Учёт и анализ производственных запасов.

Введение
1. Теоретические основы учета и анализа материально-производственных запасов
1.1. Понятие, сущность, классификация запасов
1.2. Нормативное регулирование учета производственных запасов
1.3. Необходимость и методика анализа запасов предприятия
2. Организация учета и анализ производственных запасов на предприятии ООО «Земляной, 39»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Документальное оформление движения материалов, учет материалов на складах и его взаимосвязь с учетом в бухгалтерии
2.3 Учет движения производственных запасов
2.4. Анализ состава и структуры запасов
3. Направления совершенствования деятельности предприятия
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета производственных запасов
3.2. Направления повышения эффективности использования запасов
Заключение
Список литературы
Приложени

Учёт и анализ производственных запасов.

4248
Оплачен счет поставщика
60.2
51
10620
Перечислен аванс поставщику за поставку бензина
10.3
60.1
9000
Акцептован счет поставщика за приобретенное топливо
19
60.1
1620
НДС с приобретенных МПЗ
68.1
19
1620
НДС принят к вычету
60.1
60.2
10620
Зачтен ранее выданный аванс
Пример 1. Рассмотрим более подробно операции по поступлению ДСП за январь 2010г. ООО «Земляной, 39» имело на складе по состоянию на 1 января 2010 года 6 листов, стоимостью 2100 руб. В январе поступило еще 85 листов ДСП общей стоимостью 29 850 руб.
03.01.
Дт 10.1 Кт 60.1 – 1800 – отражена стоимость поступившего ДСП;
Дт 19 Кт 60.1 - 324 – НДС;
Дт 68.1 Кт 19 – 324 - зачет НДС;
10.01.
Дт 10.1 Кт 60.1 – 10500 – отражена стоимость поступившего ДСП;
Дт 19 Кт 60.1 - 1890 – НДС;
Дт 68.1 Кт 19 – 1890 - зачет НДС;
17.01.
Дт 10.1 Кт 60.1 – 3550 – отражена стоимость поступившего ДСП;
Дт 19 Кт 60.1 - 639 – НДС;
Дт 68.1 Кт 19 – 639 - зачет НДС;
30.01.
Дт 10.1 Кт 60.1 – 14000 – отражена стоимость поступившего ДСП;
Дт 19 Кт 60.1 - 2520 – НДС;
Дт 68.1 Кт 19 – 2520 - зачет НДС;
Дт 60.1 Кт 51 – 35223 – оплачены счета поставщиков за приобретенные материалы.
Таблица 2.9
Расчет стоимости остатка материалов
Остаток материалов на начало января
Поступило материалов в январе
Кол-во,
листов
Цена за
единицу,
руб.
Общая
стоимость,
руб.
Дата
Кол-во,
листов
Цена за
единицу,
руб.
Общая
стоимость,
руб.
6
350
2100
03.01.10
10.01.10
17.01.10
30.01.10
5
30
10
40
360
350
355
350
1800
10500
3550
14000
Итого:
6
2100
85
29850
Пример 2. Рассмотрим более подробно операции по поступлению фурнитуры за октябрь 2010г. ООО «Земляной, 39» имело на складе по состоянию на 1 октября 201 0года 12 дверных ручек, стоимостью 1440 руб. В октябре поступило еще 120 штук общей стоимостью 12 750 руб.
10.10.
Дт 10.2 Кт 60.1 – 1600 – отражена стоимость фурнитуры;
Дт 19 Кт 60.1 - 288 – НДС;
Дт 68.1 Кт 19 – 288 - зачет НДС;
13.10.
Дт 10.2 Кт 60.1 – 3600 – отражена стоимость фурнитуры;
Дт 19 Кт 60.1 - 648 – НДС;
Дт 68.1 Кт 19 – 648 - зачет НДС;
17.10.
Дт 10.2 Кт 60.1 – 4750 – отражена стоимость фурнитуры;
Дт 19 Кт 60.1 - 855 – НДС;
Дт 68.1 Кт 19 – 855 - зачет НДС;
28.10.
Дт 10.2 Кт 60.1 – 2800 – отражена стоимость фурнитуры;
Дт 19 Кт 60.1 - 504 – НДС;
Дт 68.1 Кт 19 – 504 - зачет НДС;
Таблица 2.10
Расчет стоимости остатка материалов
Остаток материалов на начало октября
Поступило материалов в октябре
Кол-во,
шт
Цена за
единицу,
руб.
