Основы аудита

Оглавление

Введение
1.Государственное регулирование аудиторских услуг в России
2.Сопутствующие аудиту услуги в России
Заключение
Список литературы

Основы аудита

Во – первых, понятие «предпринимательская деятельность» означает, что все аудиторские организации создаются с целью получения прибыли, как и любые другие предпринимательские структуры.
Во – вторых, понятие «независимость проверки», детальная расшифровка которого дана в Законе об аудите, является ключевым принципом аудита.
В – третьих, проверке может подлежать учет и отчетность не только организаций, но и индивидуальных предпринимателей. Критерии обязательности так же приведены в Законе об аудите.
В – четвертых, аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти (налоговая инспекция, Пенсионный фонд и другие).
Аудитором является физическое лицо, которое отвечает квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и это подтверждается квалификационным аттестатом аудитора. Аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско – правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя.
Аудиторская организация - это коммерческая организация, проводящая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.
Пунктом 4 статьи 1 Федерального закона об аудиторской деятельности2 установлено, что перечень сопутствующих аудиту услуг изложен в федеральных стандарта аудиторской деятельности.
Оказание сопутствующих аудиту услуг -это предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо аудита. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения, как и при проведении аудита, независимости, а также профессиональной компетентности в областях: аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа и других разделов экономики.
Как мы уже писали выше, перечень сопутствующих услуг установлен федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, в частности, Правилом (стандартом) № 243:
согласованные процедуры в отношении финансовой информации;
компиляция финансовой информации;
обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Основной предмет аудита бухгалтерская (финансовая) отчетность. Ее состав определен в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 2 ст. 13): бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; приложения к балансу и отчету; пояснительная записка. В этот перечень также входит аудиторское заключение. Причем не важно, в каком порядке проводился аудит добровольном или обязательном согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Суть согласованных процедур заключается в проведении аудитором действий аудиторского характера в отношении финансовой информации лица (организации, предпринимателя), заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг (самого заказчика), и третьих лиц. Этот вид сопутствующих аудиту услуг можно провести в том случае, если нет необходимости в полноценном аудите. Тогда аудитор сосредоточит свое внимание на том, что интересует заказчика больше всего на данный момент.
Согласованные процедуры аудитор обычно выполняет в отношении отдельных показателей финансовой информации: дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, объема продаж и прибыли подразделений, а также в отношении одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или отчетности в целом.
Основные приемы, которые использует аудитор, направление запросов и получение подтверждений, анализ, пересчет, проверка точности записей, сравнение (сверка). Затем аудитор формирует отчет о фактах, которые считает нужным отметить.
Необходимо отметить, что согласованные процедуры не являются аудитом или обзорной проверкой, так как в отчете аудитор не выражает мнение о достоверности финансовой отчетности и информации. Он может только подвести к пониманию необходимости провести полноценный аудит или сделать собственные выводы. Согласованные процедуры, регламентируются стандартом 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации», устанавливающим единые требования к оказанию упомянутых сопутствующих услуг.
При компиляции аудитор использует свои экспертные знания в области бухгалтерского учета (а не аудита) для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. В этом случае аудитор также не выражает мнение о достоверности финансовой информации.
Главная цель данной услуги привести все представленные финансовые сведения и показатели в удобную и понятную обобщенную форму. Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (всех финансовых отчетов или некоторых).
Аудитор обязательно уведомляет проверяемую фирму или предпринимателя, что компиляция финансовой информации не гарантирует выявления ошибок и недобросовестных действий (например, факты присвоения активов и других). Однако в отчете аудитор указывает все выявленные факты отступления от принципов ведения бухгалтерского учета.
Аудитор должен получить от руководства проверяемой фирмы подтверждение ее ответственности за ненадлежащую подготовку и составление финансовой информации, а также удостовериться, что финансовая информация была утверждена. Обычно аудитор запрашивает заявление от руководства о точности и полноте исходных бухгалтерских данных, а также полноте раскрытия всей представленной ему информации.
В рамках компиляции аудитор, как правило, объединяет и сопоставляет данные из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Описанные сопутствующие аудиту услуги регламентируются стандартом 31 «Компиляция финансовой информации», устанавливающей единые требования к оказанию данных услуг.
Основная цель обзорной проверки определить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность составлена в соответствии с установленными требованиями к ее формированию. Если отчетность вызывает сомнения по каким-то конкретным позициям, а не в целом, то аудит можно не проводить и ограничиться обзорной проверкой.
Такая проверка включает запросы в бухгалтерскую службу организации и анализ полученных данных, общую проверку отчетности. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы с помощью сбора подтверждающих доказательств в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета, то есть в ходе процедур, характерных для аудита, как правило, не проводится.
При обзорной проверке аудитор выясняет основные моменты, которые касаются организационной структуры, системы бухгалтерского учета, характера хозяйственных операций, активов, обязательств, доходов и расходов, способов производства, включая технологические процессы, и продажи, местонахождения производственных объектов, аффилированных лиц.
Особое внимание аудитор обращает на внесенные корректировки в информацию предыдущих периодов, сравнивая отчетность текущего и предыдущих периодов с предполагаемыми результатами и финансовым состоянием, изучает соотношение различных показателей отчетности на соответствие прогнозируемым показателям, характерным для данного хозяйствующего субъекта и для отрасли в целом. Единые требования к оказанию таких услуг, как обзорные проверки, установлены стандартом 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой – либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, сопутствующих услуг, и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, предусмотренных в пункте 7 статьи 1 упомянутого Закона об аудите. В частности:
Постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
Постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций, налоговое, финансовое и управленческое консультирование;
Юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая представление интересов в судах, в налоговых и таможенных органах и в органах государственной власти;
Автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
Оценочную деятельность;
Разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов;
Обучение в сферах, связанных с аудиторской деятельностью.