Применение обеспечения уплаты таможенных платежей в различных таможенных режимах

Оглавление
Введение
1.Общие условия обеспечения уплаты таможенных платежей
2.Способы обеспечения уплаты платежей
2.1.Залог товаров и другого имущества
2.2.Банковская гарантия
2.3.Денежный залог
2.4.Поручительство
2.5.Применение договора страхования в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей
3.Обеспечение уплаты таможенных платежей в различных таможенных режимах
3.1.Режим таможенного склада
3.2.Беспошлинная торговля и переработка на таможенной территории
3.3.Переработка для внутреннего потребления
3.4.Временный ввоз
3.5.Реэкспорт
3.6.Международный таможенный транзит (МТТ) и режим уничтожения
Заключение
Список литературы

Применение обеспечения уплаты таможенных платежей в различных таможенных режимах

Предметом залога могут быть:
- товары, возимые на таможенную территорию РФ;
- иное имуществом, которое может быть предметом залога в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Товары и транспортные средства могут служить предметом залога в целях обеспечения уплаты таможенных платежей, если их рыночная цена не ниже причитающихся к уплате сумм, процентов с указанных сумм по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ. А также расходов на покрытие возможных издержек по содержанию предмета залога и расходов по его обращению в собственность государства в случае неисполнения обязательств перед таможенными органами и в связи с последующей реализацией. При этом причитающиеся к уплате суммы включают таможенные пошлины и налоги, взимание которых возложено на таможенные органы, таможенныесборы за таможенное оформление, максимальные суммы таможенных сборов за хранение и (или) сопровождение, если такое хранение и (или) сопровождение имело (имеет) место.
2.2. Банковская гарантия
Плательщик таможенных пошлин, налогов применительно к банковской гарантии является принципалом, а бенефициаром – таможенный орган. Круг гарантов ограничивается банками и иными кредитными учреждениями.
Таможенные органы в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей принимают банковские гарантии, выданные банками, кредитными организациями или страховыми организациями, включенными в Реестр банков и иных кредитных организаций, который ведет ФТС России в порядке, определяемом Минэкономразвития России3.
Для каждого из банков, кредитных организаций и страховых организаций, включенных в Реестр, Минэкономразвития Росси устанавливает максимальную сумму одной банковской гарантии и максимальную сумму всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком или одной организацией, для принятия банковских гарантий таможенными органами в целях обеспечения уплаты таможенных платежей.
2.3. Денежный залог
Подобный залог может быть внесен лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, либо иным лицом в пользу указанного лица.
Денежные средства могут вноситься в кассу или на счет таможенного органа как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центробанком России. Проценты на сумму денежного залога не начисляются.
При неисполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов перечисляются в федеральный бюджет из сумм денежного залога.
Возврат денежного залога осуществляется в валюте платежа, а в случае отсутствия у таможенного органа денежных средств в иностранной валюте платежа – в иной иностранной валюте, котируемой Центробанком РФ, либо по желанию плательщика – в валюте Российской Федерации4.
Внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа подтверждается выдачей таможенным органом лицу, внесшему денежный залог, таможенной расписки. Форма и порядок использования таможенной расписки устанавливаются Минэкономразвития России по согласованию с ФТС России. Денежный залог возвращается лицу только при представлении таможенному органу такой расписки согласно п.3 ст.357 ТК РФ.
Денежный залог может быть возвращен только плательщику указанных денежных средств.
Основанием для возвращения плательщику внесенных денежных средств либо их зачета является исполнение обеспеченного денежным залогом обязательства.
2.4. Поручительство
Использование поручительства как способа обеспечения уплаты таможенных платежей предполагает, что поручитель обязывается перед таможенными органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний е уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога. В таможенных правоотношениях поручителями могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, а также иные лица.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством договором между таможенным органом и поручителем.
Таможенные органы могут направить требование об уплате налога непосредственно поручителю без выставления такого требования налогоплательщику. В принудительном порядке налоги взыскиваются с поручителя через суд.