Общая
стоимость,
руб.
Дата
Кол-во,
шт
Цена за
единицу,
руб.
Общая
стоимость,
руб.
12
120
1440
10.10.10
13.10.10
17.10.10
29.10.10
20
30
50
20
80
120
95
140
1600
3600
4750
2800
Итого:
12
1440
120
12750
В хозяйственной практике встречаются ситуации, когда МПЗ поступают в организацию без документов поставщика. Такие поступления называются неотфактурованными поставками. Эти запасы должны быть оприходованы с составлением Акта о приемке материалов (унифицированная форма № М-7). При этом указанные МПЗ должны быть оприходованы по учетным ценам, а если учетные цены не применяются, то по рыночным.
При поступлении расчетных документов поставщиков учетная цена корректируется. А если документы поступили только в следующем году, корректировки отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прибыли или убытка прошлых лет, выявленных в отчетном году.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету19.
Рассмотрим операции ООО «Земляной, 39» по выбытию материалов (см. Таблица 2.11).
Таблица 2.11
Основные операции по выбытию материалов
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
20
10.1..10.5
3000
Списаны материалы в производство
Реализация материалов
62.1
91.1
11800
Отражена выручка от реализации материалов
91.2
68.1
1800
НДС с реализации
91.2
10.2
6200
Списана себестоимость фурнитуры
91.9
99
3800
Отражена прибыль от продажи материалов
51
62.1
11800
Поступила оплата от покупателей
Пример 3. Рассмотрим операции по выбытию ДСП за январь 2010г. на основе данных примера 1. В январе отпущено на производство работ 86 листов ДСП, остаток на складе по состоянию на 1 февраля 2010 года составил 5 листов.
30.01.10 на производство было передано 86 листов ДСП.
Средняя себестоимость будет рассчитана так:
(2100 руб. + 29850 руб.):(6 л. + 85 л.) = 31950 руб. : 91 л.= 351,1 руб./л.
Себестоимость списанных материалов составит:
86 л. 351,1 руб./шт. = 30194,6 руб.
Дт 20 Кт 10.1 – 30194,6 – списаны листы ДСП на производство продукции.
Таблица 2.12
Расчет стоимости списываемых материалов
Списано материалов в январе
Остаток на начало февраля
Кол-во,
л.
Цена за
единицу,
руб.
Общая
стоимость,
руб.
Кол-во,
шт.
Цена за
единицу,
руб.
Общая
стоимость,
руб.
86
351,1
30194,6
5
351,1
1755,4
Пример 4. Рассмотрим операции по выбытию фурнитуры за октябрь 2010г. на основе данных примера 2. В октябре отпущено на производство продукции 20 ручек, остаток на складе по состоянию на 1 ноября 2010 года составил 112 штук.
30.10.10 на производство было передано 20 ручек.
Средняя себестоимость будет рассчитана так:
(1440 руб. + 12750 руб.):(12 шт. + 120 шт.) = 14190 руб. : 132 шт.= 107,5 руб./шт.
Себестоимость списанных материалов составит:
20 шт. * 107,5 руб./шт. = 2150 руб.
Дт 20 Кт 10.1 – 2150 – списаны ручки на производство продукции.
Таблица 2.13
Расчет стоимости списываемых материалов
Списано материалов в октябре
Остаток на начало ноября
Кол-во,
Шт.
Цена за
единицу,
руб.
Общая
стоимость,
руб.
Кол-во,
шт.
Цена за
единицу,
руб.
Общая
стоимость,
руб.
20
107,5
2150
112
107,5
12040
Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:
пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
морально устаревшие;
при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий20.
При списании материалов их фактическая себестоимость относится в дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Дт 94 Кт 10. Недостача запасов и их порча списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты предприятия. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм 21.
Дт 20 Кт 94 – списание недостачи в пределах норм естественной убыли
Дт 91 Кт 94 – списание недостачи при отсутствии виновных лиц
Дт 73.2 Кт 94 – списание недостачи на виновное лицо по рыночной стоимости
Дт 70(50) Кт 73.2 – возмещение ущерба
Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов Дт 99 Кт 9422.
