охарактеризованы перспективные направления налогообложения физических лиц в России.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. В первой главе рассмотрены теоретико-методологические основы налогообложения доходов физических лиц. Во второй главе проанализированы основные тенденции и проблемы налогообложения доходов физических лиц в России на примере ООО ЧОП «Уран». В третьей главе охарактеризованы направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц в России и даны конкретные рекомендации.
По ЧОП «Уран» - это внедрение автоматизации начисления заработной платы и удержаний; повышение квалификации работников бухгалтерской службы; переоснащение рабочих мест бухгалтеров.
Степень внедрения – рекомендации автора рассмотрены и приняты руководством учреждения к реализации с 3 квартала 2010 г.
Методологическую основу исследования составили системный подход, приемы логического, экономико-статистического, структурно-функционального анализа, экспертных оценок количественных и качественных показателей.
Теоретической базой исследования стали: Конституция Российской Федерации, Бюджетный, Налоговый и Гражданский кодексы Российской Федерации, нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, федеральные законы и другие законодательные акты Российской Федерации, интернет ресурсы, данные бухгалтерской и налоговой отчетности ООО ЧОП «Уран» и другие документы, относящиеся к сфере исследования, а так же монографическая и периодическая литература в области налогов и налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Функциональный потенциал налога позволяет государству аккумулировать значительные ресурсы, а также реально и эффективно воздействовать на различные процессы в обществе при правильно выбранной налоговой стратегии. Например, бороться с бедностью или стимулировать научные достижения, влиять на социальные настроения в обществе, сглаживать пики взлетов и падений спроса на продукцию отдельных отраслей экономики.
С помощью подоходного налога государство оказывает влияние на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, медицинскую помощь, общедоступность и бесплатность образования, мотивации труда, реализацию гражданами права на труд, защиту от безработицы, трудовые взаимоотношения в сфере производства, обращения, управления, культуры, науки и др.
Опыт ведущих промышленно-развитых стран мира демонстрирует высокий потенциал подоходного налога с физических лиц. Данный налог является главным или основным источников формирования бюджетов этих стран, а также эффективным регулятором в социальной сфере.
Рассмотрение эволюции подоходного налога с физических лиц в России раскрывает неэффективность применяемых форм налога, и, более того, их отрицательное воздействие на социально-экономическое положение в стране. До 2000 г. включительно основная ставка подоходного налога имела прогрессивный характер, и ее размер зависел от величины совокупного дохода. С 2001 года в России введена совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц, ориентированная на снижение налогового бремени путем расширения налоговых льгот, отказа от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода.
К плательщикам НДФЛ в России относятся: физические лица – налоговые резиденты РФ; не налоговые резиденты РФ. Объект обложения: доходы, полученные от источников за пределами РФ; доходы, полученные от источников в РФ.
Налоговая база определяется как сумма всех видов доходов налогоплательщика (доходы в денежной форме, натуральной форме, в виде материальной выгоды), полученных за налоговый период. К налоговым вычетам относятся: (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Применительно к НДФЛ налоговыми агентами являются: российские организации; индивидуальные предприниматели; постоянные представительства иностранных организаций в РФ; коллегии адвокатов.
Анализ взимания налога на доходы физических лиц, практика применения налоговых льгот и практика правильности удержания налога в ООО ЧОП «Уран» показал, что, несмотря на практически не меняющуюся численность плательщиков налога, ежегодно суммы удерживаемого и перечисляемого в бюджет налога постоянно растут. Это вызвано повышением фонда оплаты труда, изменением законодательства в части налоговых льгот. Так же было выявлено практическое отсутствие прогрессии в налогообложении работников, а плоская шкала по НДФЛ, как известно, не отвечает социальной справедливости.
Проверка правильности удержания налога показала, что в бухгалтерии предприятия имеются ошибки при удержании налога на доходы физических лиц, вызванные неправильным применением налоговых скидок. Причиной, на наш взгляд явилась недостаточная компетентность и квалификация работников бухгалтерской службы, использование недостаточно современных средств автоматизации процесса удержания налога на доходы физических лиц.