2.5. Применение договора страхования в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей
Ранее подобная форма обеспечения уплаты таможенных платежей применялась только в отношении таможенного перевозчика.
В настоящее время договор страхования может применяться в качестве обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей в случаях, устанавливаемых Минэкономразвития.
В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей используется договор страхования риска ответственности за причинение вреда (ст.931 ГК РФ), являющийся разновидностью договора имущественного страхования.
Договор страхования имеет письменную форму и, как правило, заключается путем составления страхового сертификат (страхового полиса), выдаваемого страховщиком по заявлению страхователя.
Объектом договора страхования, используемого в качестве способа обеспечения уплаты таможенных платежей, будет являться уплата таможенных платежей, а страховым риском – событие, наступление которого обусловливает ответственность застрахованного лица по уплате таможенных платежей.
Таможенные органы в целях обеспечения уплаты таможенных платежей принимают договоры страхования, заключенные в соответствии с гражданским законодательством со страховой организацией, включенной в реестр страховых компаний, договоры страхования которых могут приниматься в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей. Порядок и условия включения страховых организаций в названный реестр, их исключении из реестра, порядок его ведения также определяются Минэкономразвития России. Ведет указанный реестр страховых организаций ФТС России.
Договор страхования обеспечивает уплату таможенных платежей лишь в тех ситуациях, если наступление основного обязательства носит случайный характер. Так, обстоятельством, исключающим ответственность страховщика для всех видов имущественного страхования, является наступление страхового случая вследствие умысла страхователя, выгодоприобретателя или застрахованного лица (ст.963 ГК РФ).
3. Обеспечение уплаты таможенных платежей в различных таможенных режимах
В большинстве случаев таможенная декларация для таможенного оформления ввозимых товаров подается не на пограничном пункте таможенного оформления, а во внутренней таможне. Следовательно, при ввозе товаров между моментом пересечения товаром таможенной границы (когда впервые возникает налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин и налогов) и моментом заявления в отношении данного товара таможенного режима, когда налоговое обязательство подлежит исполнению (т.е. необходимо уплатить соответствующие налоги, сборы и пошлины), может пройти несколько дней.
Законодательством определены случаи, когда между установленным сроком уплаты таможенных платежей и сроком подачи грузовой таможенной декларации проходит определенный промежуток времени. В таких случаях ТК РФ требует обеспечить исполнение налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов. Другими словами, требуется гарантия того, что в установленный срок платежи будут уплачены в полном объеме вне зависимости от состояния платежеспособности их плательщика, т.е. наличия достаточного количества денежных средств на его счетах.
3.1. Режим таможенного склада
Данный режим также является одним из востребованных режимов.
В практике внешней торговли в ряде случаев на момент импорта товаров бывает неизвестно, каким образом покупатель распорядится ввозимыми товарами. Помещение товара на таможенный склад облегчает осуществление внешнеторговых операций, поскольку предоставляет импортеру свободу выбора между возвращением товара на территорию страны экспортера или его сбытом на рынке страны импортера. На практике этот выбор во многом зависит от конъюнктуры соответствующего товарного рынка и других факторов. Использование режима таможенного склада позволяет осуществлять крупные закупки в тот момент, когда предложение на внешнем рынке представляется наиболее выгодным, а продавать тогда, когда спрос на внутреннем рынке будет наиболее благоприятным. Эти выгоды реализуются в той мере, в какой законодательство предоставляет собственнику товара сроки, достаточные для принятия решения об окончательном назначении товара.
Кроме того, при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения подлежит уплате максимальная сумма платежей. Отсутствие требуемой суммы платежа исключает возможность получения разрешения со стороны таможенных органов на их потребление и вовлечение в экономический оборот. При этом важнее всего то, что неуплата платежей в установленный срок влечет применение к должнику административной ответственности.