2.4. Анализ состава и структуры запасов
Приступая к анализу состава и структуры запасов предприятия, прежде всего, необходимо дать общую оценку структуры активов и пассивов рассматриваемого предприятия, то есть охарактеризовать его имущественное положение. Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре активов предприятия, их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа бухгалтерского баланса. Вертикальный анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьи в общем итоге. Сопоставляя структуру изменений в активе и пассиве, можно сделать вывод о том, через какие источники в основном был приток новых средств и в какие активы эти новые средства были вложены. В свою очередь горизонтальный анализ позволяет оценить темпы роста отдельных статей баланса, что позволяет не только оценить произошедшие изменения, но и при необходимости делать прогноз на будущее. Выполним вертикальный и горизонтальный анализ актива баланса. Горизонтальный анализ актива и пассива баланса представлен в табл. 2.14.
Таблица 2.14
Горизонтальный анализ баланса предприятия
Показатели
2009 год
2010 год
Абсолютное отклонение, тыс. руб.
Темпы роста, %
АКТИВ
1. Иммобилизованные активы
5402
4434
-968
82,08
1.1. Основные средства
5402
4434
-968
82,08
Продолжение таблицы 2.14
2. Мобильные (текущие) активы
4583
5110
527
111,50
2.1. Запасы и затраты
3739
4330
591
115,81
2.2. Дебиторская задолженность
631
682
51
108,08
2.3. Денежные средства
213
98
-115
46,01
БАЛАНС
9985
9 544
-441
95,58
ПАССИВ
3. Собственный капитал
1191
1881
690
157,93
 3.1. Уставный капитал
10
10
-
100,00
3.2. Нераспределенная прибыль 
1181
1871
690
158,43
4. Заемный капитал
8794
7663
-1131
87,14
4.1. Долгосрочные обязательства
-
-
-
-
4.2. Краткосрочные обязательства
1743
820
-923
47,05
4.2.1. Кредиторская задолженность
7051
6843
-208
97,05
БАЛАНС
9985
9544
-441
95,58
За анализируемый период валюта баланса организации сократилась на 441 тыс. руб. (на 17,92%). На это изменение повлияло сокращение внеоборотных активов на 17,92% (на 968 тыс. руб.) и существенного увеличения мобильных активов на 11,5% (на 527 тыс. руб.).
За исследуемый период времени величина собственного капитала увеличилась на 57,93% (на 690 тыс. руб.), величина заемного капитала снизилась на 1131 тыс. руб. (на 12,86%).
Таблица 2.15
Вертикальный анализ баланса предприятия
Показатели
2009 год
2010 год
Абсолютное отклонение, тыс. руб.
АКТИВ
1. Иммобилизованные активы
54,10
46,46
-7,6
1.1. Основные средства
54,10
46,46
-7,6
2. Мобильные (текущие) активы
45,90
53,54
7,6
2.1. Запасы и затраты
37,45
45,37
7,9
2.2. Дебиторская задолженность
6,32
7,15
0,8
2.3. Денежные средства
2,13
1,03
-1,1
БАЛАНС
100
100
-
ПАССИВ
Продолжение таблицы 2.15
3. Собственный капитал
11,93
19,71
7,78
 3.1. Уставный капитал
0,10
0,10
-
3.2. Нераспределенная прибыль 
11,83
19,60
7,78
4. Заемный капитал
88,07
80,29
-7,78
4.1. Долгосрочные обязательства
-
-
-
4.2. Краткосрочные обязательства
17,46
8,59
-8,86
4.2.1. Кредиторская задолженность
70,62
71,70
1,08
БАЛАНС
100
100
-
Что касается структуры актива, то наибольший удельный вес в составе имущества организации занимают мобильные активы, на их долю приходится 53,54% всех активов (доля увеличилась на 7,6%), а доля иммобилизованных активов по сравнению с предыдущим годом сократилась с 54,10% до 46,46% (см. рис. 2.5).
В структуре капитала и на начало и на конец года преобладала доля заемных средств организации (88,07% и 80,29% соответственно) (см. рис. 2.6).
Эта ситуация свидетельствует о высокой степени финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, что неблагоприятно сказывается на финансовой ситуации предприятия.
Рис. 2.5. Структура активов предприятия
Рис. 2.6. Структура пассивов предприятия
Далее выполним анализ внеоборотных активов предприятия (см. табл. 2.16)
Таблица 2.16
Анализ внеоборотных активов
Внеоборотные активы
Абсолютная величина, тыс.руб.
Удельные веса, %
Отклонения
2009 год
2010 год
2009 год
2010 год
абсолютные, тыс.руб.
