Формирование отчетности по движению денежных средств бюджетного учреждения

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1 МЕТОДИКО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕХАНИЗМА ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
1.1 Нормативно-законодательное регулирование отчетности денежных средств бюджетного учреждения
1.2 Основные определения и классификации
1.3 Организация бухгалтерского учета движения денежных средств бюджетного учреждения
1.4 Формы, состав и порядок формирования отчетности по денежным средствам
1.5 Методика проведения анализа отчетности движения денежных средств в бюджетных учреждениях
2 ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО ДВИЖЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В НИЖНЕТАГИЛЬСКОЙ ТАМОЖНЕ
2.1 Краткая характеристика объекта
2.2 Организация учета денежных средств и состав отчетности в Нижнетагильской таможне
2.3 Анализ движения денежных средств в Нижнетагильской таможне
3 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В НИЖНЕТАГИЛЬСКОЙ ТАМОЖНЕ
4 КОНТРОЛЬ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В НИЖНЕТАГИЛЬСКОЙ ТАМОЖНЕ
5 ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПО ДВИЖЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НИЖНЕТАГИЛЬСКОЙ ТАМОЖНИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Приложение А Типовая корреспонденция счетов бюджетного учета в учреждении
Приложение Б Организационная структура Нижнетагильской таможни
Приложение В Сведения о результатах деятельности (выполнение контрольных показателей, установленных приказом Уральского таможенного управления от 16.03.2007 г. № 81)
Приложение Г Функции Нижнетагильской таможни
Приложение Д Сведения о стоимости имущества Нижнетагильской таможни на конец 2007 года
Приложение Е Сведения об оснащенности и изношенности весомых групп основных средств на конец 2007 года
Приложение Ж Расчет на установление учреждению лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2007 год
Приложение И Выписки из лицевых счетов Нижнетагильской таможни
Приложение К Справка об остатках денежных средств во временном распоряжении учреждения (Нижнетагильской таможни)
Приложение Л Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (Нижнетагильской таможни)
Приложение М Баланс получателя средств бюджета (Нижнетагильской таможни) на 1 января 2008 года
Приложение Н Выписка из лицевого счета Нижнетагильской таможни за 27 декабря 2007 года
Приложение П Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя средств бюджета
Приложение Р Операции Нижнетагильской таможни с финансовыми активами и обязательствами за 2007 год
Приложение С Копия протокола проведения годовой инвентаризации за 2007 год

Формирование отчетности по движению денежных средств бюджетного учреждения

- в графе 4 по строке 450 отражается утвержденный законом (решением) о бюджете на текущий (отчетный) финансовый год объем дефицита бюджета;
- по строкам 520, 620 в графе 4 отражается объем утвержденных на финансовый год законом (решением) о бюджете плановых показателей по поступлениям источников внутреннего (внешнего) финансирования дефицита бюджета, объем утвержденных на финансовый год сводной бюджетной росписью выплат по источникам внутреннего (внешнего) финансирования дефицита бюджета, с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату;
- по строке 700 в графе 4 отражается утвержденный законом (решением) о бюджете объем изменений остатка средств бюджета;
- в графе 5 раздела «Доходы бюджета» - показатели поступлений бюджета в разрезе кодов бюджетной классификации доходов, отраженных в графе 3;
- в графе 5 раздела «Расходы бюджета», по строкам 520, 620, 823, 824 раздела «Источники финансирования дефицита бюджета» - сумма показателей граф 6, 7 соответствующих разделов [16].
Отчет о кассовом поступлении и выбытии средств от приносящей доход деятельности (ф. 0503134) составляется ежемесячно финансовым органом, его территориальными органами на основании данных по кассовому исполнению смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности через лицевые счета получателей бюджетных средств, открытые в финансовом органе.
Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 0503134) без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.
В Отчете (ф. 0503134) отражаются:
- в графе 1 - наименование показателей в следующей структуре: 1. Доходы; 2. Расходы; 3. Источники финансирования дефицита;
- в графе 2 - коды строк отчета;
- в графе 3 - коды бюджетной классификации Российской Федерации без отражения группировочных кодов (соответственно по разделам отчета: классификации доходов, классификации расходов, классификации источников финансирования дефицита бюджета);
- в графе 4 отчета отражаются соответственно по разделам отчета - «Доходы», «Расходы», «Источники финансирования дефицита», объем запланированных доходов, расходов и источников финансирования дефицита, утвержденный сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности на текущий (отчетный) финансовый год, представленных главными распорядителями бюджетных средств, с учетом последующих их изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату [16].
Баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств (ф. 0503140) формируется ежемесячно финансовым органом.
Показатели отражаются в Балансе (ф. 0503140) в разрезе бюджетной деятельности (графы 3, 7), приносящей доход деятельности (графы 4, 8), по средствам во временном распоряжении (графы 5, 9) и итогового показателя (графы 6, 10) на начало года (группа граф 3 - 6) и конец отчетного периода (группа граф 7 - 10):
- в группе граф 3 - 6 отражаются данные о величине денежных средств на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных, изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
- в группе граф 7-10 отражаются данные о величине денежных средств на отчетный период. Годовой Баланс (ф. 0503140) формируется с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета [16].