Для того чтобы избежать таких «наказаний», декларант может временно, на срок, установленный таможней, но не превышающий двух лет, поместить иностранные товары под таможенный режим таможенного склада и хранить эти товары. Конечно же, нельзя хранить запрещенные к перемещению через таможенную границу при ввозе и (или) вывозе товары, а также товары, срок годности или реализации которых на день их представления к таможенному оформлению для помещения под таможенный режим таможенного склада составляет менее 180 календарных дней.
Хранение иностранных товаров осуществляется без уплаты таможенных пошлин и налогов. Единственный возможный платеж - это таможенный сбор за таможенное оформление.
После помещения товаров под таможенный режим таможенного склада декларант обязан не только разместить эти товары непосредственно на таможенном складе, указанном в свидетельстве о помещении товаров под таможенный режим таможенного склада, но и обеспечить сохранность их состояния. Операции, которые совершаются с товарами, помещенными под таможенный режим таможенного склада, не должны повлечь за собой изменения количественных и качественных характеристик этих товаров, в т.ч. связанные с изменением их классификации по ТН ВЭД РБ.
Хранящиеся товары впоследствии должны быть помещены под любой иной таможенный режим, а также вновь под таможенный режим таможенного склада или под таможенную процедуру. Если же данное условие не выполняется, то хранящиеся товары по истечении установленного таможенным органом срока действия таможенного режима таможенного склада подлежат задержанию таможенными органами.
3.2. Беспошлинная торговля и переработка на таможенной территории
Беспошлинная торговля - таможенный режим, допускающий реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим с таможенной территории, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, которые проживают вместе с ними.
Иногда товары, являющиеся предметом международного обмена, требуют определенной обработки, ремонта и других операций производственного или промышленного характера, которые в силу ряда причин (экономических, технологических и пр.) часто не могут быть произведены на таможенной территории одного государства. Для проведения таких операций и предназначены так называемые режимы переработки.
Таможенный режим переработки на таможенной территории дает право декларанту совершать на таможенной территории операции переработки иностранных товаров в течение установленного срока, чтобы получить продукт переработки, предназначенный для последующего вывоза. Для изготовления любой единицы продукции в таможенном режиме переработки на таможенной территории РФ используются не только товары для переработки, но и дополнительно отечественные товары. Таким образом, объектом переработки являются товары для переработки и используемые российские товары, которые будут подвергнуты переработке. Из сути режима следует, что только иностранные товары, которые находятся на таможенной территории РФ, могут быть помещены под рассматриваемый таможенный режим. Такой таможенный режим не требует уплаты таможенных пошлин и налогов при его заявлении. Плательщик обязан лишь уплатить таможенный сбор за таможенное оформление.
Рассматриваемый таможенный режим возлагает определенные требования к тем операциям, которые будут проведены с товарами. В частности, далеко не любое совершаемое с товаром действие относится к операции переработки.
Помещая товары под таможенный режим переработки на таможенной территории, таможенный орган устанавливает срок такого режима. Очевидно, что в течение такого срока должны быть произведены операции по переработке товаров. Но этого мало. До истечения срока действия режима товары, помещенные под таможенный режим переработки, а также товары, полученные в результате операций по переработке, должны быть помещены под соответствующий таможенный режим. ТК РФ устанавливает максимальный срок действия таможенного режима переработки товаров на таможенной территории - 2 года.
Известно, что результатами переработки товаров являются не только продукты переработки, т.е. товары, которые планировалось получить, осуществив операции переработки иностранных товаров, но и товары, которые неизбежно образуются при получении продуктов переработки, в т.ч. отходы. Такие товары приобретают статус иностранных товаров и также подлежат таможенному оформлению и налогообложению. Отходы производства и остатки, помещаемые под один из таможенных режимов, облагаются таможенными платежами в соответствии с требованиями такого заявляемого таможенного режима. Для этих целей такие товары считаются ввезенными на таможенную территорию в таком «приобретенном» состоянии.
   Естественно, что при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения должны уплачиваться суммы ввозных таможенных пошлин и налогов. В рассматриваемом случае такие суммы платежей исчисляются не в отношении продуктов переработки, а в отношении товаров для переработки, которые вошли в состав продуктов переработки. При этом таможенная стоимость товаров для переработки, вошедших в состав продуктов переработки, определяется на день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а ставки ввозных таможенных пошлин, налогов - на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения.
