Анализ и планирование себестоимости продукции предприятия

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1.1. Понятие и структура себестоимости
1.2. Законодательно-нормативная база для определения показателей, используемых при анализе себестоимости продукции
1.3. Процесс анализа себестоимости
2. УЧЕТ, АНАЛИЗ И ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ДМИТРОВСКИЙ МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД»
2.1. Характеристика предприятия, организация бухгалтерского учета в компании ОАО «Дмитровский молочный завод»
2.2. Анализ и планирование себестоимости
3. ВОЗМОЖНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОАО «ДМИТРОВСКИЙ МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД»
3.1. Обобщение показателей анализа себестоимости и планирования ОАО «Дмитровский молочный завод», выявление проблематики и определение путей снижения себестоимости продукции
3.2. Рекомендации по снижению себестоимости продукции
3.3. Общий расчет экономической эффективности и эффекта от проведенных мероприятий по улучшению финансового состояния.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Анализ и планирование себестоимости продукции предприятия

Следует отметить, что показатель затрат на 1 рубль реализованной продукции тесным образом связан с долей прибыли в отпускной цене. В данном случае затраты на 1 рубль реализованной продукции составили в 2007 г. – 81,2 коп., в 2008 г. – 84,9 коп., в 2009 г. – 90 коп.. Это означает, что на долю прибыли пришлось в 2007 г. – 100-81,2 = 18,8 коп. или 18,8% стоимости продукции в отпускных ценах, в 2008 и 2009 гг., соответственно 15,1 коп. (15,1%) и 10 коп. (10%). Мало того, что это очень низкие показатели, так еще и наблюдаете в течении 2007-2009 годов резкое снижение доли прибыли в отпускной цене, благодаря увеличению затрат на 1 рубль реализованной продукции. ООО «Дмитровский молочный завод» необходимо не только стабилизировать предприятие, но и выводить его из кризисной ситуации. Для промышленных предприятий доля прибыли должна составлять не менее 20%.
Произведем факторный анализ изменения суммы затрат на рубль товарной продукции.
Товарная продукция по двум видам продукции (масла и молока) определяется объемами производства данной продукции в натуральных единицах измерения и ценами на соответствующий вид продукции.
Для расчетов определим показатели в таблицу:
Таблица 2.3
Плановые и фактические показатели объема производства и цены молока и масла в 2007-2009 гг.
2007-2008
План
Факт
Продукция
Масло
Молоко
Масло
Молоко
Объем производства, тыс.руб.
3724
123956
3769
125443
Цена, руб.
184
21
188
23
2008-2009
План
Факт
Продукция
Масло
Молоко
Масло
Молоко
Объем производства, тыс.руб.
3769
125443
2337
77775
Цена, руб.
188
23
192
25
Показатели темпа роста объема производства товарной продукции в соотношении 2008 г. к 2007 г. и 2009 г. к 2008 г. из таблицы 2.2 составляли 101,2 и 62,8 % соответственно. Коэффициент для расчета показателя ТПусл.1 в табл. 2.3 будет равен 101,2/100=1,01 и в табл. 2.4 будет равно 62,8/100 = 6,28. Если внимательно взглянуть на показатели в вышеприведенной таблице, явно виден рост фактических цен относительно плановых и на молоко, и на масло. Определить причину роста можно будет при анализе динамики и структуры себестоимости основных видов продукции ОАО «ДМЗ» за 2007-2009 гг. (табл. 2.6), в связи с этим рассмотрим этот вопрос чуть позже.
Проведем факторный анализ товарной продукции и определим, за счет чего происходили изменения общего объема товарной продукции.
Для расчета воспользуемся следующими формулами:
ТП план = (VBПiплан x ЦПiплан),
где ТПплан – объем товарной продукции в стоимостном выражении по плану,
VBПiплан – плановое количество произведенной товарной продукции;
ЦПiплан – плановый уровень отпускных цен.
ТП усл1 = (VBПiплан x ЦПiплан) x Q,
где ТП усл1 – фактический объем товарной продукции при плановых структуре и цене,
VBПiплан – плановое количество произведенной товарной продукции;
ЦПiплан – плановый уровень отпускных цен,
Q – отношение фактического количества к плановому.
ТП усл2 = (VBПiфакт x ЦПiплан),
где ТП усл2 – фактический объем товарной продукции при фактической структуре и плановой цене,
VBПiфакт – фактическое количество произведенной товарной продукции;
ЦПiплан – плановый уровень отпускных цен.
ТП факт = (VBПiфакт x ЦПiфакт),
где ТПфакт – фактический объем товарной продукции при фактических структуре и цене,
VBПiфакт – фактическое количество произведенной товарной продукции;
ЦПiфакт – фактический уровень отпускных цен.
В таблице 2.4 приведено решение расчетов фактического объема товарной продукции при плановой структуре и плановой цене (ТП усл.1) и фактического объема товарной продукции при фактической структуре и плановой цене (ТПусл.2).
Таблица 2.4
Факторный анализ товарной продукции за 2007–2008 гг.
Показатель
Объем производства
Структура
Цена
Решение
ТП план
План
План
План
3724 * 184 + 123956 * 21 = 3288292
ТП усл.1
Факт
План
План
(3724 * 184 + 123956 * 21)*1,01= 3314323
ТП усл.2
Факт
Факт
План
3769 * 184 + 125443 * 21 = 3327799
ТП факт
Факт
Факт
Факт
3769 * 188 + 125443 * 23 = 3593761
Изменение
26031
13476
265962
305469
Рассчитаем показатели:
ТП факт – ТП план = 305469 руб. составило общее изменение товарной продукции в 2008 году, в т.ч. за счет:
а) увеличения объема производства
ТП усл.1 – ТП план = 26031 руб.;
б) за счет изменения структуры производства
ТП усл.2 – ТП усл. 1 = 13476 руб.;
в) за счет повышения цены на продукцию
ТП факт – ТП усл.2 = 265962 руб.