Итак, бюджетные учреждения согласно Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации составляют такие отчеты по денежным средствам, как: баланс исполнения бюджета; отчет о движении денежных средств; отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств; баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета; отчет о кассовом поступлении и выбытии средств от приносящей доход деятельности; баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств.
1.5 Методика проведения анализа отчетности движения денежных средств в бюджетных учреждениях
Анализ отчетности движения денежных средств в бюджетных учреждениях принято проводить по итогам года или какого-либо иного периода. Однако конкретной методики анализа отчетности движения денежных средств в бюджетных учреждениях не существует.
В целях анализа отчетности движения денежных средств в бюджетных учреждениях можно использовать:
1) анализ и оценка размеров поступлений (доходов) денежных средств;
2) анализ и оценка размеров выбытия (расходов) денежных средств;
3) анализ исполнения запланированных приходных и расходных операций.
Цель анализа отчетности движения денежных средств в бюджетных учреждениях - проследить изменения в динамике (горизонтальный анализ) и выявить наиболее значимые составляющие (вертикальный анализ) поступления и расходования денежных средств.
Смысл горизонтального анализа заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). В частности, если проводится горизонтальный анализ расходования денежных средств, данные расходов бюджетного учреждения на некоторую дату (база отчета) берутся за 100%; далее строятся динамические ряды статей и разделов бюджета в процентах к их базисным значениям.
Степень агрегированности определяется аналитиком. Как правило, берутся базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.
Горизонтальный анализ дополняется вертикальным анализом изучения показателей.
Вертикальный анализ расходования (или поступления) денежных средств в бюджетных учреждениях показывает структуру направляемых средств бюджетами, когда суммы по отдельным статьям или разделам берутся в процентах к итогу всех расходов бюджета.
Вертикальному анализу можно подвергать либо исходную отчетность, либо модифицированную отчетность (с укрупненной или трансформированной номенклатурой статей). Этот вид анализа весьма полезен при рассмотрении структуры доходов и расходов бюджетов или смет бюджетных учреждений.
Итак, динамику движения (расходования и поступления) денежных средств характеризуют взаимозаменяемые показатели - абсолютный прирост, индекс, темп роста или темп прироста.
Абсолютный прирост показателя - рост или снижение количественного значения показателя за текущий год по отношению к количественному значению этого показателя за предыдущий аналогичный период. Рассчитывается по формуле:
 Па = Тг - Пг,    (1)
где Па – прирост абсолютный;
Тг – количественное значение показателя за отчетный период текущего года;
 Пг - количественное значение показателя за аналогичный период прошлого года.
Динамика показателя - рост или снижение количественного значения показателя за текущий год по отношению к количественному значению этого показателя за предыдущий аналогичный период в процентном исчислении и рассчитывается по формуле, %:
  (2)
где Д - динамика показателя.
Тг – количественное значение показателя за отчетный период текущего года;
 Пг - количественное значение показателя за аналогичный период прошлого года.
Структуру расходов бюджетного учреждения характеризуют взаимозаменяемые показатели - удельный вес (в %) или доля каждой составляющей статьи расхода по анализируемому направлению в итоговой сумме расходов бюджета учреждения.
Удельный вес конкретной статьи по расходам бюджета учреждения - процентная доля количественного значения этой статьи в общей величине расходов бюджета учреждения. Данный показатель исчисляется в процентах и рассчитывается по формуле, %:
       (3)
где У – удельный вес показателя;
 x – количественное значение показателя;
 X – общая величина расходов бюджета (или общая величина расходов на анализируемое направление).
Для расчета динамики удельного веса в процентном исчислении достаточно от процентного значения удельного веса за отчетный период текущего года отнять процентное значение удельного веса за аналогичный период предыдущего года, %:
∆У = Ут – Уп,  (4)
где ∆У - динамика удельного веса;
Уп – удельный вес прошлого года;
Ут – удельный вес текущего года.
В ходе анализа отчетности движения денежных средств в бюджетных учреждениях по данным таблиц составляются графики или диаграммы.
Диаграммы и графики являются средством наглядного представления данных и облегчают выполнение сравнений, выявление закономерностей и тенденций данных.
При построении графического изображения следует соблюдать ряд требований. Прежде всего, график должен быть достаточно наглядным, так как весь смысл графического изображения как метода анализа в том и состоит, чтобы наглядно изобразить статистические показатели. Кроме того, график должен быть выразительным, доходчивым и понятным.
График состоит из графического образа и вспомогательных элементов.
