Правовое налогообложение предпринимательской деятельности

СОДЕРЖАНИЕ
Правовое регулирование налогообложения
предпринимательской деятельности в Российской Федерации

Введение
1.Понятие налогообложения предпринимательской деятельности
1.1.Понятие предпринимательской деятельности
1.2.Понятие и сущность налогообложения предпринимательской деятельности
2. Система налогообложения предпринимателей в Российской Федерации
3.Правовое регулирование механизма реализации законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности в РФ
Заключение
Литература

Правовое налогообложение предпринимательской деятельности

Таким образом, предпринимательская деятельность предполагает необходимость уплачивать взносы во внебюджетные фонды помимо основной налоговой нагрузки32.
На сегодняшний день в России существуют следующие государственные внебюджетные фонды:
- Пенсионный фонд Российской Федерации, созданный в целях накопления денежных средств на пенсионное страхование
- Фонд социального страхования Российской Федерации, созданный в целях осуществления обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
- Фонды обязательного медицинского страхования, созданные в целях накопления денежных средств
Страховые взносы в указанные фонды обязаны платить следующие категории субъектов экономической деятельности:
- организации
- индивидуальные предприниматели, укоторых есть наемные работники
- адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой
При этом индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, обязаны уплачивать страховые взносы сами за себя, как за граждан, так как указанные индивидуальные предприниматели тоже являются гражданами России.
Следует особо подчеркнуть, что если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Важно обратить внимание на то, что физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями тоже являются плательщиками страховых взносов. Указанная обязанность возложена, например, на работодателей – физических лиц.
Однако при условии внесения небольших изменений в законодательство, к данной категории плательщиков страховых взносов может быть отнесен кто угодно.
Страховыми взносами облагаются следующие выплаты в пользу физических лиц:
- выплаты работникам по трудовым договорам
- вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг
- по договорам авторского заказа,
- договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,
- издательским лицензионным договорам,
- лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Следует подчеркнуть, что рассмотренные выше положения законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности в России не могут эффективно работать без эффективно действующего механизма их реализации. Особенно актуален этот вопрос в современной России. В качестве наглядного примера можно привести коррупцию, «серые» заработные платы и т.д.
На сегодняшний день механизмом реализации законодательства, обязывающего предпринимателей перечислять в бюджет налоги, является система налоговых органов, о которых и пойдет речь в следующей главе.
3. Правовое регулирование механизма реализации законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности в РФ
В настоящее время основными функциями налоговых органов являются:
- контроль за соблюдением налогового законодательства
- обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и сборов в бюджет
Следует подчеркнуть, что в целях повышения эффективности выполнения своих функций и задач налоговые органы осуществляют свою деятельность во взаимодействии с другими органами государственной власти и управления, а также с органами местного самоуправления.
Свои функции и задачи налоговые органы реализуют путем реализации полномочий, предоставленных им действующим законодательством.
В связи с этим следует отметить, что методики определения достаточности оснований полагать, что налогоплательщик является нарушителем, законодательство не предусматривает.
Налоговые органы и их должностные лица наделены очень широким кругом полномочий, которые они обязаны использовать для выполнения своих функций и задач, то есть для обеспечения сбора налогов с налогоплательщиков и контроля за уплатой налогов.
Согласно НК РФ «элементы налогообложения представляют собой набор параметров, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налога»33. Для признания налога законно установленным недостаточно лишь формально указать его в законе, необходимо исчерпывающе определить в законе все элементы налогообложения. Нечеткое определение того или иного элемента налогообложения порождает неоднозначное толкование налогово-правовых норм, судебные споры, лишает добросовестного налогоплательщика возможности надлежаще выполнить налоговую обязанность.
Согласно ст. 17 НК РФ налог считается законно установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Указанные элементы являются основными, их определение для законодателя обязательно. Факультативным элементом выступают налоговые льготы, которые могут предусматриваться законом при установлении налога, если законодатель сочтет это необходимым.
В литературе неоднократно делались попытки расширить перечень элементов налогообложения. Отдельные авторы предлагают дополнить его такими категориями, как «предмет налога», «метод учета налоговой базы», «масштаб налога», «источник налога», «налоговый оклад», «носитель налога», «отчетность по налогу» и др. Полагаем, что в целях научного исследования отдельных аспектов налогообложения выделение новых элементов налогообложения может быть полезным. Но при этом нужно разграничивать атрибутивные (нормативные) и вспомогательные (доктринальные) элементы налогообложения. Дело в том, что любой системный объект научного исследования можно разложить на множество элементов, классифицируемых по самым разным основаниям. Общее число таких элементов объективно неограниченно и определяется задачами научного поиска или практическими потребностями.
Налог как объект правового регулирования также представляет собой сложную систему, состоящую из большого количества элементов, взаимосвязанных между собой.
Объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), с наличием которых у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ). В данном определении есть неточности. В частности, стоимость товаров (работ, услуг) выступает налоговой базой, а объектом налогообложения в данном случае является реализация товаров (работ, услуг).
Согласно п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Тем самым предполагается, что в объекте налогообложения всегда выражается некоторое благо экономического характера, значимое для налогоплательщика. Производность налогообложения от хозяйственной деятельности (и, как следствие, обусловленность объекта налогообложения отношениями собственности) неоднократно подчеркивалась в литературе34. «Не любые факт, событие, действие могут стать юридически значимыми, влекущими за собой возникновение налогового обязательства, а только те, следствием которых становится экономическая выгода налогоплательщика, которые приводят к увеличению его экономического потенциала и позволяют «делиться» с государством»35.
Объект налогообложения должен быть так или иначе связан с реализацией права частной собственности, с экономическими отношениями, с приобретением материальных благ или выгод. «С экономической точки зрения существует только два источника, из которых государство может черпать налоговые средства: результат хозяйственного процесса (прибыль, доход) и наличное имущество налогоплательщика»36. Плательщиком налога, по справедливому замечанию С.Г. Пепеляева, является собственник, а не гражданин. Посредством уплаты налога частная собственность служит интересам общества37. Прав Г.А. Гаджиев, отмечая, что «ориентир в налогообложении – не наличие трудоспособности, а определенный экономический успех в области труда, в использовании капитала или в обмене»38. Наличие экономического основания характеризует налоговые отношения как экономико-правовые, в которых экономические и правовые элементы переплетены и взаимосвязаны.
В соответствии с принципом однократности налогообложения каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Традиционно свое наименование налоги и сборы получают именно по экономическому основанию – налог на прибыль, сбор за право торговли, налог на имущество, земельный налог, налог на доходы физических лиц и т.д. Важное значение для определения объекта налогообложения имеют следующие дефиниции, закрепленные в НК РФ: имущество, товар, доход, прибыль, реализация товаров, работ и услуг.
Налоговая база определяется законодателем как стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Главная функция налоговой базы – выразить объект налогообложения количественно, то есть его измерить. Для этого требуется выделить параметр, который будет положен в основу измерения объекта налогообложения. Налоговая база – не просто параметр, а параметр, выраженный в определенных единицах налогообложения.
Элемент налога, именуемый «налоговая база», служит для того, чтобы количественно выразить объект налогообложения с применением той или иной меры исчисления. Таким образом, налоговая база представляет собой размер (величину) объекта налогообложения в единицах налогообложения.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ). Проще говоря, налоговая ставка представляет собой размер налогового платежа на единицу налогообложения.
Новый Федеральный закон РФ от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» направлен на совершенствование практической деятельности по осуществлению государственного контроля и как следствие усиление гарантий защиты прав предпринимателей.39
Данный закон регламентирует порядок и организацию проверок, порядок взаимодействия органов контроля при проведении проверок.
Согласно новому законодательству, плановые проверки проводятся на основании разрабатываемых Контролирующими органами ежегодных планов, содержащих сведения о целях, основаниях и сроках проведения каждой проверки. Утвержденные планы должны доводиться до сведения заинтересованных лиц посредством размещения на официальном сайте в сети «Интернет» либо иным доступным способом. Законом установлены основания для включения проверки в ежегодный план.
Плановые проверки должны проводиться не чаще чем один раз в три года, а в отношении лиц, осуществляющих виды деятельности в сфере здравоохранения, образования и социальной сфере (перечень таких видов деятельности должно утвердить Правительство РФ), - два и более раза в три года.
О проведении плановой проверки лицо должно быть уведомлено не позднее чем в течение трех рабочих дней до начала ее проведения.
Проверка проводится на распоряжения или приказа руководителя или заместителя Контролирующего органа, и только должностными лицами, указанными в этом распоряжении или приказе.
Копия данного распоряжения или приказа должна быть вручена руководителю (должностному лицу, представителю) проверяемого лица под роспись.
Кроме того, осуществляющее проверку должностное лицо обязано предъявить служебное удостоверение, и по требованию лица, подлежащего проверке, - ознакомить его с административными регламентами и порядком проведения мероприятий по контролю.
Законом установлены и иные обязанности должностных лиц Контролирующих органов и  ограничения их полномочий, а также права юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении проверок.
По результатам проверки должностным лицом, проводившим проверку, составляется акт. Законом установлены требования к содержанию акта и прилагаемым к нему документам. В случае выявления нарушений должностные лица Контролирующих органов:
-выдают предписания об устранении нарушений
-принимают меры по контролю за устранением нарушений, их предупреждению, предотвращению возможного причинения вреда, обеспечению безопасности государства и др.;
-принимают меры по привлечению лиц, допустивших нарушения, к ответственности;
-при наличии соответствующих оснований принимают меры по недопущению причинения вреда или прекращению его причинения вплоть до временного запрета деятельности лица или его структурного подразделения, отзыва продукции, представляющей опасность и др.
Так, например, Ступинское районное потребительское общество обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании частично недействительным решения ИФНС России по г. Ступино Московской области от 19 августа 2009 года N 1822 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом уточнения заявления в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принятого судом40.
Решением Арбитражного суда Московской области от 30 апреля 2010 года заявленное Обществом требование удовлетворено.
Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 16 сентября 2010 года решение суда первой инстанции отменено, Обществу в удовлетворении требования отказано.
Как установлено судом и следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки уточненной (корректирующей) налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за четвертый квартал 2008 года налоговым органом было принято решение от 19 августа 2009 года N 1822 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании акта камеральной налоговой проверки от 17 июля 2009 года N 1853 (том 1, л.д. 13).
Считая незаконным решение Инспекции, налогоплательщик оспорил его в арбитражном суде.
Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества.
Апелляционный суд, отменяя решение и отказывая в удовлетворении требований Общества, исходил из отсутствия у налогоплательщика правовых оснований для самостоятельного исчисления корректирующего коэффициента базовой доходности К2, определенного представительным органом на 2008 год, на неустановленные этим органом значения. Суд кассационной инстанции полагает, что выводы апелляционного суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и законодательству о налогах и сборах
Поскольку нормативным правовым актам уполномоченного органа установлено определенное значение корректирующего коэффициента К2, то самостоятельно корректировать (умножать) этот коэффициент на неустановленные этим органом значения налогоплательщик в данном случае не вправе. Иное толкование заявителем норм материального права не свидетельствует о судебной ошибке и основанием для отмены судебного не является. В спорной правовой ситуации нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не допущено.
Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 16 сентября 2010 года по делу N А41-375/10 осталось без изменения, а кассационная жалоба Ступинского районного потребительского общества - без удовлетворения.
Вред, причиненный юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям вследствие неправомерных действий (бездействия) должностных лиц Контролирующих органов, подлежит возмещению, включая упущенную выгоду, за счет соответствующих бюджетов в соответствии с гражданским законодательством.
Законом устанавливается уведомительный порядок осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности (их перечень закреплен в Законе). В частности, такими видами деятельности являются предоставление гостиничных и бытовых услуг, услуг общественного питания, розничная  и оптовая торговля, производство одежды, издательская и полиграфическая деятельность и иные виды деятельности.
Требовать получения разрешений, заключений и иных документов для начала осуществления указанных видов деятельности не допускается.
О начале осуществления данных видов деятельности юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны уведомить уполномоченный Правительством федеральный орган исполнительной власти. Форма и порядок предоставления уведомлений должны быть утверждены Правительством РФ.
В связи принятием Закона утрачивает силу Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)».
Заключение
Так выглядит на сегодняшний день правовое регулирование налогообложения предпринимательской деятельности на современном этапе развития нашего государства.
Конечно, из вышеизложенного несложно сделать вывод о том, что система налогообложения в нашей стране пока еще далека от совершенства. Достаточно вспомнить хотя бы тот факт, что наряду с обязанностью платить налоги существует обязанность предпринимателей уплачивать взносы во внебюджетные фонды.
Многочисленные поправки в налоговое законодательство, приводят к нестабильности правового налогового поля функционирования предприятий и индивидуальных предпринимателей. В этой связи необходимо результативное совершенствование налоговой системы на основе всестороннего учета прямых и обратных связей между индивидуальными предпринимателями и государством.
Наряду с совершенствованием налогообложения доходов предпринимателей существует потребность в более действенных государственных программах поддержки предпринимательства, особенно на начальном этапе вхождения в бизнес, обеспечение перманентности их профессиональной подготовки и информированности в отношении изменений в налоговом законодательстве.
На современном этапе развития с принятием Федерального закона РФ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» статус индивидуального предпринимателя в правовом смысле уточнен и более того, в налогообложении, он расценивается, именно как экономически важный стратегический ресурс: обеспечивается государственная поддержка предпринимателей.