Инвентаризация - порядок проведения и документального оформления

Оглавление

Введение
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета товаров и материалов
1.1.Ведение бухгалтерского учета товаров, материалов, готовой продукции……………………………………………………………………………….6
1.2. Понятие инвентаризации материально-производственных запасов
1.3. Порядок проведения и документального оформления инвентаризации
Глава 2. Учет товаров и материалов в ООО «ВСД»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Ведение бухгалтерского учета на предприятии
2.3. Инвентаризация на предприятии
Глава 3. Предложения по совершенствованию порядка проведения инвентаризации ООО «ВСД»
3.1. Совершенствование учета материально-производственных запасов
3.2. Совершенствование подготовки к инвентаризации
3.3. Совершенствование проведения инвентаризации
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 5
Приложение 6
Приложение 7
Приложение 8
Приложение 9
Приложение 10
Приложение 10

Инвентаризация - порядок проведения и документального оформления

Топливо - это своеобразный вид вспомогательных материалов, но выполняющий специфическую функцию. То есть оно может быть:
- технологическим (участвующим в технологическом процессе);
- двигательным;
- хозяйственным.
Виды топлива: твердое, жидкое, газообразное.
Тара и тарные материалы предназначаются для упаковки готовой продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для измерения и хранения ценностей в цехах, к этой группе не относится и является инвентарем.
Запасные части имеют особое назначение и используются для замены отдельных частей оборудования в процессе ремонта.
Отходы своего производства - это остатки материалов, которые могут быть использованы в производстве, в подсобных хозяйствах или реализованы на сторону (обрезки, стружка, лоскут). Отходы учитываются по пониженным ценам втом случае, если имеют потребительскую стоимость. Отходы, не имеющие потребительской стоимости или не поддающиеся оценке, не являются объектом бухгалтерского учета.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением), предусмотрены счета разд. II "Производственные запасы"4.
Движение материалов в организации начинается с их поступления на склады. Материалы, поступившие в организацию от поставщиков, должны быть своевременно приняты к учету.
Складские работники, отвечающие за прием материалов, должны проверить их ассортимент и количество, указанные в документах поставщиков, а также качество поступивших материалов.
Если при приемке материалов не выявлено количественных и качественных расхождений между данными поставщиков и фактическими данными, то в соответствии с п. 49 Методических указаний N 119н составляется приходный ордер (форма N М-4), унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а.
Нередко в течение дня от одного и того же поставщика поступают массовые однородные грузы. В этом случае допускается составление одного приходного ордера за день.
Первоначально данные о каждой приемке материалов фиксируются на обороте приходного ордера. В конце дня подводится итог, который и записывается в приходный ордер.
Пункт 49 Методических указаний N 119н разрешает вместо составления ордера ставить на документе поставщика штамп, в котором должны содержаться те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру, но при условии, что он содержит необходимые реквизиты и порядковый номер приходного ордера.
Если организация в целях сокращения документооборота примет решение о применении такого способа оформления поступления материалов, она должна закрепить его в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. В крупных организациях, имеющих большое количество подразделений, материалы нередко завозятся непосредственно в эти подразделения, минуя склады. Такой порядок позволяет избежать дополнительных операций по разгрузке, сокращает время движения материалов внутри организации.
При такой организации движения материалов, согласно п. 51 Методических указаний N 119н, в приходных и расходных документах склада и в приходных документах подразделений делаются отметки о том, что материалы выданы подразделению транзитом, минуя склад.
Обратите внимание, что перечень материалов, которые могут таким образом завозиться в подразделения, должен быть утвержден распорядительным документом. Материалы, закупленные подотчетными лицами (такими материалами может быть, в частности, вторичное сырье, закупаемое у других организаций и физических лиц с целью его переработки), также подлежат сдаче на склад. Пунктом 56 Методических указаний N 119н определено, что принятие к учету материалов, закупленных подотчетными лицами, производится в общем порядке на основании документов, подтверждающих покупку. Если же при приемке материалов выявлено несоответствие ассортименту, количеству и качеству, указанных в документах поставщиков, то приходный ордер формы N М-4 не составляется. В этом случае приемной комиссией оформляется акт о приемке материалов унифицированной формы N М-7.
Акт о приемке материалов (форма N М-7) является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Составляется документ в двух экземплярах в присутствии материально ответственного лица и представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию организации для принятия материалов к учету, а второй экземпляр передается отделу снабжения, бухгалтерии или иному отделу организации для направления претензионного письма поставщику.