Анализ существующей системы нестандартных налоговых льгот показал, что в основном, налог на доходы физических лиц выполняет социальную и регулирующие функции. Вместе с тем, на сегодняшний день система налоговых льгот не обеспечивает в полной мере социальное регулирование и поддержку населения с низкими и средними доходами.
Так же форсированное внедрение западной модели подоходного налога в России, сложность и постоянные изменения налогового законодательства, стремительные колебания социально-экономической и политической ситуации привели к многочисленным проблемам налогообложения доходов физических лиц: массовым уклонениям от уплаты НДФЛ, расширению «теневого» сектора экономики; усиление социальной дифференциации общества; экономической неэффективности действующего НДФЛ, в том числе в сравнении с мировой практикой.
Одной из важнейших проблем налогообложения доходов физических лиц в России, требующей скорейшего решения, является, введенная в 2001 г., «плоская» шкала обложения индивидуальных доходов.
"
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Законодательные и нормативные документы
1.Законодательные документы, нормативные акты, указы и инст¬рукции Конституция Российской Федерации. /Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.-М.: Омега-Л, 2008.-64с.
2.Бюджетный кодекс Российской Федерации №145 ФЗ/принят Государственной Думой 17 июля 1998 г. в редакции ФЗ № 63 от 26 апреля 2007.-М.: Омега-Л, 2008.-276 с.
3.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья: офиц. текст: /принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. – М. : Эксмо, 2007. - 510 с.
4.Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.). – М.: Ось-89, 2007. – 526 с. – (Кодекс).
5.О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования: Федеральный Закон от 27.07. 2006 г. №137 ФЗ.
6.О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный Закон от 05.04.2010 г. № 41-ФЗ
7.О внесении изменений в федеральный закон и отдельные законодательные акты Российской Федерации «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации: Федеральный Закон от 19.05.2010 г. № 86 ФЗ
8.Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения: Приказ Минфина России от 29.12.2009 г. №145-н
9.О декларации по налогу на доходы с физических лиц: Письмо ФНС от 21.01.2010 г. №ММ-22-3/
[email protected] Научная и учебная литература
10.Аганова А.А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в РФ: дисс.к.э.н.М.: Российская экономическая академия им. Плеханова, 2006
11.Анисимова Л. Реформа налогообложения доходов населения России: Результаты 2000-2007г.г. Институт экономики переходного периода. М.: ИЭПП, 2008
12.Бартенев С. А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. – М., 2006
13.Брызгалин А.В. К вопросу о прогрессивном налогообложении – «быть или не быть» (или рассуждения о современной налоговой политике) // Налоги и финансовое право. – 2009. - № 6. – С. 18
14.Буссе Р. Доклад на международном научно-практическом симпозиуме по актуальным вопросам налоговой политики в Москве 9 апреля 2008 года.
15.Бюджетное Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ// Финансы.-2008.- №7.
16.Бюджетное Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ// Финансы.-2009.- №6.
17.Войтова Т.Л.Заработная плата для бюджетников: Практическое пособие.- Правовая система «Консультант плюс»
18.Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник для вузов-М: Прогресс,2004.- 634с.
19.Гашенко И.В. Совершенствование механизма уплаты налога на доходы физических лиц // Проблемы современной экономики. – 2009. - № 2. – С. 27
20.Демидов Г.И. НДФЛ: Какие новшества нас ждут в 2010 году? // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2009. -N 9.
21.Карсетская Е.В. Налог на доходы физических лиц: выплаты, не облагаемые НДФЛ. АйСи Групп, 2009.
22.Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие –М.: Прогресс,2007.- 304с.
23.Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум- М.: Магистр, 2008.-365 с.
24.Коршунова М.В. Уклонение и оптимизация в системе налогового контроля// Финансы.- 2007.-№5
25.Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. ГроссМедиа; РОСБУХ, 2010.