   Кроме того, новацией ТК является взимание таможенными органами процентов с сумм ввозных таможенных пошлин и налогов, которые уплачиваются плательщиком при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения. Такие проценты исчисляются со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории и заканчиваются днем уплаты таможенных пошлин и налогов.
Если же это товары для переработки, т.е. товары, которые были помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории РФ и которые при этом не подверглись операциям переработки в течение срока действия таможенного режима, то для них предусмотрены такие таможенные режимы, как режим свободного обращения, переработки на таможенной территории, реэкспорта, уничтожения или отказа в пользу государства.
Помещение товаров для переработки, которые не подверглись операциям переработки товаров, под таможенный режим свободного обращения имеет свои особенности. Эти особенности касаются определения таможенной стоимости и ставок ввозных таможенных пошлин.  В отношении товаров для переработки, которые не подверглись операциям переработки товаров и которые помещаются под таможенный режим свободного обращения, также взимаются проценты. Аналогично с ранее рассмотренным случаем проценты взимаются за время пользования отсрочкой, т.е. за период со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории по день уплаты таможенных пошлин и налогов.
   Третья категория товаров, которая имеет место при осуществлении операций по переработке товаров, - товары, которые неизбежно образуются при получении продуктов переработки. Для такой категории товаров определены следующие таможенные режимы: режим свободного обращения, реэкспорта, переработки на таможенной территории, уничтожения или отказа в пользу государства.
     Действие таможенного режима переработки на таможенной территории в отношении товаров для переработки прекращается также в связи с истечением установленного таможенным органом срока действия таможенного режима переработки на таможенной территории, а также в связи со снятием товаров для переработки и (или) товаров, полученных в результате операций переработки, с таможенного контроля по причине:
 - конфискации или обращения в государственную собственность;
 - фактического вывоза с таможенной территории РФ;
 - обращения взыскания на такие товары, находящиеся под таможенным контролем, в счет исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей;
- утраты вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения на таможенной территории либо за ее пределами;
 - наступления иных обстоятельств, допускающих снятие таких товаров с таможенного контроля, в случаях, установленных Президентом РФ или Правительством России.
3.3. Переработка для внутреннего потребления
Переработка для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.
В отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Правительством РФ устанавливается перечень товаров, в отношении которых допускается применение таможенного режима переработки для внутреннего потребления. В настоящее время такой перечень товаров Правительством РФ не установлен.
3.4. Временный ввоз
С точки зрения уплаты таможенных платежей, особое внимание заслуживает таможенный режим временного ввоза. Этот режим допускает использование иностранных товаров на таможенной территории России в течение установленного срока.
Товары, помещенные под таможенный режим временного ввоза, должны находиться в фактическом владении и пользовании декларанта такого режима. По общему правилу временно ввезенные товары не могут быть предметом уступки, передачи во владение либо пользование иным лицам, отчуждения (в любой форме), кроме как по специальному разрешению таможенного органа. Без разрешения таможенного органа допускается лишь передача временно ввезенных товаров во владение иным лицам в целях их технического обслуживания, ремонта (за исключением капитального ремонта и (или) модернизации), хранения и транспортировки. Временно ввезенные товары при этом находятся под таможенным контролем и могут быть использованы лишь для извлечения из товара полезных свойств в процессе его личного либо производственного потребления.
Товар, помещенный под таможенный режим временного ввоза, должен быть использован таким образом, чтобы при завершении режима он находился в неизменном состоянии, за исключением, быть может, естественных изменений их качественных или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения, использования (эксплуатации), а также изменений, наступивших в результате технического обслуживания, ремонта. Такое требование, с одной стороны, ограничивает возможности пользования временно ввезенными товарами. В частности, исключается проведение с ними каких-либо операций по переработке или обработке. С другой стороны, указанное требование не позволяет помещать под таможенный режим временного ввоза ряд товаров.