Таможенные органы и фискальная политика государства

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА И ПРАВОВОЙ СТАТУС ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ РОССИИ
§ 1. Правовое регулирование и структура таможенных органов
§ 2. Фискальная политика государства и фискальный статус таможенных органов
ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ПОЛНОМОЧИЙ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ В РЕАЛИЗАЦИИ ФИСКАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ
§ 1. Основные направления деятельности таможенных органов в сфере фискальной политики
§ 2. Характеристика полномочий таможенных органов по реализации фискальной политики с субъектами Таможенного Союза
§ 3. Характеристика полномочий таможенных органов по реализации фискальной политики с иными субъектами внешнеторговой политики
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Приложение 1

Таможенные органы и фискальная политика государства

выписка из банка, подтверждающая упла­ту налога по ввезенным товарам;
заявление о ввозе (вывозе) товаров и упла­те косвенных налогов (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
транспортные документы, подтверждаю­щие перемещение товаров;
счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-участника при отгрузке товаров;
информационное сообщение (представ­ляется лишь в случаях, перечисленных в пп. 1.2, 1.3, 1.4, 1.5 ст.2 Протокола от 11.12.2009г.).
При экспорте товаров в Беларусь и Казахстан российский поставщик применяет «нулевую» ставку по НДС. При условии, разумеется, что экспорт подтвержден документально, а необходи­мые документы представлены в налоговую.
Перечень документов, подтверждающих пра­во на применение «нулевой» ставки, установлен п.2 ст.1 Протокола от 11.12.2009 г. В их числе:
экспортный договор;
выписка из банка, подтверждающая поступление денежных средств от иностранного покупателя;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа того государства, на чью территорию им­портированы товары;
транспортные (товаросопроводительные документы), подтверждающие перевозку товара. Транспортные документы не требуются лишь в том случае, если допускается «бездокументное» перемещение товаров, закрепленное законодательством РФ (пп.4 п.2 ст.1 Протокола от 11.12.2009 г.).
иные документы, предусмотренные зако­нодательством РФ. Например, документы, необходимые при продаже товара че­рез посредника (п.2 ст.165 НКРФ).
Законодатель установил дифференцированные требования к порядку уплаты таможенных налогов в зависимости от избранной таможенной процедуры, что является вполне обоснованным. Это не ставит участников внешнеэкономической деятельности в неравные условия, не ущемляет их законных прав в этой области, но способствует более гибкому воздействию на них посредством экономических рычагов, в частности налогов.
В процессе финансовой деятельности таможенные органы прибегают и к обеспечению исполнения обязанности по уплате таможенных платежей в особом порядке.
Так, в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей применяется их принудительное взыскание.
Процессуальными основаниями данного взыскания являются:
а) наличие субъекта, ответственного за уплату таможенных платежей, а также денежных средств или имущества, с помощью которого можно произвести взыскание;
б) выставление предварительного требования об уплате таможенных платежей, не позднее трех лет со дня истечения срока исковой давности.
Расходы, направляемые в адрес таможенных органов, характеризуются как федеральные, централизованные, текущие. По функциональному критерию они классифицируются на международные, управленческие, капитальные и социальные. Согласно установленной законом бюджетной классификации, проводится их дифференциация на соответствующие подвиды.
Основными задачами, нацеленными на гармонизацию управления финансами в сфере управления финансами таможенными органами являются:
- обоснованное планирование расходов, оптимальное распределение затрат по  функциональному критерию, выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости таможенного органа;
- обеспечение надлежащих условий для формирования материально-технической базы, позволяющей эффективно осуществлять таможенную деятельность;
- достойное материальное стимулирование должностных лиц таможенных органов;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности таможенных органов;
- эффективный контроль за законным и целесообразным использованием денежных фондов.
Участники ВЭД - российские и иностранные лица, занимающиеся внешнеторговой деятельностью. Источник: ст. 2 ФЗ от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».
Взаимоотношения таможенных органов и участников ВЭД в настоящее время подробно определены в ТК ТС, в главе 3. К участникам ВЭД ТК ТС относит:
Граждан (физические лица)
Юридических лица, в том числе
участники экспортно-импортных опера­ций, в том числе индивидуальные предприниматели;
юридические лица и предприниматели, обслуживающие внешнеторговые связи (кредитные организации, предприятия почтовой связи, транспорта);
дипломатические и консульские представительства ино­странных государств, международные межгосударственные и межправительственные организации
Таможенный представитель (брокер),
Таможенный перевозчик;
Владелец склада временного хранения,
Владелец таможенного склада,
Владелец магазина беспошлинной торговли,
Уполномоченный экономический оператор.