Данный анализ показал, что увеличение объема товарной продукции в большей степени произошло из-за повышения цены на продукцию, в незначительной степени сыграло изменение структуры и объема производства.
Рассчитаем аналогично показатели 2009 года (табл..2.5).
Таблица 2.5
Факторный анализ товарной продукции за 2008–2009 гг.
Показатель
Объем производства
Структура
Цена
Решение
ТП план
План
План
План
3769 * 188 + 125443 * 23 = 3593761
ТП усл.1
Факт
План
План
(3769 * 188 + 125443 * 23) * 0,628 = 2520471
ТП усл.2
Факт
Факт
План
2337 * 188 + 77775 * 23 = 2228181
ТП факт
Факт
Факт
Факт
2337 * 192 + 77775 * 25 = 2393079
Изменение
-1073290
-292290
164898
-1200682
В результате получим следующее: за 2009 год произошло общее уменьшение объема товарной продукции на 1200682 руб., в т.ч. за счет
а) сокращения объема производства
ТП усл.1 – ТП план = -1073290 руб.;
б) за счет изменения структуры производства
ТП усл.2 – ТП усл. 1 = -292290 руб.;
в) за счет повышения цены на продукцию
ТП факт – ТП усл.2 = 164898 руб.
Отсюда следует, что значительное уменьшение объема товарной продукции в большей степени произошло из-за сокращения объема производства, при этом ДМЗ несколько притормозили уменьшение объема товарной продукции за счет повышения уровня цен, благодаря чему уменьшение структуры производства сказалось не столь явно.
Сравнение результатов факторного анализа за периоды 2007-2008 и 2008-2009 гг. показывают, что в предкризисный период 2007-2008 гг. предприятие стабильно увеличивало объем товарной продукции за счет всех трех показателей, однако, финансовый кризис пошатнул хозяйственную деятельность ДМЗ, в связи с чем, произошел общий спад объема товарной продукции за счет уменьшения объема производства.
Рассматривая 2009 год в отношении 2007 года, можно отметить, что в целом произошел общий спад объема производства на 305469 - 1200682 =
-895213 рублей, уровень цен на продукцию за два года вырос на 164898 + 265962 = 430860 рублей. Дмитровский молочный завод произвел попытку в 2008-2009 гг. приостановить снижение объема товарной продукции за счет повышения уровня цен, однако, производить сильный скачок не имело смысла из-за высокой конкурентности на рынке молочной промышленности. Значительное завышение цен могло привести к еще большему сокращению объема производства. В результате такое повышение значительной роли в общем состоянии не сыграло.
Проанализируем динамику и выполнение плана по производству масла и молока на ДМЗ с разбивкой себестоимости на постоянные и переменные расходы.
Таблица 2.6
Анализ динамики и структуры себестоимости основных видов продукции ОАО «ДМЗ» за 2007-2009 гг., в руб. за единицу
Продукция
2007 г.
2008 г.
2009 г.
Отклонения
2008 г. к
2007 г.
2009 г. к
2008 г.
Масло
Полная себестоимость
138,0
141,0
153,6
+3,0
+12,6
в том числе
переменные расходы
100,7
100,1
109,1
-0,6
+9,0
постоянные расходы
37,3
40,9
44,5
+3,6
+3,6
Молоко
Полная себестоимость
16,8
19,1
20,5
+2,3
1,4
в том числе
переменные расходы
12,8
15,0
15,6
+2,2
+0,5
постоянные расходы
4,0
4,1
4,9
+0,1
+0,8
Таблица 2.6 показывает нам, что увеличение полной себестоимости молока происходит в значительной степени за счет увеличения постоянных расходов: расходы на энергию, топливо, воду и пр. При этом произошедший скачок переменных расходов в соотношении 2007-2008 гг. ярко отражает резкое повышение цен на сырье при общем снижении объема товарной продукции и произведенные затраты на реконструкцию старого и закуп нового оборудования для производства молока и молокосодержащих продуктов.
По маслу же увеличение себестоимости происходит в 2007-2008 гг. плавно, в основном за счет роста постоянных расходов, переменные же расходы в этот период падают, в связи с сокращением рабочих мест по производству масла. В 2009 году наблюдается резкий скачок переменных затрат, который в большей степени связан с удорожанием сырья.
Для определения влияния факторов первого порядка на происходящее изменение уровня себестоимости единицы товара используют факторную модель.
Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости масла методом цепной подстановки за 2007–2008 гг.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня се­бестоимости единицы продукции изучают с помощью фактор­ной модели:
,
где Сi - себестоимость единицы i-го вида продукции;
Аi - сумма постоянных затрат, отнесенных на i-ый вид продукции;
VВПi - объем выпуска i-го вида продукции;
bi - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции.
Расчет произведем на основании исходных данных:
Таблица 2.7
Фактические и плановые показатели факторов первого порядка в 2007-2008 гг.
Показатель
Ед.
изм
По плану
По факту
Отклонение от плана
Объем производства
кг
3724
3769
+45
Сумма переменных затрат всего
руб
375007
377277
+2270
Сумма постоянных затрат ед. продукции