Налоговые режимы. Выбор наиболее благоприятного налогового режима на малом предприятии(ООО "Свобода - Авто")

Введение
1. Сравнительный анализ систем налогообложения, действующих в России
1.1. Сущность налогообложения
1.2. Правовая характеристика налоговой системы России
1.3. Сравнительный анализ систем налогообложения, существующих в России
2. Анализ и оценка налоговой нагрузки ООО «Свобода – Авто»
2.1. Общая характеристика ООО «Свобода – Авто»
2.2. Оценка показателей финансового состояния хозяйственной деятельности организации для действующей системы налогообложения
3. Анализ и оценка целесообразности перехода ООО «Свобода – Авто» на упрощенную систему налогообложения
3.1. Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения
3.2. Оценка налоговой нагрузки при переходе на единый налог на вмененный доход
3.3. Выбор наиболее приемлемой системы налогообложения для ООО «Свобода – Авто»
4. Правовое обеспечение проекта
Заключение
Список использованных источников

Налоговые режимы. Выбор наиболее благоприятного налогового режима на малом предприятии(ООО "Свобода - Авто")

организационно-технический аспект деятельности Общества;
методологию ведения бухгалтерского учета и представления отчетности;
учетную политику для целей налогообложения.
Для наилучшей налоговой оптимизации целесообразно составить несколько возможных вариантов налогового плана (плана предстоящих налоговых платежей) на 2010 г. и провести сравнительный анализ полученных результатов.
На заключительном этапе налогового планирования организациям сферы малого бизнеса целесообразно проанализировать последствия применения следующих вариантов налогообложения:
общий порядок налогообложения без применения каких-либо вариантов налоговой оптимизации;
применение упрощенной системы налогообложения (УСН) с выбором объекта налогообложения «доходы»;
применение УСН с выбором объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов».
Сущность упрощенной системы налогообложения (УСН) заключается в замене ряда налогов единым налогом.
Для организации заменяются:
- налог на прибыль организации;
- налог на имущество организации;
- единый социальный налог;
- налог на добавленную стоимость (НДС – за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ).
ИП освобождаются от:
- налога на доходы физических лиц;
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
- единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц);
- налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется в добровольном порядке при желании налогоплательщика и если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей.
Различают два типа упрощенной системы налогообложения – по объекту налогообложения. Им в УСН может быть:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом стоит учитывать, что список расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу, строго определен в ст. 346.16 НК РФ.
За источник данных принят бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 2008 г.
Первый вариант. Общество продолжает применять общий порядок налогообложения без использования каких-либо инструментов налоговой оптимизации. Налоговый план, соответствующий данному варианту налогообложения, отражен в таблице 5.
Таблица 5
Налоговый план ООО «Свобода-Авто» на 2010 год без применения вариантов оптимизации
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Выручка без НДС
25084
Себестоимость
24988
В том числе
Заработная плата работникам
804,96
Единый социальный налог
209,29
Амортизационные отчисления
5
Затраты на рекламу
21
Затраты на оплату телефонных разговоров
1
Валовая прибыль
96
Налог на прибыль (20%)
19,2
В структуре затрат 32% отводится на заработную плату работникам и 0,8% на выплату единого социального налога. Этот показатель является небольшим, и некоторые организации смогли бы довольствоваться таким результатом. Однако путем налогового планирования можно сократить и данную статью затрат.
Второй вариант. Общество имеет право на применение упрощенной системы налогообложения. При этом налогоплательщик может выбрать один из двух возможных объектов налогообложения: «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов». Налоговый план, соответствующий налоговому режиму «Упрощенная система налогообложения» с использованием объекта налогообложения «доходы», представлен в таблице 6. При этом необходимо принять во внимание, что доходы Общества могут резко сократиться из-за освобождения от уплаты НДС. Некоторые контрагенты прекращают работу с «упрощенцами».
Таблица 6
Налоговый план Общества на 2010 год с учетом применения упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы)

Показатели
Сумма, тыс. руб.