Акт о приемке материалов составляется еще в одном случае - при приеме материалов, поступивших без документов. Материалы, поступившие без документов, согласно п. 36 Методических указаний N 119н, именуются неотфактурованными поставками.
Материалы, поступившие без документов поставщиков, принимаются к учету по учетным ценам, установленным в организации. После получения первичных документов от поставщиков учетная цена подлежит корректировке, но только в том случае, если документы поступили в этом же календарном году. Если документы поступают в следующем году после составления и представления бухгалтерской отчетности, учетная стоимость изменению не подлежит, что установлено п. 41 Методических указаний N 119н.
Далее принятые на учет материалы вносятся в карточку учета материалов (форма N М-17), которая применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру и открывается на календарный год. Карточки регистрируются бухгалтерией в специальном реестре или книге, материально ответственным лицам (заведующим складом, кладовщику) выдаются под расписку.
Основанием для внесения записей в карточку являются приходные ордера, составленные организацией, либо документы поставщиков, на которых проставлен штамп с реквизитами приходного ордера. Записи делаются в день совершения операции, указывается дата операции, наименование и номер документа, краткое содержание операции.
Согласно п. 266 Методических указаний N 119н, если в день совершается несколько однородных операций (по нескольким документам), в карточке может быть сделана одна запись, отражающая общее количество материалов. В содержании записи следует перечислить номера всех документов либо составить реестр. Остатки в карточках выводятся ежедневно.
Поскольку карточка открывается на календарный год, то при большом документообороте одного листа карточки не хватает для записей. В этом случае открывается второй и следующие листы той же карточки, которые нумеруются и скрепляются. По окончании календарного года выводятся остатки на 1 января следующего года, делается отметка о том, что остаток перенесен в новую карточку, карточки подшиваются и сдаются в архив организации. В организациях, где складской учет материалов ведется с помощью средств вычислительной техники, карточки могут не вестись, что допускает п. 275 Методических указаний N 119н. Информация, предусмотренная в карточках учета материалов, вносится непосредственно в средства вычислительной техники.
Для оформления отпуска со склада материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, применяется лимитно-заборная карта (форма N М-8). Как правило, карта выписывается на месяц, но если объемы отпуска материалов невелики, то карта может быть выписана на квартал. Выписывается карта в двух экземплярах на одно наименование материала (один номенклатурный номер). Один экземпляр документа до начала месяца передается подразделению организации, которое будет получать материалы, второй экземпляр передается складу.
Получая материалы, материально ответственное лицо получателя предъявляет свой экземпляр карты. В обоих экземплярах складской работник указывает дату и количество отпущенных материалов, определяет остаток лимита по данному виду материалов. Учет материалов, не использованных в производстве и возвращенных на склад, также ведется в лимитно-заборной карте. Изменение лимита, сверхлимитный отпуск материалов, замер одних материалов другими допускается только с разрешения руководителя организации или иных лиц, на это уполномоченных.
Когда лимит материалов использован, карты сдаются складом в бухгалтерию организации, тем не менее, все карты за прошлый месяц в соответствии с п. 269 Методических указаний N 119н должны быть сданы на склад независимо от использования лимита. Если карта была выдана на квартал, она сдается в начале следующего квартала.
Постановлением Госкомстата России N 71а помимо унифицированных форм документов утверждены и Указания по их применению и заполнению. В них рекомендовано в целях сокращения количества первичных документов оформлять отпуск материалов в карточках учета материалов (форма N М-17).
Карточка складского учета при этой системе отпуска материалов со склада согласно п. 109 Методических указаний N 119н является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа. Расходные документы на отпуск материалов в этом случае не составляются, выдача материалов производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов.
При таком варианте отпуска представитель получателя расписывается в карточке учета материалов, кладовщик расписывается в лимитной карте. Перечень материалов, отпускаемых со склада таким способом, и подразделения, где он может применяться, устанавливает руководитель организации. Документом, применяемым для учета движения материалов между структурными подразделениями организации или материально ответственными лицами, является требование-накладная (форма N М-11).
Требование составляется в двух экземплярах кладовщиком структурного подразделения, отпускающего материалы. На основании одного экземпляра материалы списываются сдающим подразделением, на основании второго - принимаются на учет подразделением, получившим материалы. Оформленные требования сдаются в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота5.