в удельных весах, %
относительные, %
Нематериальные активы
-
-
-
-
-
-
-
Основные средства
5402
4434
100,00
100,00
-968
-
82,08
Долгосрочные финансовые вложения
-
-
-
-
-
-
-
Прочие внеоборотные активы
-
-
-
-
-
-
-
Общая величина внеоборотных активов
5402
4434
100,00
100,00
-968
-
82,08
Изучая внеоборотные активы, видно, что и на начало года и на конец периода они представлены основными средствами. На начало года сумма основных средств составляла 5402 тыс. руб., к концу года наблюдается снижение данного показателя на 968 тыс. руб. до 4434 тыс. руб., что обусловлено тем, что на предприятии в анализируемом году не проводилось обновление основных средств и снижение величины основных средств вызвано начислением амортизации. Это изменение привело к сокращению общей величины внеоборотных активов на 968 тыс. руб.. В целом на предприятии необходимо разработать политику управления внеоборотными активами, в частности основными средствами. В рамках данной политики осуществлять планирование ремонта основных средств, разрабатывать графики обновления основных фондов и т.д.
Далее проанализируем состав и структуру мобильных активов, результаты представим в таблице 2.17.

Таблица 2.17
Анализ мобильных (оборотных) активов
Мобильные активы
Абсолютная величина, тыс.руб.
Удельные веса, %
Отклонения
2009 год
2010 год
2009 год
2010 год
абсолютные, тыс. руб.
в удельных весах, %
относительные, %
Запасы и затраты
3739
4330
81,58
84,74
591
3,15
115,81
Дебиторская задолженность менее 1 года
631
682
13,77
13,35
51
-0,42
108,08
Краткосрочные финансовые вложения
-
-
-
-
-
-
-
Денежные средства
213
98
4,65
1,92
-115
-2,73
46,01
Общая величина мобильных активов
4583
5110
100
100
527
-
111,50
За изучаемый период произошел рост величины мобильных активов на 527 тыс. руб. На это изменение оказало влияние резкое увеличение запасов на 15,81% или на 591 тыс. руб.. Также за изучаемый период времени выросла величина дебиторской задолженности предприятия на 51 тыс. руб. или на 8,08%. В целом доля дебиторской задолженности в составе текущих активов в отчетном году сократилась на 0,42%, что свидетельствует о разобщенности структуры оборотных активов и о незначительном ухудшении качества управления дебиторской задолженностью.
Исследуя структуру оборотных активов необходимо отметить, что в 2009 году наибольший удельный вес в общей величине текущих активов занимали запасы – 81,58%, то в 2010 году ситуация не изменилась, и на долю запасов приходилось 84,74%.
Далее проанализируем структуру запасов предприятия. Результаты анализа представим в таблице 2.18.
Таблица 2.18
Анализ структуры запасов предприятия
№ п/п
Запасы и затраты
Абсолютная величина, тыс.руб.
Удельные веса, %
Отклонения
2009 год
2010 год
2009 год
2010 год
абсолютные, тыс.руб.
в удельных весах, %
относительные, %
1
Сырье, материалы и т.д.
2174
2419
58,14
55,87
245
-2,28
111,27
2
Незавершенное производство
689
1284
18,43
29,65
595
11,23
186,36
3
Готовая продукция
876
627
23,43
14,48
-249
-8,95
71,58
4
Товары отгруженные
-
-
-
-
-
-
-
5
Прочие запасы
-
-
-
-
-
-
-
 
Общая величина запасов и затрат
3739
4330
100
100
591
-
115,81
Проведенный анализ показал, что в составе запасов и затрат наибольшую долю составляют запасы сырья, материалов – 58,14% и 55,87% соответственно. Величина запасов сырья и материалов выросла на 245 тыс. руб. или на 11,27%. Что касается запасов незавершенного производства то величина выросла на 595 тыс. руб. или на 86,36%, а готовой продукции и товаров величина сократилась на 249 тыс. руб. или на 28,42%.
Под влиянием этих изменений величина запасов и затрат выросла на 591 тыс. руб. или на 15,81%.
Далее изучим оборачиваемость запасов предприятия. Результаты отразим в таблице 2.19.