Доходы
20000
Расходы, всего
1848,34
В том числе:
Затраты на аренду помещения
900
Заработная плата работникам
804,96
Суммы НДС по приобретенным услугам
61,38
Затраты на рекламу
21
Затраты на оплату телефонных разговоров
17
Материальные расходы
42
Прочие затраты
2
Прибыль
18151,66
Единый налог
1200
Чистая прибыль
16951,66
Всего налоговых платежей
1261,38
Третий вариант. Налоговый план, соответствующий налоговому режиму «Упрощенная система налогообложения» с использованием объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», представлен в таблице 7.
Таблица 7
Налоговый план Общества на 2010 год с учетом применения упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы минус расходы)
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Доходы
20000
Расходы, всего
1848,34
В том числе:
Затраты на аренду помещения
900
Заработная плата работникам
804,96
Суммы НДС по приобретенным услугам
61,38
Затраты на рекламу
21
Затраты на оплату телефонных разговоров
17
Материальные расходы
42
Прочие затраты
2
Прибыль
18151,66
Единый налог
2722,75
Чистая прибыль
15428,91
Всего налоговых платежей
2784,13
Разработав налоговые планы для общего порядка налогообложения с использованием элементов налоговой оптимизации и налоговых планов для УСН, необходимо провести сравнительный анализ.
Чистая прибыль и налоговая нагрузка на чистую прибыль – это те экономические показатели, которые интересуют любой хозяйствующий субъект. Чистая прибыль – это конечный финансовый результат, характеризующий эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Данный показатель определяется даже теми хозяйствующими субъектами, которые применяют УСН и в соответствии с действующим законодательством могут не вести бухгалтерский учет. Определение налоговой нагрузки на валовую прибыль необходимо, так как данный показатель общей налоговой нагрузки на бизнес отражает величину доли налоговой составляющей по отношению к чистой прибыли.
Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения Общества в 2010 г. приведена в таблице 8.
Таблица 8
Сравнительная характеристика вариантов налогообложения Общества на 2010 год
Показатели
Варианты налогообложения
1
2
3
Доходы, тыс. руб.
25084
20000
20000
Расходы, тыс. руб.
24988
1848,34
1848,34
ЕСН, тыс. руб.
209,29
-
-
Налог на прибыль, тыс. руб.
19,2
-
-
Единый налог, тыс. руб.
-
1200
2722,75
Валовая прибыль, тыс. руб.
96
18151,66
18151,66
Всего налоговых платежей, тыс. руб.
4743,61
1261,38
2784,13
Налоговая нагрузка на чистую прибыль, %
494,1
6,95
15,3
Наглядно сравнение показателей приведено на рис. 2.
Рис. 2. Сравнение показателей налоговой нагрузки по трем вариантам
Окончательные выводы о выборе оптимального режима налогообложения сделаем ниже.
3.2. Оценка налоговой нагрузки при переходе на единый налог на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, органов государственной власти городов федерального значения в отношении некоторых видов предпринимательской деятельности:
Сущность ЕНВД заключается в замене ряда налогов на один.
Для организаций:
налога на прибыль организаций;
налога на имущество организаций;
единого социального налога;
налога на добавленную стоимость.
Для индивидуальных предпринимателей:
налога на доходы физических лиц;
налога на имущество физических лиц;
единого социального налога;
налога на добавленную стоимость.
При этом организации и предприниматели продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
ЕНВД может применяться как для отдельных видов деятельности организации, так и для всей в целом.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности на величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
После определения налоговая база корректируется двумя коэффициентами:
- К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году,
- К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
Кроме вида деятельности на возможность перехода на ЕНВД влияют также другие факторы:
- численность работников – не должна быть более 100 человек за предшествующий календарный год;
- доля других организаций – не должна превышать 25% (за некоторыми исключениями) и другие.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
ООО «Свобода-Авто» кроме прочих видов деятельности занимается ремонтом автотранспортных средств и мойкой автомобилей.
Данная деятельность подпадает под действие Закона г. Санкт-Петербурга №299-3519.
Согласно главе 26.3 Налогового кодекса РФ, единый налог на вмененный доход рассчитывается по формуле (4).