Обратите внимание, что списки лиц, имеющих право на получение материалов, должны быть согласованы с главным бухгалтером организации. Образцы подписей этих лиц должны быть на каждом складе, отпускающем материалы. Отпуск материалов хозяйствам организации, расположенным за пределами ее территории, осуществляется на основании накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). То есть накладная применяется при передаче материалов с одного склада организации на другой склад, а также со склада (кладовой) одного подразделения организации на склад (кладовую) другого подразделения организации.
Помимо этого, накладная на отпуск материалов на сторону применяется для отпуска материалов сторонним организациям на основании договоров и других документов и разрешения руководителя организации или лиц, на это уполномоченных. Накладная выписывается в двух экземплярах, один из которых передается складу и является основанием для отпуска материалов, второй - передается получателю. На основании требования формы N М-11 и накладной формы N М-15 производятся записи о выдаче материалов в карточке учета материалов (форма N М-17).
В заключение следует отметить основные положения, касающиеся порядка оформления первичных документов по учету материалов.
Согласно п. 12 Методических указаний N 119н первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены. В документах должны быть заполнены все реквизиты, и должны быть соответствующие подписи. Если показатели по каким-либо отдельным реквизитам отсутствуют, то соответствующие строки прочеркиваются6.
Каких-либо жестких норм в части конкретных сроков заполнения отдельных реквизитов в нормативных документах по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов не содержится.
Однако следует учитывать, что в первичных документах по учету материалов содержится такой реквизит, как измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Принятие материалов к учету производится в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных и так далее). В соответствии с п. 3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно.
Также при заполнении реквизита "единица измерения" следует руководствоваться "Общероссийским классификатором единиц измерения" ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 366.
Материально-производственные запасы учитываются организацией на счете 10 "Материалы", к которому в зависимости от вида МПЗ могут открываться следующие субсчета:
- 10-1 "Сырье и материалы";
- 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
- 10-3 "Топливо";
- 10-4 "Тара и тарные материалы";
- 10-5 "Запасные части";
- 10-6 "Прочие материалы";
- 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
- 10-8 "Строительные материалы";
- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".
Причем на счете 10 "Материалы" МПЗ могут учитываться либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. В первом случае учет материалов ведется непосредственно на счете 10 "Материалы", причем ТЗР могут включаться в фактическую себестоимость материалов путем прямого включения или же путем отнесения на отдельный субсчет, открываемый к счету 10 "Материалы".
Помимо порядка определения фактической себестоимости материально-производственных запасов в своей учетной политике организация должна закрепить метод их оценки при списании в производство и ином выбытии.
Как следует из п. 16 ПБУ 5/01, для этих целей организация может воспользоваться любым из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Причем совершенно не обязательно устанавливать единый способ списания по всем видам (группам) МПЗ, в отношении каждой группы материально-производственных запасов может быть предусмотрен свой способ оценки. Тем более что в части таких МПЗ, как малоценные основные средства, единственно возможным методом списания представляется способ списания по себестоимости единицы с учетом всех расходов, связанных с приобретением. Порядок бухгалтерского учета готовой продукции и товаров установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н).
В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 и п. 199 Методических указаний N 119н готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
В данном разделе рассмотрим порядок отражения готовой продукции и товаров в бухгалтерском учете организации. Осуществляя бухгалтерский учет готовой продукции и товаров, организации (исключением являются кредитные и бюджетные учреждения) обязаны применять План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров предназначены счета разд. IV "Готовая продукция и товары".
В соответствии с Планом счетов разд. IV "Готовая продукция и товары" содержит счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров. К ним относятся следующие счета бухгалтерского учета:
- 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
- 41 "Товары";
- 42 "Торговая наценка";
- 43 "Готовая продукция";
- 44 "Расходы на продажу";
- 45 "Товары отгруженные";
- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Рассмотрим указанные счета подробнее.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Используется данный счет организацией при необходимости7.
По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и другие.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). При этом если кредитовый оборот по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" больше дебетового, то есть нормативная (плановая) себестоимость превышает фактическую, то сумму превышения (экономию) сторнируют по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи".
Если же дебетовый оборот по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает нормативную (плановую), то сумму превышения (перерасход) списывают со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется для учета изделий, материалов, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").
К счету 41 "Товары" могут быть открыты следующие субсчета:
41-1 "Товары на складах";
41-2 "Товары в розничной торговле";
41-3 "Тара под товаром и порожняя";
41-4 "Покупные изделия" и другие.
При этом на субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывают наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и тому подобное.