Особенности российской налоговой системы(межстрановое сопоставление налоговых систем).

Содержание

Введение
1.Налоговая система: сущность и основные показатели ее функционирования
2.Межстрановое сопоставление налоговых систем
3.Налоговая система Российской Федерации
Заключение
Список литературы
Приложение 1

Особенности российской налоговой системы(межстрановое сопоставление налоговых систем).

Поступление платежей по основным видам налогов. Структура налоговых поступлений является важной характеристикой налоговой системы. Налоговые системы разных типов очень сильно отличаются по видам действующих налогов. Они имеют разные названия и разные методы исчисления, поэтому для определения структуры первоочередной задачей является группировка налогов по основным видам. Общепризнанной является классификация налогов, используемая ОЭСР. Она также используется в известных работах зарубежных исследователей. Согласно данной классификации все налоги делятся на 6 групп:Налоги на доход, прибыль и капитал (Taxes on income, profits and capital gains);Социальные изъятия (Social security contributions);Налоги на зарплату (Taxes on payroll and workforce);Налоги на имущество (Taxes on property);Налогина товары и услуги (taxes on goods and services);Прочие налоги (Other taxes).Соотношение прямых и косвенных налогов (нейтральность налоговой системы). В основе деления налогов на прямые и косвенные могут лежать различные подходы и принципы. Косвенные налоги, это налоги на потребление и следовательно налоги с населения, поэтому данная характеристика тесно связана с показателем налогового бремени на физических лиц. В связи с этим следует особо отметить такую проблему, как нейтральность налогообложения. Степень нейтральности налоговой системы по отношению к плательщику во многом зависит от соотношения прямых и косвенных налогов.Налоговое бремя (налоговый гнет, налоговый пресс, налоговая нагрузка, налоговая емкость, тяжесть налогообложения, уровень (норма) налогообложения). В литературе представлены различные трактовки данного показателя, существует много способов расчета налогового бремени, как на микро-, так и на макро-уровне. При проведении межстранового анализа статистических данных мы будем исчислять уровень налогового бремени, наиболее популярным способом, а именно соотнесением налоговых доходов консолидированного бюджета к ВВП. Данный способ отвечает определенным ранее требованиям, т.е. относительно простой расчет на основе общедоступной статистической информации, отсутствие необходимости дополнительных экспертных оценок.2.Межстрановое сопоставление налоговых системНа наш взгляд, для проведения межстранового сопоставления налоговых систем необходимо ограничить круг рассматриваемых стран и после этого рассчитать все показатели приведенные в предыдущем разделе. Объектом исследования мы выбрали налоговые системы стран-членов ОЭСР. Абсолютное большинство из них, кроме одной страны – Турции, входят в первую группу по уровню индекса развития человеческого потенциала. Согласно классификации МВФ 16 стран ОЭСР относятся к группе развитых стран, только четыре (Венгрия, Мексика, Польша, Турция) относятся к развивающимся странам. На наш взгляд, налоговые системы этих стран интересны для сопоставления с налоговой системой Российской Федерации.Итак, перейдем к рассмтрению значения показателей. Данные по доле налоговых поступлений в бюджет, представлены в табл.1. Таблица 1Доля налоговых доходов в бюджете стран ОЭСР№СтранаДоля налоговых доходовГод1Австралия82,7920072Австрия83,8020073Бельгия89,0420054Канада82,9920075Чехия93,8220076Дания87,6620077Финляндия80,3320078Франция86,1320079Германия89,32200710Греция85,91200711Венгрия89,61200712Исландия85,17200713Ирландия86,82200714Италия92,88200715Япония97,59199016Корея86,04200717Люксембург88,91200718Мексика94,06200719Нидерланды83,94200720Новая Зеландия84,72200721Норвегия74,70200722Польша90,06200723Португалия89,04200724Словакия88,31200725Испания91,45200726Швеция86,05200527Швейцария78,20200528Турция85,04199529Великобритания74,92200730США80,892000Источник: Revenue Statistics 1965-2008. OECD. Paris. 2009 – Р.116-205, 273-287.По этим данным, можно сделать вывод о том, что для стран-членов ОЭСР налоги являются основным источником пополнения бюджетов.