Таблица 2.19
Анализ показателей деловой активности
Показатели
2009 год
2010 год
Изменение
Оборачиваемость всех запасов, раз
2,49
2,06
-1,67
Продолжение таблицы 2.19
Средний срок оборота всех запасов, дни
146,42
176,88
3,15
Оборачиваемость материалов, раз
4,29
3,69
-0,02
Средний срок оборота материалов, дни
85,13
98,82
3,43
Проведенный анализ оборачиваемости всех запасов и материалов показал, что произошло снижение оборачиваемости на 1,67 и 0,02 соответственно, что говорит об ухудшении качества управления запасами.
Далее изучим финансовую устойчивость предприятия с целью определения достаточности средств для формирования запасов и затрат.
На первом этапе определяется излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат.
(2.6)
Где Н1 – наличие собственных оборотных средств;
СК – источники средств (строка 490 формы № 1);
ВнА – внеоборотные активы (строка 190 формы № 1);
(2.7)
Где Н2 - наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат;
ДК – долгосрочные кредиты и займы;
(2.8)
Где Н3 – общая величина основных источников формирования запасов и затрат;
КК – краткосрочные кредиты и займы;
(2.9)
Где Е1 - Излишек (+) или недостача (-) собственных оборотных средств;
З – величина запасов и затрат (строка 210 формы №1);
(2.10)
Где Е2 - Излишек или недостача собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат;
(2.11)
Где Е3 - Излишек или недостача общей величины основных источников формирования запасов и затрат;
По степени финансовой устойчивости предприятия можно выделить 4 типа ситуации:
1. Е1>0, E2>0, E3>0 - абсолютная финансовая устойчивость (1.1.1)
2. Е1<0, E2>0, E3>0 - нормальная финансовая устойчивость (0.1.1).
3. Е1<0, E2<0, E3>0 - неустойчивое финансовое состояние (0.0.1).
4. Е1<0, E2<0, E3<0 - кризисное финансовое состояние (0.0.0)23.
Расчет данных показателей представим в таблице 2.20.
Таблица 2.20
Анализ финансовой устойчивости предприятия по абсолютным показателям (тыс. руб.)
№
Показатели
2009 год
2010 год
Изменение
1
Источники собственных средств
1191
1881
690
2
Основные средства и прочие внеоборотные активы
5402
4434
-968
3
Наличие собственных оборотных средств, Н1
-4211
-2553
1658
4
Долгосрочные кредиты и заемные средства
-
-
-
5
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, Н2
-4211
-2553
1658
6
Краткосрочные кредиты и заемные средства
1743
820
-923
7
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, Н3
-2468
-1733
735
8
Общая величина запасов и затрат
3739
4330
591
9
Излишек (+) или недостача (-) собственных оборотных средств, Е1
-7950
-6883
1067
Продолжение таблицы 2.20
10
Излишек (+) или недостача (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, Е2
-7950
-6883
1067
11
Излишек (+) или недостача (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат, Е3
-6207
-6063
144
12
Тип финансовой ситуации
(0,0,0)
(0,0,0)
 
Проведенный анализ финансовой устойчивости показал, что на данном предприятии существует недостаток собственных оборотных средств (в сумме 7950 тыс. руб. в 2009 году и 6883 тыс. руб. в 2010 году), недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (в сумме 7950 тыс. руб. в 2009 году и 6883 тыс. руб. в 2010 году) и недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат (6207 тыс. руб. – 2009 году и 6063 тыс. руб. в 2010 году). В связи с этим на предприятии кризисное финансовое положение. С целью стабилизации финансового положения необходимо разработать комплекс мероприятий, направленный на повышение финансовой стабильности. В рамках данных мероприятий необходимо увеличить величину собственного капитала, в частности за счет оптимизации величины затрат, что приведет к приросту прибыли, и сократить объемы заемных средств, в том числе за счет досрочного погашения.
Таким образом, на предприятии кризисное финансовое положение, политика управления запасами не эффективна, также анализ прибыльности деятельности показал снижение прибыльности, в частности за счет того, что темпы снижения себестоимости ниже темпов снижения выручки. Так как предприятие занимается выполнением строительно-монтажных работ, то существенную часть себестоимости составляют расходы на материалы, в связи с чем выполним анализ расходов предприятия.
На первом этапе выполним анализ расходов организации по экономическим элементам и статьям калькуляции.
Таблица 2.21
Анализ затрат по экономическим элементам
Элемент
Абсолютные величины,
тыс. рублей
Изменение абсолютных величин
Темп роста, %
2009г
2010г
Материальные затраты
3449
3321
-128
96,29
Заработная плата
2212
2197
-15