Графический образ - это совокупность линий, фигур, точек, которыми изображены статистические данные. Диаметрические знаки, рисунки или образы, применяемые в статистических графиках, многообразны. Это точки, отрезки прямых линий, знаки в виде фигур различной формы, штриховки или окраски (круги, квадраты, прямоугольники и др.). Эти знаки применяются для сравнения статистических величин, изображающих абсолютные и относительные размеры сравниваемых совокупностей. Сравнение на графике производится по некоторым измерениям: площади или длине одной из сторон фигуры, местонахождению точек, их густоте, густоте штриховке, интенсивности или цвету окраски.
Вспомогательные элементы включают общий заголовок, условные обозначения, оси координат, шкалы с масштабами и числовую сетку.
Словесные пояснения (экспликация графика) помещенных на графике геометрических образов, различных по их конфигурации, штриховке или цвету, позволяют мысленно перейти от геометрических образов к явлениям и процессам, изображенным на графике.
В статистических графиках чаще всего применяется система прямоугольных координат, но есть и графики, построенные по принципу полярных координат (круговые графики).
Таким образом, методика анализа отчетности движения денежных средств в бюджетных учреждениях состоит из трех направлений: анализ и оценка размеров поступлений (доходов) денежных средств; анализ и оценка размеров выбытия (расходов) денежных средств; анализ исполнения запланированных приходных и расходных операций. В этих целях проводятся горизонтальный и вертикальный анализ расходов бюджета учреждения. Наглядное представление анализируемых показателей позволяют получить диаграммы и графики.
Список использованных источников
1. Конституция Российской Федерации / Федеральный закон от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. – 1993. - № 237. – 25 декабря.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010. - № 31. – Ст. 4163.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010. - № 31. – Ст. 4163.
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 15. - Ст. 2041.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 1. – Ст. 16.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая / Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 1. – Ст. 7.
7. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 23. - Ст. 3264.
8. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010. - № 40. - Ст. 4969.
9. Федеральный закон от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 7. - Ст. 900.
10. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Финансовая газета. - 2010. - № 52.
11. Приказ Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» // Российская газета. - 2011. - № 8.
12. Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» // Российская газета. - 2011. - № 26.
13. Приказ Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» // Российская газета. - 2011. - № 39.
14. Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» // Российская газета. - 2011. - № 39.
15. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» // Российская газета. - 2011. - № 47.
16. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» // Российская газета. - 2011. - № 47.
Приложение А
Типовая корреспонденция счетов бюджетного учета в учреждении
По дебету счета 020130000 «Денежные средства в кассе учреждения»
№ п/п
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
020134510
021003660
Поступление наличных денежных средств в рублях в кассу с лицевого счета учреждения
2
020134510
020127610
Поступление наличных денежных средств в иностранной валюте в кассу бюджетного учреждения со счета в кредитной организации
3
320134510
330401730
Прием наличных денежных средств во временное распоряжение
4
220134510
220521660 - 220541660, 220571660, 220572660, 220574660, 220581660
Поступление доходов в кассу учреждения в порядке, установленном законодательством Российской Федерации
5
220134510
220581660
Поступление в кассу учреждения пожертвований, грантов
6
020134510
020612660 - 020642660, 020691660
Возврат в кассу учреждения ранее произведенных авансовых выплат в погашение дебиторской задолженности
7
220134510
220714640
Возврат в кассу бюджетного учреждения займа, ссуды, предоставленных согласно законодательству Российской Федерации, а также поступление штрафов, пеней, процентов, начисленных по ним
8
020134510
020813660 - 020832660, 020834660, 020881660
Поступление остатков подотчетных сумм
9
020134510
020811660 - 020813660, 020862660, 020863660, 020891660
Поступление от подотчетных лиц, ответственных за выдачу выплат работникам (студентам) денежных средств в сумме остатков невыплаченных сумм заработной платы, пособий, пенсий, стипендий
10
020134510
020971660 - 020974660, 020981660, 020982660
Поступление наличных денежных средств в возмещение ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения
11
220134510
230114710
Поступление в кассу учреждения полученного займа
12
020134510
030404000
Поступление в кассу учреждения денежных средств в порядке расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами)
13
020134510
030406730
Поступление в кассу учреждения денежных средств в порядке расчетов с прочими кредиторами
14
020135510
030213730- 030222730, 030226730, 030234730, 030262730, 030263730, 030291730
Поступление денежных документов в кассу по государственным (муниципальным) договорам на нужды учреждения
15
020135510
020813660- 020822660, 020826660, 020834660, 020862660, 020863660, 020891660
Поступление денежных документов в кассу учреждения, приобретенных подотчетным лицом
16
020135510
030404000
Поступление денежных документов в кассу бюджетного учреждения в порядке расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)
17
020135510
040110180
Поступление денежных документов в кассу учреждения в безвозмездном порядке от государственных учреждений, организаций
18
020135510
040110172
Поступление денежных документов в порядке возмещения ущерба в натуральной форме виновными лицами
19
020135510
040110180
Поступление в кассу бюджетного учреждения излишков денежных документов, обнаруженных при инвентаризации