Поступление платежей в разрезе основных видов налогов представлено в приложении № 4. В семнадцати странах превалируют налоги на доход и прибыль, в восьми – социальные изъятия и в пяти – налоги на товары и услуги. В практике ОЭСР принята следующая классификация стран-членов:Страны Америки (США, Мексика, Канада);Страны Тихоокеанского региона (Австралия, Новая Зеландия, Ю.Корея, Япония);Страны Европы (Австрия, Бельгия, Дания, Финляндия, Франция, Германия, Греция, Венгрия, Исландия, Италия, Ирландия, Люксембург, Нидерланды, Португалия, Испания, Швеция, Швейцария, Турция, Великобритания, Польша, Чешская Республика, Словакия, Норвегия);Страны ЕС15 (Австрия, Бельгия, Дания, Финляндия, Франция, Германия, Греция, Италия, Ирландия, Люксембург, Нидерланды, Португалия, Испания, Швеция, Великобритания). Мы также будем использовать данную классификацию при группировке статистического материала. На рис.1 данные сгруппированы согласно этой классификации. Статистика, приведенная на этом рисунке, свидетельствует о том, что доля налогов на товары и услуги в общих налоговых доходах в среднем по странам-членам ОЭСР, по сравнению с 1965 г. снизилась более чем на 7% до 30,9%.Средние показатели доли налогов на товары и услуги в совокупных налоговых поступлениях, %Рис.1Средние показатели доли налогов на доход и прибыль в совокупных налоговых поступлениях, %Рис.2Средние показатели доли социальных изъятий в совокупных налоговых поступлениях, %Рис.3Источник: Revenue Statistics 1965-2008. OECD. Paris. 2009. 343p. Revenue Statistics 1965-2002. OECD. Paris. 2003. 332pВ целом по сравнению с 1965г. структура налоговых поступлений стала более сбалансирована.По всем группам стран доля социальных изъятий в совокупных налоговых поступлениях по сравнению с 1965г. выросла. Вместе с тем, значения этого показателя сильно отличаются у разных стран, и варьируется от 0% (Австралия и Новая Зеландия) до 43,5% (Чехия). Если рассматривать данные по группам, то можно отметить, что в странах Америки и Тихоокеанского региона доля социальных изъятий ниже, чем в странах Европы. В целом можно говорить о том, что все страны можно разделить на две группы в зависимости от величины доли социальных изъятий.Также можно отметить, что в среднем в странах Европы доля налогов на доходы и прибыль ниже, чем в странах Америки и Тихоокеанского региона. Интересно, что страны с более низкой долей социальных изъятий Австралия и Новая Зеландия отличаются максимальной долей налогов на доходы и прибыль – 59,8% и 62,9% соответственно.Перейдем к рассмотрению доли косвенных налогов, данные о ней в странах-членах ОЭСР представлены в приложении №5. В большинстве стран (24 страны) доля косвенных налогов снизилась, это косвенно подтверждает тезис о том, что у стран с более высоким уровнем экономического развития доля косвенных налогов ниже.Следующим показателем является налоговое бремя, его значения представлены на рис.4. Уровень налогового бремени, %Рис.4Среднее значение уровня налогового бремени по всем странам ОЭСР с 1965г. имеет тенденцию к росту. Исключением являются страны бывшего социалистического лагеря (Венгрия, Польша, Чехия и Словакия), в них происходит снижение налогового бремени. Это можно объяснить тем, что при переходе от плановой к рыночной экономике в этих странах были установлены очень высокие ставки.В целом можно говорить о том, что существует две группы налоговых систем по уровню налогового бремени. При этом состав этих групп в целом повторяет состав групп, которые были выделены ранее при анализе структуры налоговых поступлений.3.Налоговая система Российской ФедерацииИтак, в начале необходимо рассчитать значения показателей оценки налоговой системы РФ. Здесь стоит отметить, что особенностью статистики в РФ является постоянное изменение правил учета и отнесения различных поступлений в группы. Так, например, С 1 января 2001 г. был введен в действие единый социальный налог, позднее замененный взносами. С этого момента в литературе началось обсуждение того, является ли ЕСН по своей сути налогом, включаются ли в расчет налогового бремени часть ЕСН, зачисленная во внебюджетные фонды. В табл.2 мы сделали 2 расчета.