К участникам ВЭД – физическим лицам стоит относить – граждан РФ, иностранных граждан, и лиц без гражданства. Индивидуальные субъекты становятся участниками ВЭД лишь в случае занятия ими ВЭД и осуществления перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу.
Все физические лица на равных основаниях имеют право на ввоз в Россию и вывоз из нее товаров и транспортных средств. При этом товар может перемещаться через таможенную границу как для личного потребления, так и для коммерческих и иных производственных целей.( ст. 150 ТК ТС ).
Большинство людей пересекают границу, преследуя цель международного туризма, который в последние годы бурно развивается. Таможенные правила множества стран содержат нормы, устанавливающие упрощенный порядок таможенного оформления для лиц, въезжающих в страну, при условии, что они не имеют большого количества товара. Если физическое лицо перемещает товары не для производственной, предпринимательской или иной коммерческой деятельности, оно исполняет таможенные процедуры в льготном порядке. Такой порядок основан на полном или частичном освобождении от уплаты таможенных платежей, неприменении к товарам мер нетарифного регулирования внешней торговли (например, сертификации), упрощенном таможенном оформлении.
Предназначение перевозимых товаров определяется таможенным органом исходя из таких факторов, как их потребительские свойства и количество, частота перемещения, обстоятельства поездки, отсутствие оснований полагать, что товары перемещаются для коммерческой деятельности. На отдельные категории товаров, которые могут быть ввезены в нашу страну без уплаты таможенных пошлин и налогов, могут быть установ­лены количественные ограничения по провозу.
Физические лица перемещают товары, не предназначенные для производственной и коммерческой деятельности, и валюту в пределах стоимостных и количественных ограничений через внутренние таможенные границы государств - участников Таможенного союза в упрощенной форме (без письменного декларирования).
Субъектами таможенных правоотношений могут выступать лица, признанные в установленном порядке беженцами или вы­нужденными переселенцами. Беженцем признается лицо (не гражданин России), которое в силу обоснованных опасений стать жертвой преследований по признаку расы, вероисповедания, гражданства, национальности, принадлежности к определенной социальной группе или политических убеждений находится вне страны своей гражданской принадлежности. Кроме того, оно не может или не желает пользоваться защитой этой страны вследствие обоснованных опасений. В качестве беженца выступает также лицо без гражданства, которое, находясь вне страны своего прежнего обычного местожительства в результате подобных событий, не может или не желает вернуться в нее вследствие аналогичных опасений.
Таможенные органы обеспечивают доступность информации о правилах перемещения товаров физическими лицами, в том числе путем распространения информационных справок в транспортных и туристических организациях, оборудования информационных стендов в местах таможенного оформления товаров.
Физические лица, вступая в таможенные правоотношения, могут совершать неправомерные действия, т. е. становиться правонарушителями. Граждане несут ответственность за нарушение таможенных правил, если к моменту совершения проступка они достигли 16-летнего возраста. Иностранные граждане и лица без гражданства пользуются правами и несут обязанности наравне с российскими гражданами. В таком же порядке они привлекаются к ответственности. Исключение здесь составляют лица с дипломатическим иммунитетом, не подпадающие под юрисдикцию нашего государства1.
Особое место среди индивидуальных субъектов таможенных правоотношений занимают физические лица, постоянно проживающие в Российской Федерации и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. В области таможенного дела они приравниваются к юридическим лицам. Это означает, что на них распространяется общий порядок таможенного оформления, отсутствие льгот при уплате таможенных платежей. За нарушения таможенных правил они привлекаются к ответственности так же, как и юридические лица.
Предприятия, учреждения, организации осуществляют основной объем внешнеторгового оборота страны. Они признаются коллективными субъектами таможенных правоотношений.
Правовой статус коллективных субъектов таможенного права различается в зависимости от целей их внешнеэкономической деятельности. Они могут перемещать товары в собственных интересах или определенным образом обслуживать такое перемещение. В зависимости от целей создания все участники внешнеэкономической деятельности как коллективные субъекты таможенного права подразделяются на следующие категории:
непосредственные участники экспортно-импортных операций, в том числе индивидуальные предприниматели;
юридические лица и предприниматели, обслуживающие внешнеторговые связи (кредитные организации, предприятия почтовой связи, транспорта);
дипломатические и консульские представительства иностранных государств, международные межгосударственные и межправительственные организации;
юридические лица, осуществляющие определенные виды деятельности в области таможенного дела на основании специального свидетельства (таможенный брокер, таможенный перевозчик, владельцы складов временного хранения, таможенных складов).
