Причины возникновения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

Введение
1. МСФО: понятие и история создания
2. Причины и условия создания МСФО
3. Причины и условия создания МСФО
для предприятий малого и среднего бизнеса
Заключение
Список литературы

Причины возникновения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

- национальные учетные стандарты - разрабатываются каждой страной самостоятельно;
- региональные - например, стран - членов ЕЭС, Федерация европейских бухгалтеров - экспертов издает директивы ЕС (4-ая, 7-ая и т.д.)
- международные - тенденция к глобализации рынков капитала привела к необходимости сблизить существующие методики учета. Отсюда, одновременно с развитием региональной глобализации с 1973г. берут начало международные стандарты учета (International Accounting Standards - IAS). Ведущими странами в области международных стандартов являются США и Великобритания, что определяется их ролью на международных финансовых рынках. Использование полного набора стандартов в настоящее время не наблюдается ни в одной стране мира.
Цель разработки международных стандартов и их использования- гармонизация (согласование) национальных систем учета и отчетности в направлении повышения потребительских качеств финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. МСФО нацелены на их использование в качестве универсального языка бизнеса, т.е. удобным средством общения между предприятиями (банками) различных стран7.
IAS представляют собой документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты учета отдельных средств или операций предприятия (банка). Они не являются обязательными и носят рекомендательный характер.
МСФО разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting Committee), который был создан в 1973г. соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров из 10 стран (Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Нидерланды, Великобритания, Ирландия и США). В настоящее время этот Комитет включает более 100 членов-организаций.
В 1997г. при КМСФО был учрежден Постоянный комитет по интерпретациям (Standing Interpretation Committee - SIC / ПКИ). Целью деятельности ПКИ является разъяснение отдельных положений МСФО в виде интерпретаций.
Некоторые страны стали регулировать бухгалтерский учет по МСФО (Сингапур, Кипр, Казахстан, Киргизия). В ряде стран они стали основой для национальных стандартов (Египет, Индия, Украина). Но такое решение является специфической, чем всеобщей практикой. Развитые страны предпочитают сохранять национальные учетные системы, регулируя их в соответствии с МСФО. В целом, каждая страна сейчас использует 2 учетные системы - национальную и международную (GAAP). Одной из серьезных проблем стандартизации бухгалтерского учета на международном уровне является проблема взаимодействия национальных бухгалтерских стандартов США (GAAP) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые концептуально различаются по некоторым аспектам.
Международная стандартизация охватывает также правила аудита, так как национальные различия проверки отчетности и профессиональной подготовки аудиторов приводят к различной оценке ее надежности и достоверности. Международные стандарты аудита (International Auditing Guidelines and Auditing Standards - IAG AS) ориентированы на единство оценки отчетности и критериев профессионального образования аудиторов. Стандарты аудита разрабатывает Комитет по международной аудиторской практике (IAPS).
Применение МСФО в России. На МСФО переходят как предприятия, так и финансовые структуры. Причиной перехода на МСФО является цель Банка России на период до 2008 года - позиционирование российских банков и предприятий на международном рынке. Впервые отечественные коммерческие банки (в основном работающие на международном рынке капитала) начали составлять отчетность согласно МСФО в 1999г, когда вышло официальное издание по МСФО на русском языке под редакцией Аскери-АССА, получившей официальное разрешение на перевод от КМСФО. Согласно Письму Банка России №181-Т от 25.12.2003г. «О методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности», по итогам 2003г. отчетность должны были уже составлять все российские банки. Начиная с 2006г. российские банки составляют отчетность по МСФО в соответствии требованиями действующих МСФО по состоянию на 01.01.2005г. Кроме того, в 2006 году взамен письма №181-Т Банком России опубликовано письмо №19-Т от 10.02.2006г. «О методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности».
Согласно методическим рекомендациям Банка России № 19-Т, отчетность по МСФО составляется на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (РПБУ) с использованием метода трансформации, т.е. перегруппировки статей баланса и отчета о прибылях и убытках, внесением необходимых корректировок и применением профессионального суждения.
Финансовая отчетность представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России в соответствии со сроками, установленными п.3 Указания БР №1363-У от 25.12.2003г. «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями»8.
Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется:
- Банком России - для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций;
- Руководством кредитной организации - для целей анализа результатов деятельности.
- Внешними пользователями - не прописано. Т.е. до особых указаний Банка России кредитные организации самостоятельно принимают решение о целесообразности и способе публикации финансовой отчетности по МСФО, подтвержденной аудиторской организацией.
Рассмотрим причины и условия создания МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса.
3. Причины и условия создания МСФО
для предприятий малого и среднего бизнеса
В июле 2009 г. Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) опубликовал Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий (International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities - IFRS for SMEs) - МСФО для МСП. Разработка данного документа была начата в июне 2003 г., а в 2004 г. был опубликован дискуссионный документ. После проведения общественных встреч, круглых столов, анализа проведенных опросов 15.02.2007 был опубликован предварительный проект стандартов, которые сегодня представляют собой отдельный самостоятельно действующий документ.
Актуальность МСФО для МСП обусловлена рядом причин: осуществлением трансграничных операций, развитием международной торговли, производственной деятельностью, расширением рынков капитала малыми и средними предприятиями, составляющими более 90% всех компаний в мире. Однако основная причина появления МСФО для МСП заключается в том, что большинство стран, внедряющих МСФО в практику ведения и организации своих бухгалтерских систем, столкнулись с проблемой увеличения бремени в отношении составления финансовой отчетности. Учитывая сравнительно небольшой объем нового документа, составляющий 230 страниц текста и значительное количество упрощений, роль данных стандартов в процессе глобализации бизнеса в общемировом масштабе трудно переоценить9.
Испытания по внедрению в практику учета новых стандартов проводились в 2007 г. на примере 116 компаний, осуществляющих реальную хозяйственную деятельность. В настоящее время Южно-Африканская Республика уже приняла решение о применении данного документа без каких-либо изменений и дополнений. Европа и большинство других стран в качестве рубежа по принятию МСФО для МСП декларируют 2011 г.
По структуре МСФО для МСП состоят из предисловия (Preface), 35 разделов (Sections), глоссария (Glossary), вспомогательных таблиц (Derivation table) и изданных в виде отдельных брошюр оснований для выводов (Basis for conclusions) и иллюстративного примера финансовой отчетности (Illustrative financial statements and presentation and disclosure checklist).
Разделы представляют собой отдельные стандарты.
В целом, МСФО для МСП представляют собой упрощенный комплект МСФО, однако некоторые общеизвестные термины претерпели изменения. Например, баланс назван отчетом о финансовом положении; отчет о прибылях и убытках - отчетом о совокупном доходе, о прибылях и убытках; доля меньшинства - неподконтрольным пакетом акций.
Некоторые темы, содержащиеся в МСФО, среди которых: промежуточная отчетность, прибыль на акцию, учет внеоборотных активов, предназначенных для продажи, оказались исключенными из МСФО для МСП10.
Основные упрощения заключаются в следующем:
- признание финансовых инструментов происходит по специальным критериям - по себестоимости или по первоначальной стоимости за вычетом амортизации, а также по справедливой стоимости;
- гудвилл и прочие нематериальные активы, не имеющие конечного срока использования, должны амортизироваться в течение 10 лет;
- учет капитала ассоциированных и совместных компаний ведется по первоначальной стоимости, по методу долевого участия и по справедливой стоимости;
- совместные предприятия не подлежат пропорциональной консолидации;
- все затраты на исследования и разработку, а также по займам относятся на расходы периода;
- государственные граны всегда признаются в качестве дохода;
- обзоры в отношении остаточной стоимости, срока полезного использования, амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов необходимо приводить только в том случае, если с момента предыдущего отчетного периода произошли соответствующие изменения;
- инвестиционная собственность может рассматриваться как основные средства, оцениваемые по себестоимости, если справедливая стоимость не может быть определена без неоправданных затрат.
Наиболее значимая информация, характеризующая МСФО для МСП в целом, содержится в предисловии и первом разделе, касающемся определения статуса субъектов малого предпринимательства.
Во многих юрисдикциях по всему миру используются свои собственные критерии отнесения предприятий к категории малых и средних исходя из широкого круга преследуемых целей и причин, включая вменение обязанности подготовки финансовой отчетности. Часто национальные и региональные определения основываются на каком-либо количественном критерии: сумме прибыли или активов, количестве служащих или иных факторах. Обычно термин «малые и средние предприятия» используется для определения очень небольших предприятий, безотносительно к обязанности представления финансовой отчетности внешним пользователям. Такие предприятия готовят отчетность только для внутренних пользователей или для налоговых органов. Такая финансовая отчетность не всегда отвечает требованиям, соответствующим МСФО, так как налоговое законодательство в разных странах весьма специфично, а также цели подготовки финансовой отчетности отличны от целей предоставления налогового законодательства. В этой ситуации конкретная юрисдикция может уменьшить для малых и средних предприятий «бремя» подготовки двойной отчетности - в целях бухгалтерского и налогового учета, структурируя налоговое законодательство, нивелируя разницу между подходами к определению прибылей и убытков в соответствии с требованиями МСФО для МСП11.
Четкое определение категории малых и средних предприятий, соответствующее требованиям МСФО, играет весьма существенную роль, так как с его помощью Правление может принять решение о возможном способе ведения бухгалтерского учета, относящемся к данному классу предприятий; законодательные, регулирующие органы, отчитывающиеся организации и их аудиторы будут проинформированы о возможности применения МСФО для МСП.
Также четкое определение необходимо для того, чтобы предприятия, не являющиеся малыми и средними, не имели возможности заявить, что их отчетность отвечает МСФО для МСП.
В соответствии с первым разделом предприятие относится к категории малых или средних, если соблюдаются следующие условия:
- предприятие не обязано публиковать свою финансовую отчетность;
- предприятие представляет финансовую отчетность только для внутренних пользователей. Например, для владельцев компании, не вовлеченных в управление бизнесом, кредиторов (включая потенциальных).
Юридическое лицо публикует свою отчетность, если:
- его задолженность или финансовые инструменты обращаются на фондовом рынке (на внутреннем или внешнем рынке ценных бумаг или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки), или это предприятие находится в процессе подготовки к такому обращению;
- предоставление активов в доверительное управление широкому кругу организаций является его основной деятельностью (чаще всего это банки, страховые и кредитные компании, брокерские и дилерские компании).
Некоторые юридические лица могут предоставлять свои активы в доверительное управление в связи с тем, что осуществляют управление вверенными им клиентами, покупателями или не вовлеченными в управление организацией лицами. Однако если эти действия не предусмотрены в качестве осуществления основной деятельности, организация не обязана публиковать свою финансовую отчетность.
Если предприятие, обязанное публиковать свою отчетность, применяет МСФО для МСП, ее финансовая отчетность не должна заявляться как соответствующая данным стандартам даже в том случае, когда законодательство данной юрисдикции разрешает или требует такого применения.