"Земельный налог: особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности физических лиц, анализ существующей практики"

Оглавление
Введение
1.Основные положения о земельном налоге для налогоплательщиков – физических лиц
1.1 Общие положения
1.2 Налогоплательщики – физические лица
1.3 Объект налогообложения
1.4 Налоговая база
1.5 Порядок определения налоговой базы
1.6 Налоговый период. Отчетный период
1.7 Налоговая ставка
1.8 Налоговые льготы
1.9 Порядок исчисления налога и авансовых платежей по земельному налогу
1.10 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по земельному налогу
1.11Налоговая декларация и отчетность по земельному налогу
2.Нормативно-правовые акты, устанавливающие земельный налог
3.Определение налоговой базы земельных участков, находящихся в общей собственности физических лиц
3.1 Определение налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности физических лиц
3.2 Определение налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности физических лиц
Заключение
Список литературы

"Земельный налог: особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности физических лиц, анализ существующей практики"

1.6 Налоговый период. Отчетный периодНалоговым периодом является календарный год.Первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года признаются отчетными периодами для налогоплательщиков физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.«При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период».1.7 Налоговая ставка«Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:1) 0,3 процента в отношении земельных участков:отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков».1.8 Налоговые льготыОт налогообложения освобождаются «физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов».Налогоплательщики, которые обладают правом на налоговые льготы, предоставляют документы, их подтверждающие, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.В случае возникновения в налоговом (отчетном) периоде права на льготу исчисление суммы налога (или, соответственно, авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого, как:К = Мп : Мк,где К – коэффициент;Мп – число полных месяцев, в течение которых льгота отсутствовала; Мк – число календарных месяцев в налоговом периоде (налоговый период – календарный год, т.е., соответственно, к числу 12) или в отчетном периоде; месяц возникновения права на налоговую льготу принимается за полный месяц.Если в налоговом периоде прекращается право на налоговые льготы, то расчет суммы налога производится точно также, при этом месяц прекращения права на налоговую льготу принимается как полный.1.9 Порядок исчисления налога и авансовых платежей по земельному налогу«Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы», если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 ст. 396 НК РФ.Исчисление суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, производится самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами», если иное не предусмотрено п. 2 ст. 396 НК РФ.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.«Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом».В случае, когда право собственности (бессрочного пользования или пожизненного наследуемого дарения) возникло или прекратилось в середине года, то земельный налог нужно рассчитывать с учетом коэффициента. Чтобы его найти, надо взять число полных месяцев, в течение которых участок принадлежал налогоплательщику, и разделить на количество календарных месяцев в году. Если право возникло или прекратилось до 15 числа включительно, то за полный месяц принимают месяц возникновения прав. Если же право возникло или прекратилось после 15 числа, то за полный месяц принимают месяц прекращения прав.К = Мп : Мк,где К – коэффициент;Мп – число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) плательщика;Мк – число календарных месяцев в налоговом (отчетном периоде).Поясним на примере. Допустим, физическое лицо – индивидуальный предприниматель, приобрел земельный участок 25 февраля 2010 года, и продал 20 сентября 2010 года. Получается, что физическое лицо владело участком на протяжении семи полных месяцев (март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь). Значит, коэффициент равен 0,59 (7 мес. : 12 мес.).В случае, если земельный участок перешел к физическому лицу по наследству, тогда налог должен исчисляться начиная с месяца открытия наследства.В отношении земельных участков, приобретенных индивидуальными предпринимателями для жилищного строительства, сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) рассчитывается с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства. Индивидуальное жилищное строительство, осуществляемое физическими лицами, в эту категорию не входит.Если жилищное строительство заканчивается раньше трех лет, то сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, считается суммой излишне уплаченного налога и возвращается налогоплательщику.В отношении земельных участков, приобретенных индивидуальными предпринимателями для жилищного строительства, сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) рассчитывается с учетом коэффициента 4, если период строительства превышает три года. в течение трехлетнего срока строительства.При индивидуальном жилищном строительстве физическими лицами, расчет суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.Рассмотрим конкретный пример исчисления суммы налога на участок, приобретенный под строительство. Сумма налога на участок составляет 100 ед. Участок приобретен под строительство многоэтажного жилого дома. Сумма налога в течение трех лет будет рассчитываться как 100 х 2 и составит 200 ед. в год. Строительство закончилось, и права на дом зарегистрированы через два года после приобретения участка под жилищное строительство. За два года плательщик уплатил налог в размере 400 ед. Поскольку объект зарегистрирован раньше, чем через три года после приобретения участка, то плательщик должен заплатить обычную ставку – по 100 ед. в год, т.е. всего 200 ед. Таким образом, по истечении двух лет он переплатил 200 единиц (400 ед. уплачено фактически, а должен внести 200 ед.). Следовательно, 200 ед. налога должны быть возвращены плательщику или засчитаны в счет будущих платежей.1.10 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по земельному налогуПорядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.В течение налогового периода индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по налогу. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков.«Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления».Налоговая декларация и отчетность по земельному налогу«Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу».Дата предоставления декларации едина для всех местностей и не может меняться в зависимости от муниципалитета. В муниципальных образованиях, где введены отчетные периоды, налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, до конца 2010 года сдавали расчеты по авансовым платежам. Начиная с 2011 года расчеты по авансовым платежам отменяются для всех без исключения налогоплательщиков (обязанность по уплате авансовых платежей и предоставлению годовой декларации остается).Нормативно-правовые акты, устанавливающие земельный налогВ настоящее время основным законом, регулирующим отношения, возникающие по установлению, исчислению и взиманию земельного налога, являются Части первая и вторая Налогового Кодекса РФ (НК РФ), принятые в соответствии с Конституцией РФ. Раздел Х НК РФ «Местные налоги» был введен Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ. До указанной даты земельный налог взимался на основании Закона РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю».Согласно ст. 15 НК РФ «земельный налог относится к категории местных налогов», поэтому земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать на основании НК РФ и нормативных правовых актов о налогах представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается и регулируется как НК РФ, так и Законами данных субъектов РФ.Земельный налог, обязателен к уплате на территориях муниципальных образований, нормативными правовыми актами которых он установлен.При введении земельного налога представительным органам муниципальных образований, предоставляется право определять, в пределах норм НК РФ, основной элемент налога - ставку, и обязательные элементы налога - порядок и сроки его уплаты. В НК РФ отмечено, что представительные органы муниципальных образований могут также устанавливать дополнительный элемент налога - налоговые льготы, основания и порядок их применения, в том числе и размер необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.Определение налоговой базы земельных участков, находящихся в общей собственности физических лицНеобходимость установления специальных правил для определения налоговой базы земельных участков, находящихся в общей собственности физических лиц, обусловлена особенностями объекта налогообложения, а точнее его правовым статусом. Также следует отметить, что при установлении объекта налогообложения не учтена принадлежность имущества тем или иным субъектам правоотношений. Возникает вопрос о равенстве обложения земельных участков различных форм собственности. Статья 8 Конституции РФ признает равенство всех форм собственности. Данный правовой принцип, закрепленный на конституционном уровне, должен носить универсальный характер, то есть применяться, в том числе, и в налоговых правоотношениях. Однако представляется по меньшей мере странным обложение земельным налогом участков, находящихся в муниципальной собственности, доходы от которого поступают в бюджет того же муниципального образования, которому этот участок принадлежит.Вопрос разрешается установлением круга налогоплательщиков в статье 388 НК РФ, среди которых перечислены лишь организации и физические лица. Квалифицирующим признаком плательщика земельного налога является принадлежность ему земельного участка на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.Таким образом, особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, заложены в характере правовой связи земельного участка и его обладателя (обладателей). Она является предметом детального регулирования как гражданским, так и земельным законодательством - глава 3 Федерального закона «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения».В соответствии со статьей 244 Гражданского кодекса РФ «имущество, находящееся в собственности двух и более лиц, принадлежит им на праве общей собственности». Понятие общей собственности возникает, когда в собственность двух или нескольких лиц поступает имущество, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона. На делимое имущество общая собственность возникает в случаях, предусмотренных законом или договором.Выделяются два вида общей собственности: с определением долей (общая долевая собственность) и без определения долей (общая совместная собственность). Порядок определения налоговой базы земельных участков, находящихся в общей собственности, зависит от того, в какой правовой форме общая собственность выражена: в общей долевой собственности или в общей совместной собственности. 3.1 Определение налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности физических лицИсходя из определения общей собственности данной в гражданском законодательстве (гл. 16 ГК РФ), НК РФ в ст. 392 устанавливает, что налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности для каждого налогоплательщика определяется пропорционально его доле в общей долевой собственности.Понятие доли признается основным для определения общей собственности. Применительно к земельным участкам как объектам общей собственности данное понятие характеризует именно долю в праве на земельный участок, но не часть самого земельного участка. Поэтому не допускается определять долю в общей собственности на земельный участок в натуральных величинах, например в гектарах. Поскольку объект общей собственности всегда воспринимается как единое целое, постольку доля в праве общей долевой собственности определяется в процентном отношении, например как 1/2 (50%) или 1/3 (33.3 %).В соответствующей пропорции определяется и налоговая база по земельному налогу. В случае, если земельный участок принадлежит двум лицам с долями в праве собственности 1/3 и 2/3, то сумма земельного налога будет определяться следующим образом:для участника общей собственности с долей 1/3 = Кадастровая стоимость земельного участка x 1/3 x ставка земельного налога;для участника общей собственности с долей 2/3 = Кадастровая стоимость земельного участка x 2/3 x ставка земельного налога.Подобный порядок определения налоговой базы по земельному налогу существовал и ранее в соответствии с Законом РФ «О плате за землю». Так, признавалось, что «объектом налогообложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков и земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок)». Таким образом, порядок установления налоговой базы по земельному налогу для участников общей долевой собственности не нов для российского законодательства, он призван наиболее полным образом учитывать интересы различных налогоплательщиков.Налоговый кодекс РФ устанавливает порядок определения налоговой базы для земельных участков, находящихся в динамике гражданского оборота. Земельные участки, находящиеся под зданиями, сооружениями и другой недвижимостью, подлежат обложению земельным налогом в том же порядке, что и не занятые постройками земельные участки. Рассматриваемой нормой устанавливается аналогичный порядок определения налоговой базы. Первичным элементом по-прежнему является юридический факт возникновения права собственности на землю, с той лишь разницей, что земельный участок теперь находится под приобретаемым зданием (сооружением). С момента возникновения права общей собственности на земельный участок он является объектом налогообложения. Налоговая база и соответственно сумма налога подлежат исчислению пропорционально доле нового участника общей собственности, независимо от юридического основания возникновения права - положений законодательства или соглашения сторон договора.Таким образом, возникает множественность лиц со стороны субъекта права собственности на земельный участок под зданием (сооружением) или его частью в момент приобретения соответствующей недвижимости. Определение налоговой базы в отношении земельных участков, занятых недвижимостью также имеет свои особенности, которые исходят из количества лиц, являющихся приобретателями данной недвижимости.Если при приобретении недвижимости покупатель в соответствии с договором либо законом получает право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, то налоговая база определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.Если покупателями недвижимости являются несколько лиц, в этом случае, налоговая база в отношении части земельного участка, занятого недвижимостью и необходимого для ее использования, определяется пропорционально доли каждого покупателя в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.На момент приобретения недвижимости ее часть уже может принадлежать на праве собственности третьим лицам. В случае если по состоянию на момент приобретения земельный участок под таким зданием находится в общей собственности двух и более лиц, то в результате приобретения происходит изменение состава участников с пропорциональным изменением (уменьшением долей) в праве.Предположим, что здание принадлежит двум лицам на равной основе. В отношении земельного участка под зданием каждый из них исчисляет земельный налог пропорционально доле в праве на здание - на паритетной основе. Другое физическое лицо приобретает треть площади в здании. По условиям договора купли-продажи новому собственнику будет принадлежать доля в праве собственности на земельный участок в размере 1/3. Поскольку уменьшается доля прежних участников собственности соответственно для них уменьшается и налоговая база по земельному налогу, то есть вместо 1/2 она теперь будет составлять 1/3 кадастровой стоимости общей площади земельного участка, находящегося под зданием.Рассмотрим еще один пример расчета суммы земельного налога на земельные участки, находящиеся в общей долевой собственности, который чаще всего применяется на практике.Физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, приобрело 18 мая 2011 года и 6 июня 2011 года два нежилых помещения в многоквартирных жилых домах, права собственности на которые зарегистрированы в установленном порядке.