Непосредственные участники экспортно-импортных операций, как правило, в таможенных правоотношениях наделяются статусом декларанта, т. е. лица, на которое возложена обязанность по проведению таможенных операций. Следует отметить, что декларантом может быть не только российское, но и иностранное лицо.
Юридические лица, обслуживающие внешнеторговые связи, призваны способствовать ускорению товарооборота между странами. Так, роль банковской системы в организации таможенного дела определяется необходимостью регулирования международного денежного обращения и контроля за процессом движения денег в качестве средства обращения и платежа на территориях России и иностранных государств. Обмен международными почтовыми отправлениями немыслим без слаженной работы предприятий почтовой связи, регламентированной федеральным законодательством1. Данные лица не могут выступать в качестве декларантов, поскольку их функции ограничиваются помощью в денежном обращении, перевозкой товара, оказанием транспортно-экспедиторских услуг.
Дипломатические и консульские представительства иностранных государств могут ввозить на территорию России и вывозить с нее товары, предназначенные для официального пользования с условием освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер нетарифного регулирования внешней торговли. Главы представительств, члены персонала, а также проживающие вместе с ними члены их семей имеют право беспошлинного провоза товаров для их личного пользования, включая предметы для первоначального обзаведения. На таких же условиях сотрудники административно-технического персонала дипломатического (консульского) представительства ввозят только товары, предназначенные для первоначального обзаведения.
Личный багаж главы и членов представительства иностранного государства, а также проживающих вместе с ними членов их семей освобождается от таможенного досмотра в случае, если отсутствуют основания полагать, что в нем содержатся товары, не предназначенные для личного пользования, или товары, перемещение которых через границу запрещено законом.
Деятельность юридических лиц в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов и таможенных брокеров (представителей) допускается при условии их включения в соответствующие реестры, которые ведутся ФТС и публикуются в официальной печати не реже одного раза в три месяца. Внесение такого лица в реестр сопровождается выдачей свидетельства по установленной форме. Взаимоотношения физических и юридических лиц с данными субъектами строятся на договорной основе и регу­лируются гражданским законодательством.
ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ПОЛНОМОЧИЙ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ В РЕАЛИЗАЦИИ ФИСКАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ
§ 1. Основные направления деятельности таможенных органов в сфере фискальной политики
Одним из важных направлений фискальной политики таможенных органов является установление и взимание таможенных платежей. От того, насколько отлажен механизм взимания таможенных платежей во многом зависит эффективность данного инструмента фискальной политики.
Без эффективной деятельности органов исполнительной власти, регламентирующих и реализующих таможенные правоотношения, немыслима активизация внешнеторговых связей. Таможенные органы, относясь к исполнительной власти, имеют собственное предназначение, осуществляют государственные исполнительно-распорядительные функции, наделены определенной компетенцией, образуются вышестоящими органами управления, подотчетны и подконтрольны им и ответственны за свою деятельность перед государством.
Установление таможенных платежей представляет собой сложный, с позиции законотворческой техники, процесс. Его суть заключается в необходимости не просто закрепить перечень таможенных платежей, но и определить все существенные элементы его состава: плательщика, объект обложения, базу, ставку, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.
Юридический состав таможенных пошлин и сборов определяется таможенным законодательством. При этом решение отдельных вопросов, связанных с их установлением, входит в компетенцию Правительства РФ, в частности установление ставок таможенных пошлин и таможенных сборов за таможенное оформление, предоставление льгот и др. В то же время ряд существенных вопросов, связанных с установлением налогов, регламентирован нормами налогового законодательства. В НК закреплены налоговые ставки НДС и акцизов, перечень подакцизных товаров.
Говоря об одном из направлений фискальной политики таможенных органов – установлении таможенных платежей мы имеем ввиду, что дополнительно к федеральным законам, ФТС вправе принимать ведомственные нормативные акты, которые могут касаться и таможенных платежей. Но в большей, же степени, прерогативой таможенных органов является взимание таможенных платежей.