26.Крохина Ю.А. ""Налоговое право"": учебник.- М.: Юристъ, 2007.-320с.
27.Кустова М.В., О.А. Ногина, Н.А. Шевелева //Налоговое право России: общая часть. -М.: Юристъ.- 2007г.
28.Лавник Р.В. Налог на доходы физических лиц: его значение для бюджетов регионов России // Аудит и финансовый анализ. – 2009. - № 4. – С. 33
29.Лермонтов Ю.М. Налоги и налогообложение: Налоговый практикум. -М.: Гросс Медиа.-2008.-125 с.
30.Лукин В. Доклад уполномоченного по правам человека в Российской Федерации за 2008 год/ Российская газета. 17.04.2009. № 68
31.Медведева О.В. О некоторых результатах политики в области налогообложения физических лиц//Налоговая политика и практика.-2005.-№4.-с.14-18
32.Налоги и налогообложение / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова.- Изд: Приор-издат, -2004
33.Налоги: учебник для вузов / Под ред. Бабошко Н.М., Литвиненко А.Н. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – С. 94 – 95
34.Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль: Учебное пособие. 2-е изд., перед.идоп. М.: Эксмо, 2009, 384 с.
35.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение,- 7-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2006. — 592 с.
36.Петров А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы. Бератор-Паблишинг, 2009
37.Петров А.В.Налоговый учет : М.:Эксмо.- 2008.-248с.
38.Поляк Г.Б. Финансы: учебник.- М.: Юнити, 2008.-703 с.
39.Практическая налоговая энциклопедия. Т. 7. Налог на доходы физических лиц / Под ред. А.В. Брызгалина.
40.ПРООН. Доклад о развитии человека за 1999 год. - Нью Йорк: Оксфорд Юниверсити Пресс,1999. С. 18
41.Пушкарева В.М. «История финансовой мысли и политики налогов», М.: 1996 год, с. 84.
42.Романовский М.В.Врублевская О.В.Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.-Питер ЮГ.-2008.-528 с.
43.Романовский М.В. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. -М.: ЮРАЙТ.-2007.-543 с.
44.Сафарова Е.Ю.Доказательства в налоговых спорах. :М.: 2007, 284с.
45. Сенчагов В.К. и др. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник.- М.: ТК Велби, Проспект, 2007.-719с.
46.Сидорова Н.М. Солидарный налог на состояния во Франции// Налоги и налогообложение.-2009.-№7
47.Соколов А.А., Серик А.А. Антикризисные налоговые новации: меры, проблемы и перспективы//Финансы.-2009.-№8.-с.32
48.Специальный доклад «Бизнес и налоги» (III Всероссийский налоговый форум г. Москва, ТПП РФ 3.04.2007). // Налоги и налогообложение. – 2007. - N 4 Электронная справочная правовая система «Гарант»
49.Сытова Е.В. Особенности исчисления НДФЛ в 2010 г.// правовая система «Консультант плюс»
50.Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: КНОРУС, 2009. – С. 128.
51.Толмачев И.А. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (глава 23). ГроссМедиа; РОСБУХ, 2009
52.Тургенев Н. Опыт теории налогов. — М., 1937. — С.18.
53.Феоктистов И.А.Расходы фирмы (организации). Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство : М.:Юнити.- 2007.- 608с.
54.Че А.Ю. Прогрессия при налогообложении доходов физических лиц // Налоговая политика и практика. – 2009. - № 7. – С. 33
55.Черник Д. Размышления над проектом Налогового кодекса. Консультант, 1996, № 11, — С.70–72.
56.Шмелев Ю.Д. О системе контроля за соответствием расходов физических лиц уровню их доходов//Финансы.-2010.-№2.-с.30
Материалы сайтов сети Интернет
57.Показатели инфляции в России: статистика и прогноз. Информационно-аналитический портал htt://www.fundshub.ru/14306/
58.Университетская информационная система Россия.-2010г.- (http:// www.budgetrf.ru)
59.Федеральная налоговая служба.-2010г.- (http://. www.nalog.ru)