, (4)
где ЕН – единый налог на вмененный доход, руб.;
БД – базовая доходность в месяц, руб.;
ФП – физический показатель;
К1 – коэффициент-дефлятор. Значение, равное 1,148, установлено приказом Минэкономразвития России от 12.11.08 №392;
К2 – коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Устанавливается органами законодательства субъектов РФ. Для данного вида деятельности в г. Санкт-Петербурге К2=1,0;
Нст – налоговая ставка, равная 15%.
Таким образом, определив значение каждого показателя, определим ежемесячный единый налог:
ЕН = 12000 * 76 * 1,148 * 1,0 * 15% = 157 046,4 руб.
За 2010 год Общество в общей сложности уплатит в бюджет 1884556,8 руб.
3.3. Выбор наиболее приемлемой системы налогообложения для ООО «Свобода – Авто»
На основании вышеизложенного сделаем вывод о целесообразности перехода на УСН по объекту «доходы».
В нормативных документах введены ограничения, которые могут существенным образом влиять на перспективы развития применяющей УСН организации, оказывая сдерживающее воздействие, что при прочих равных условиях само по себе является негативным фактором.
Причем, следует иметь в виду также следующие обстоятельства:
- переход с применением УСН на применение на общий режим налогообложения осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено соответствующее превышение;
- налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН, но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН;
- отказаться от применения УСН  можно и в добровольном порядке, но только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором организация предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Плательщиками ЕН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Ограничения на применение организациями УСН установлены ст.346.12 НК РФ.
Для организаций, желающих применять УСН, НК РФ определен заявительный порядок, согласно которому налогоплательщик подает в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого он переходит на УСН. Вновь созданные организации могут применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации, если они подали заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.
4. Правовое обеспечение проекта
Фирма перестает быть плательщиком ЕНВД, если выполняется хотя бы одно из перечисленных условий.
в муниципальном образовании отменена система налогообложения в виде ЕНВД по тому виду деятельности, которым занималась фирма;
фирма прекратила вести деятельность, которая облагается ЕНВД;
деятельность фирмы перестала соответствовать условиям, при которых применяется ЕНВД (например, увеличение площади розничного магазина свыше 150 кв. м);
предпринимательская деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества.
Это следует из статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
При переходе на упрощенку с ЕНВД основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные) и полностью оплаченные до перехода, примите к учету по остаточной стоимости (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Сделать это могут фирмы, которые выбрали в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами.
Остаточную стоимость такого имущества определите как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД, по данным бухучета (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
В зависимости от срока полезного использования объекта при расчете единого налога остаточную стоимость оплаченных основных средств и нематериальных активов включите в расходы в течение одного года, трех или десяти лет. Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Если фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на спецрежим (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При переходе на упрощенку с другого режима налогообложения основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой фирмой) до такого перехода, принимайте к учету по остаточной стоимости (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов включите в расходы при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет. Период, в течение которого стоимость будет включаться в состав расходов, определите в зависимости от срока полезного использования объекта. Такие правила установлены в абзацах 4-7 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Чтобы учесть остаточную стоимость амортизируемого имущества в расходах, одновременно должны быть выполнены следующие условия:
фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
объект оплачен;
объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
фирма подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Если расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также расходы на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств оплачены частично, то при расчете единого налога их можно учитывать в размере фактически уплаченных сумм. В налоговую базу такие суммы следует включать в последнее число отчетного (налогового) периода. Дожидаться полной оплаты расходов не нужно. Такой порядок следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Законодатель, прежде всего, ставил перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений, устанавливаемых статьей 346.12 НК РФ.
Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).
Согласно статье 248 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» к доходам относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (статья 249 НК РФ), внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено. Таким образом, показатель выручки, полученной индивидуальным предпринимателем до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, для перехода на нее не имеет значения.
Налогоплательщики единого налога, за исключением предпринимателей, применяющих данный специальный налоговый режим на основании патента, должны помнить, что доход налогоплательщика, применяющего упрощенку, не может превышать 20 млн. рублей в год (данная величина подлежит ежегодной индексации), потому, принимая решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, лучше заранее оценить доходы, которые будут получены в будущем.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
организации, имеющие филиалы и (или) представительства (считаем необходимым подчеркнуть, что данное ограничение не относится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представительства);
банки;
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;