Взимание таможенных платежей как направление деятельности таможенных органов в области фискальной политики – выступает одним из центральных и ключевых направлений деятельности. Таможенные платежи является важным источником дохода государства, что дает возможность впоследствии перераспределения средств на реализацию и решение других проблем, имеющихся у государства.
«Таможенные платежи в большинстве стран мира являются важной статьей доходной части бюджета, и их взимание таможенными органами рассматривается как одна из ведущих их функций»1.
Уплата таможенных платежей является одним из условий перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.
Важность взимания таможенных платежей подчеркивает статистика по перечислению ФТС России средств в федеральный бюджет.
Так, анализ перечисления средств в федеральный бюджет за 2007-2010 гг. показывает положительную динамику перечисления. (См.: Диаграмма 1)
Диаграмма 1. Количество перечисленных средств в бюджет ФТС России за 2007-2010 г.1
Таким образом, из диаграммы 1, мы видим, что в 2010 г. количество средств перечисленных в федеральный бюджет по сравнению с 2009 г. (3,5 трлн. Руб.) существенно выросло и составило 4,3 трлн. рублей.
Правовое регулирование таможенных платежей осуществляется на основании Таможенного кодекса Таможенного Союза (Раздел 2 – далее ТК ТС), Налогового кодекса РФ, а также недавно вступившим в законную силу Федеральным законом РФ 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ»2 (раздел II «таможенные платежи»).
ТК ТС в ст. 70 устанавливает основные виды таможенных платежей.
Согласно Федеральному закону РФ 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза и настоящим Федеральным законом.
Другим важным направлением деятельности таможенных органов в сфере фискальной политики является направление по контролю за взиманием таможенных платежей.
Государство образует таможенные органы для того, чтобы они обеспечивали содействие внешней торговле, обслуживали международные экономические отношения, помогали развитию отечественного производства. Фискальная и правоохранительная функции таможенных органов, безусловно, обладают значимостью для общества, но они носят производный характер, так как подчинены главной задаче таможенной службы способствовать ускорению товарооборота между странами.
Таможенные органы призваны осуществлять контрольно-надзорные полномочия, т. е. деятельность, которая заключается в проверке соответствия состояния контролируемого объекта установленным правилам. Контрольная функция присуща всем органам исполнительной власти в пределах установленной компетенции, что предполагает их самостоятельность при ее реализации и специфические формы осуществления.
Контроль за взиманием таможенных платежей непосредственным образом связан в обязанностью по их уплате.
Обязанность по уплате таможенных платежей продиктована совершением действий, направленных на перемещение товаров через таможенную границу ТС. Некоторые особенности имеют таможенные сборы, уплачиваемые за совершение действий, непосредственно не связанных с фактом перемещения товаров через таможенную границу. Однако выполнение таможенными органами функций по совершению таможенных операций, таможенному сопровождению и хранению товаров направлено на обеспечение соблюдения положений законодательство ТС и российского законодательства, в соответствии с которым происходит ввоз (вывоз) товаров.
Контроль за уплатой таможенных платежей осуществляют таможенные органы. Таможенные органы выполняют функции по взиманию таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсаци­онных пошлин, таможенных сборов, контролю за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных платежей, принятию мер по их принудительному взысканию.
Отношения по уплате таможенных платежей в данном случае опосредуются участием в них работников почты, их активным взаимодействием с сотрудниками таможенных органов.
Таможенные платежи играют важную роль для федерального бюджета, так как в полном объеме учитываются в его составе доходов в качестве налоговых (НДС, акцизы) и неналоговых (таможенные пошлины, таможенные сборы) доходов. Более трети всех доходов федерального бюджета формируется за счет поступлений от их уплаты. Однако таможенные платежи должны иметь значимость для всей бюджетной системы страны. Их распределение между бюджетами следует осуществлять с учетом региональных интересов.
Большое значение имеют принципы таможенного контроля.
Следует различать непосредственно принципы таможенного контроля и принципы таможенного перемещения товаров и транспортных средств. Важно отличать данные принципы в правоприменительной деятельности таможенных органов.
Основными принципами таможенного контроля являются: выборочности, гуманности, оперативности, сотрудничества, эффективности, уважения прав и свобод субъектов внешнеэкономической деятельности, законности. (ст. 94 ТК ТС)
Одними из главных и системобразующих принципов организации таможенного контроля, обеспечивающих его эффективность, являются принципы выборочности проведения таможенного контроля в отношении оформляемых товаров, избирательности и достаточности применяемых форм таможенного контроля.