует учитывать, что капитальный ремонт, в отличие от текущего, каждый год проводиться не может. Кроме того, текущий ремонт предназначен для профилактики серьезных поломок основного средства, а также устранения мелких неисправностей. Капитальный же ремонт подразумевает полную замену всех изношенных и неисправных конструкций и деталей2.
Наиболее эффективно основные средства используются на тех предприятиях, где существует система планово-предупредительного ремонта.
Эта система предусматривает такие способы обслуживания основных средств, как, например, технический осмотр транспортных средств, технический уход за машинами, оборудованием, зданиями, сооружениями, то есть работы, направленные на систематическое и своевременное предохранение имущества от преждевременного износа и поддержание его в рабочем состоянии.
Перед ремонтом объекты основных средств обследуются специалистами, и результаты осмотра, а также предложения и рекомендации об объемах и продолжительности намеченных работ передаются руководителю организации.
Для более тщательного осмотра основного средства руководство предприятия может назначить комиссию, которая должна составить акт, содержащий выводы о характере и объеме предстоящих работ, и перечень дефектов основных конструктивных элементов.
На основе полученных от осмотров сведений составляются график организации ремонтных работ и соответствующая сметно-техническая документация.
Сметная стоимость капитального ремонта рассчитывается исходя из данных проектной документации. Разрабатывать такую документацию для выполнения тех или иных видов строительных работ должна специализированная проектная фирма, обладающая соответствующими лицензиями.
Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации и т.п.
Для оформления приемки объектов по окончании капитального ремонта используется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3. Акт приемки-сдачи при выполнении ремонта подрядным способом составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на предприятии, второй передается подрядной организации.
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
При признании расходов по ремонту основных средств достаточно часто проверяющие органы требуют наличия дефектной ведомости.
Налоговый кодекс РФ не устанавливает перечня документов, которые должны подтверждать расходы по ремонту. Для бухгалтерского учета расходов по ремонту наличие дефектной ведомости также не обязательно. Она требуется только при создании резерва на ремонт основных средств.
Однако, если организация не составит документ, подтверждающий наличие дефектов, проверяющие органы могут признать затраты на ремонт необоснованными1.
Дефектные ведомости не являются единственным доказательством, которое может служить основанием для подтверждения расходов по ремонту. Документами, подтверждающими расход по ремонту основных средств, могут быть:
акты приема-передачи выполненных работ;
сметы работ.
Форма дефектной ведомости нормативно не утверждена. За основу составления может быть взят акт выявленных дефектов оборудования по форме № ОС-16, который используется для фиксаций дефектов оборудования, принимаемого из монтажа. В дефектной ведомости должны быть перечислены обнаруженные комиссией недостатки, а также мероприятия по их устранению.
Дефектная ведомость заполняется комиссией, в которую входят все представители всех задействованных сторон.
Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается списание расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств по одной из следующих схем2: