Налогооблажение малых предприятий. Проблемы и пути совершенствования на пррмере ООО ТК "Интерлек" (г. Екатеринбург)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1. Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства
1.1 Признаки и сущность малых предприятий
1.2 Место и роль малых предприятий в экономике Российской Федерации, Свердловской области, г. Екатеринбурга
1.3 Возможные методы налогообложения малых предприятий
1.4 Налогообложение малых предприятий за рубежом
2. Налогообложение доходов малых предприятий
2.1. Характеристика предприятия ООО ТК «Интерлек»
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО ТК «Интерлек»
2.3. Механизм исчисления и уплаты налогов на анализируемом предприятии
3. Проблемы налогообложений малых предприятий. Пути их решения
3.1 Совершенствование законодательства по исчислению налогов с доходов малых предприятий
3.2. Оптимизация налоговой нагрузки анализируемого предприятия
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налогооблажение малых предприятий. Проблемы и пути совершенствования на пррмере ООО ТК "Интерлек" (г. Екатеринбург)

Внеоборотные активы (итог раздела 1+ стр. 230)
Собственный капитал (итог раздела 3 + стр. 640 + стр. 650)
143
348
Текущие активы (итог раздела 2-стр. 230):
1533
428
Заемный капитал (итог раздела 4 + итог раздела 5 – стр. 640 – стр. 650):
1391
80
-запасы и затраты (стр. 210+стр. 220)
123
133
-долгосрочные обязательства (стр. 590)
-дебиторская задолженность (стр. 240+стр. 270)
1376
60
-краткосрочные кредиты и займы (стр. 610)
-денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (стр. 250+ стр. 260)
34
235
-кредиторская задолженность (стр. 620 + стр. 630 + стр. 660)
1391
80
Из данного анализа мы видим, что предприятие резко изменило показатели по сравнению с 2010 годом. Значительно сократилась дебиторская и кредиторская задолженность, при этом кредиторская задолженность в 1,33 раза больше дебиторской, т.е. даже если дебиторы одномоментно рассчитаются с предприятием – этих денег не хватит на покрытие кредиторской задолженности. Увеличился собственный капитал, что говорит о хороших финансовых результатов от продаж, значительно снизились текущие активы, при этом сумма запасов практически не возросла, а вот денежные средства увеличились практически в семь раз.
Для определения ликвидности (платежеспособности предприятия) найдем величину оборотных активов по следующей формуле:
WC = CA – CL (ф.2.1),
где СА – оборотные активы;
CL – краткосрочные пассивы (обязательства).
Величина внеобортных активов на ООО ТК «Интерлек» и в 2010 и в 1 кв. 2011 гг. равна нулю.
Найдем коэффициенты текущей ликвидности, быстрой ликвидности, абсолютной ликвидности (платежеспособности) по следующим формулам:
kлт = Оборотные средства/Краткосрочные пассивы (ф.2.2)
kлб = (Дебиторская задолженность+Денежные средства)/Краткосрочные пассивы (ф.2.3)
kла = Денежные средства/Краткосрочные пассивы (ф.2.4),
где kлт - коэффициент текущей ликвидности,
kлб – коэффициент быстрой ликвидности,
kла – коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности).
Таким образом, определяем, что в 2010 году
kлт = 1533/1391 = 1,10,
kлб = 1410/1391 = 1,01,
kла = 34/1391 = 0,02,
а в 1 кв. 2011 года:
kлт = 428/80 = 5,35,
kлб = 295/80 = 3,69,
kла = 235/80 = 2,94,
Данные показатели определяют следующее. Коэффициент текущей ликвидности ООО ТК «Интерлек» 1,10 (в 2010 г.)– дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности. Цифра не впечатляет, но предприятие способно погасить свои краткосрочные обязательства за счет оборотных активов. При этом в 2011 году коэффициент текущей ликвидности равен 5,35. Данная цифра значительна и показывает, что на рубль краткосрочной задолженности приходится 5,35 рублей текущих активов.
Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, что более логично, т.к. не факт, что в случае крайней нужды предприятие сможет продать свои запасы, покрыв расходы на них. В ООО ТК «Интерлек» в 2010 году kлб равен 1,01, как видим, показатель крайне низок. Любое предприятие должно стремиться к тому, чтобы сумма кредита, предоставленного покупателям, не превышала суммы кредита, предоставленного поставщиком. В нашем случае разница ничтожно мала. В 2011 году ситуация улучшается - kлб равен 3,69, что говорит о способности предприятия рассчитаться с поставщиками.
Коэффициент абсолютной ликвидности – наиболее жесткий критерий ликвидности предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости немедленно погашена за счет имеющихся денежных средств. В случае с ООО ТК «Интерлек» kла = 0,02, т.е. предприятие фактически не сможет погасить задолженность за счет денежных средств. Более-менее приемлемый показатель должен находиться в пределах 0,05-0,1. В 2011 году ситуация значительно улучшается.
Рассмотрим еще такой показатель как коэффициент обеспеченности текущей деятельности собственными оборотными средствами - kwс.
kwc = Собственные оборотные активы/Оборотные активы (ф.2.5)
143/1533 = 0,09 или 9% в 2010 году и
348/428 = 0,8 или 80% в 2011 году.
Мы определили, что оборотные активы предприятия в 2010 году покрываются собственными средствами менее, чем на 10%, а в отечественной практике это означает, что текущее финансовое положение ООО ТК «Интерлек» - неудовлетворительно. Однако в 2011 год положение улучшается и оборотные активы покрываются собственными средствами на 80%.
Теперь рассмотрим форму 2 (Отчет о прибылях и убытках). Здесь мы можем отметить следующее: чистая прибыль отчетного периода в 2010 году составила 133 тыс.руб., для только что открывшейся фирмы это очень хороший показатель.
Определим рентабельность предприятия по формуле:
Рпродукции = Прибыль от продаж/Себестоимость реализованной продукции (ф.2.6)
В нашем случае рентабельность равна 172/1103 = 0,1559 в 2010 году и 257/1506 = 0,1746 Вывод: на каждый рубль, затраченный на товар, ООО ТК «Интерлек» получает в 2010 году почти 16 копеек прибыли, а в 2011 году уже 17,5 копеек. Теперь рассмотрим рентабельность активов, которую рассчитаем по формуле:
Рактивов = Прибыль отчетного года/Средняя величина активов (ф.2.7)
Получаем следующее значение: 166/(1533+0)/2 = 0,217, в процентном отношении – 21,7% в 2010 году. И 257/(1533+428)/2 = 0,262 или 26,2%. В практике анализа считается, что рентабельность активов свыше 10-15% - хороший показатель. ООО ТК «Интерлек» хорошо потрудилось. Теперь определим рентабельность собственного капитала по формуле:
Рсобств.капитала = Прибыль отчетного периода/Ср.величину собств.капитала (ф.2.8),
Получаем 166/(143+0)/2 = 2,32 рубля прибыли предприятие получает на каждый рубль собственного капитала в 2010 году и 257/(143+348)/2 = 1,05 руб. Такой показатель говорит о том, что фирма способна нормально функционировать за счет собственного капитала, а не привлеченных средств. При этом мы наблюдаем снижение показателя в 2011 году, что происходит по причине увеличения издержек. Для определения коэффициента оборачиваемости воспользуемся формулой:
Коборач. = Выручка от продаж (без НДС и акцизов)/Ср.величину оборотных активов (ф.2.9),
Получаем 1291/(1533/2) = 1,68 в 2010 году, т.е оборотные активы обернулись за отчетный период 1,68 раза. Учитывая, что предприятие только открылось – это нормальный показатель. В 2011 г. – 1825/(1533+428)/2 = 1,86 раз, это показывает развитие предприятия, увеличение оборачиваемости.
Для определения финансовой устойчивости рассчитаем коэффициент:
Кфин.уст. = Собств.капитал+Долгоср.пассивы/Все пассивы (ф.2.10)
Получаем следующий результат: 143+0/1533 = 0,09, определенно можно сказать, что в 2010 году показатель низкий, 9% средств вложено в организацию на длительный срок. В 2011 году 348+0/428 = 0,81 – очень хороший показатель – 80% средств вложено в организацию на длительный срок
Для определения обеспеченности собственными оборотными средствами (СОС) воспользуемся формулой:
СОС = Собств.капитал+Долгосрочные пассивы – Внеоборотные активы (ф.2.11)
Получаем 143+0-0 = 143 в 2010 году и 348 в 2011 году, теперь рассчитаем коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами:
Кобесп.СОС = СОС/Оборотные активы (ф.2.12)
Результат: 143/1533 = 0,09 или 9% оборотных активов профинансировано за счет собственных источников в 2010 году и 348/428 = 0,81 ил 81% активов профинансировано за счет собственных источников в 2011 году. Считается, что предприятие работает стабильно, если данный показатель составляет 0,4, минимально допустимое значение – 0,1. Как видим, ООО ТК «Интерлек» в 2010 году не дотягивает даже до минимального показателя, однако в 2011 году стабилизирует свое положение.
Для наглядности сведем все полученные значения в сравнительную таблицу за 2010-2011 гг.
Наименование показателя
2010 г.
2011 г.
Отклонение 2011 г. к 2010 г. в %% соотношении
Коэффициент текущей ликвидности
1,10
5,35
486
Коэффициент быстрой ликвидности
1,01
3,69
365
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,02
2,94
292
Коэффициент обеспечения деят-ти СОС
0,09
0,81
900
Рентабельность продукции
0,16
0,18
113
Рентабельность активо
0,22
0,26
118
Рентабельность собственного капитала
2,32
1,05
45
Коэффициент оборачиваемости
1,68
1,86
111
Коэффициент финансовой устойчивости
0,09
0,81
900
Коэффициент обесп. СОС
0,09
0,81
900
Вывод:
Еще раз просмотрев показатели и изменения произошедшие в финансово-хозяйственной деятельности ООО ТК «Интерлек» можно отметить общий рост всех показателей, однако, надо понимать, что улучшение состояния на предприятии произошло не только благодаря хорошей финансовой политике. Данный скачок показателей проявился еще и потому, что проводился сравнительный анализ 4 кв. 2010 года и 1 квартала 2011 года. При этом стоит учесть, что время работы предприятия в 2010 году в три раза меньше, чем в 2011 г., т.к. ООО ТК «Интерлек» начало свою торговую деятельность только 29.11.2010 г. Так же на расчеты оказало влияние отсутствие второго показателя при расчете средних значений в 2010 году.
В целом, проанализировав деятельность предприятия, мы можем сделать следующий вывод. ООО ТК «Интерлек» молодая компания, которая только-только начала свою деятельность и вполне успешно. Компания получила по результатам месяца работы в 2010 году чистую прибыль в размере 133 тыс. рублей, а в 1 квартале 2011 года – 205 тыс.руб. В 2011 году фирма стабилизировала финансовую устойчивость предприятия, снизились объемы кредиторской и дебиторской задолженности.
Фирма правильно планирует свою деятельность – отсутствует затоваривание на складах, заключены договоры с покупателями на хороших условиях, имеется собственный капитал, отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность и отложенные обязательства. Однако, по показателям рентабельности продукции на один рубль затрат приходится всего 16 копеек прибыли в 2010 г. и почти 18 копеек в 2011 году, что говорит о невысокой прибыли. Ликвидность предприятия находится в зоне риска. При этом хорошим показателем является тот факт, что фирма способна вести хозяйственную деятельность без привлеченных средств.
ООО ТК «Интерлек» необходимо в текущем году стремиться к увеличению оборотных активов с одновременным увеличением выручки от продаж при уменьшении себестоимости продукции, а также увеличивать собственный капитал с одновременным снижением показателей по краткосрочной кредиторской и дебиторской задолженности.
2.3. МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ НА АНАЛИЗИРУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ
ООО ТК «Интерлек» использует общую систему налогообложения (ОСНО). Соответственно предприятие обязано отчитываться по следующим видам налогов: НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ, вести книгу покупок и книгу продаж, а так же отчислять взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования с заработной платы работников.
Ввиду отсутствия у предприятия имущества, транспортных средств, земли – соответствующие налоги не исчисляются и не уплачиваются.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – относится к косвенным налогам, который является надбавкой к цене. Порядок исчисления и взимания налога регулируется 21 главой Налогового кодекса РФ.
Объектами налогообложения НДС являются операции, совершаемые организациями-плательщиками НДС, в частности реализация товаров на территории России. ООО ТК «Интерлек» занимается продажей медицинских товаров, с которых при реализации уплачивается НДС по ставке 10%.
Для исчисления НДС нужно следовать правилам:
1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая.
Бухгалтеру следует суммарно определить налоговую базу по хозяйственным операциям, которые были осуществлены на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ). В нашем случае ставка одна.
2. Выручка - это денежные и натуральные поступления в счет оплаты.
С выручки, которую получили от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нужно заплатить НДС. Причем для целей НДС выручка - это все доходы, которые получены от реализации товаров. Во-первых, это деньги. Во-вторых, это любое иное имущество. Такие доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ). В нашем случае мы учитываем выручку (денежные средства) от реализации товаров.
3. Момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату хозяйственная операция, должна быть учтена при определении налоговой базы, возникает обязанность начислить по этой операции сумму НДС.
По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат: либо на день отгрузки, либо на день оплаты.
4. Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ). Кроме того, по итогам налогового периода организации и предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации.
С 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период - квартал (п. 4 ст. 2, п. 4 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Это значит, что по общему правилу исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала.
5. При совершении облагаемых НДС операций бухгалтер обязан исчислить сумму налога. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).
Налог исчисляется так:
 
НДС = НБ x С (ф.2.13),
 
где НБ - налоговая база;
С - ставка налога.
Если осуществляются операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то нужно учитывать такие операции раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).
Для этого необходимо:
1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;
2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;
3) суммировать результаты.
Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:
 
НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3) (ф.2.14),
 
где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;
С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.
В нашем случае у ООО ТК «Интерлек» одна ставка – 10%.
Теперь обозначим операции, которые совершает бухгалтер ООО ТК «Интерлек» (в целях НДС) при продаже товара:
- исчисляет сумму налога, например, договорная цена товара – 100 тыс. руб., значит НДС составит 100000*10% = 10000 рублей;
- выделить отдельной строкой сумму налога в расчетных документах и в счет-фактуре;
- внести запись в журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;
- внести запись в книгу продаж.
Обозначим операции, которые совершает бухгалтер (в целях НДС) при покупке товаров:
- принимает счет-фактуру и вносит запись в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- вносит запись в книгу покупок.
В конце отчетного (налогового) периода бухгалтер на основании книги покупок и книги продаж, а также журнала полученных и выставленных счетов-фактур определяет налоговую базу для исчисления НДС.
Налоговым законодательством предоставлено право уменьшить НДС, который исчисляется для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). К ним, в частности, относятся суммы налога, которые были предъявлены поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг). Бухгалтер ООО ТК «Интерлек» вправе принять к вычету "входной" НДС, если выполняются следующие три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
а) Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС.
б) Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).
в) Наличие надлежаще оформленной счет-фактуры поставщика и соответствующие первичные документы.
Таким образом, по итогам того налогового периода, в котором товары приняты бухгалтером на учет и получен счет-фактура от поставщика, бухгалтер вправе принять к вычету сумму "входного" налога.
Итак, сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ).
Таким образом, для того чтобы определить сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, необходимо следующее.
1) Исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ).
2) Определить общую сумму налоговых вычетов, которые вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
3) Найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2).
Итак,
 
НДС бюдж. = НДС общ. – НВ (ф. 2.15),
 
где НДС бюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;
НДС общ. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;
НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.
Бухгалтер ООО ТК «Интерлек» по окончании налогового периода произвел следующие расчеты:
а) согласно книге продаж – было продано товара на сумму 1 290 972 рубля, при этом НДС составил 129 097 рублей;
б) согласно книге покупок – было закуплено товара на сумму 1 226 673 рубля, при этом «входящий» НДС составил – 122 667 рублей;
г) налоговая база для исчисления НДС равна 1 290 972 рубля, соответственно НДС равен 1 2090 972*10% = 129 097 рублей;
д) НДС к вычету составил 122 667 рублей, таким образом НДС к уплате в бюджет составляет 129 097-122 667 = 6 430 рублей.
Полученную сумму бухгалтер оплатит в бюджет. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. Т.е. бухгалтер в январе 2011 года оплатит 6430/3 = 2143 рубля, такую же сумму в феврале и марте.
Декларация по налогу на добавленную стоимость сдается до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. декларацию бухгалтер сдаст до 20 января 2011 года за 2010 год.
Налог на прибыль организаций. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, а именно - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.
К доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг).
Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ и поименованные в ст. 250 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций подробно описан в Налоговом кодексе РФ.
Для расчета налога на прибыль бухгалтеру ООО ТК «Интерлек» необходимо:
- определить доходы и расходы налогового периода в целях расчета налога на прибыль;
- исчислить авансовый платеж;
- уплатить его в бюджет.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.