Учетная и договорная политика по минимизации налогов (на примере торгового предприятия)

ВВЕДЕНИЕ
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ И ДОГОВОРНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Общие вопросы формирования учетной и договорной политики предприятия
1.2. Элементы учетной политики, влияющие на размер налоговых платежей
1.3. Инструменты договорной политики и их влияние на минимизацию налогообложения
2.ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ МИНИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ (НА ПРИМЕРЕ ООО «СНОВКА»)
2.1. Общая характеристика предприятия
2.2. Описание учетной политики, принятой на предприятии
2.3. Выбор способов начисления амортизации и срока полезного использования по амортизируемому имуществу
2.4. Установление перечня прямых и косвенных расходов
2.6. Создание резервов
2.7. Работа с просроченной дебиторской задолженностью
3. ФОРМИРОВАНИЕ ДОГОВОРНОЙ ПОЛИТИКИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «СНОВКА»)
3.1. Описание договорной политики, принятой на предприятии
3.2. Анализ участников договора
3.3. Метод замены отношений
3.3.1.Выбор между договором поставки и комиссии
3.3.2. Выбор между приобретением и финансовой арендой (лизингом) основного средства
3.3.3. Выбор между индоссированием векселя и цессией
3.3.4. Оптимизация НДС с помощью договора факторинга
3.4. Метод отсрочки налогового платежа
3.4.1. Установление в договоре особых условий перехода права собственности
3.4.2. Отсрочка налогового платежа с применением банковского векселя
3.5. Метод прямого сокращения объекта налогообложения
4. ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ УЧЕТНОЙ И ДОГОВОРНОЙ ПОЛИТИКИ НА НАЛОГОВУЮ НАГРУЗКУ ПРЕДПРИЯТИЯ
4.1. Расчет налоговой нагрузки при различных вариантах учетной и договорной политики
4.2. Предложения по снижению налоговой нагрузки
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 6
Приложение 7
срок

Учетная и договорная политика по минимизации налогов (на примере торгового предприятия)

1,34
1,94
Размер арендной платы на
1 руб.реализованной продукции, р.
0,14
0,12
0,09
-0,02
-0,02
Ежегодно наблюдается тенденция роста реализованной продукции на 1 рубль арендной платы и соответственно снижение показателя арендной платы на 1 рубль реализованной продукции, что, несомненно, является положительным явлением в финансово-хозяйственной жизни организации и говорит об эффективном использовании производственных мощностей.
Себестоимость отражает все стороны хозяйственной деятельности и аккумулируется результаты использования всех производственных ресурсов.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, влияние факторов на его прирост, а так же дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. В таблице 4 приведены данные о себестоимости реализованной продукции ООО «Сновка», для большей наглядности на рисунке 2 проиллюстрирована ее структура.
Таблица 4 – Себестоимость реализованной продукции ООО «Сновка» за 2005-2007 годы
Статьи калькуляции 
2005
2006
2007
Структура, %
2005
2006
2007
1.Материальные затраты, т.р.
529
788
1355
35,31
37,08
42,93
в т.ч.
сырье и материалы
516
764
1314
34,45
35,95
41,63
топливо и электроэнергия
13
24
41
0,87
1,13
1,30
2. Возвратные отходы
64
102
163
4,27
4,80
5,16
3.Заработная плата, т.р.
244
344
530
16,29
16,19
16,79
4.Социальные отчисления,т.р.
89
122
148
5,94
5,74
4,69
5.Амортизация, т.р.
10
10
10
0,67
0,47
0,32
6.Прочие произв-е расходы, т.р.
106
169
269
7,08
7,95
8,52
7. Общехозяйственные расходы
584
794
1007
38,99
37,36
31,91
8.Полная себестоимость, т.р.
1498
2125
3156
100
100
100
Рисунок 2 – Структура себестоимости реализованной продукции ООО «Сновка» за 2007 год
Из приведенной таблицы 5 и рисунка 2 видно, что наибольший удельный вес в структуре себестоимости филенчатых дверей занимают общехозяйственные расходы и материальные затраты (на рисунке 3 представлены за минусом возвратных отходов), причем доля материальных затрат с каждым годом увеличивается, что вызвано увеличением цен на потребляемые материальные ресурсы, так в 2005г. они составили 35% от общей себестоимости, в 2006 году – 37%, а в 2007 – 43%,. Удельный вес общехозяйственных расходов с каждым годом снижается, что является положительной тенденцией. Далее наиболее весомой статьей являются заработная плата производственных рабочих, ее удельный вес в себестоимости реализованной продукции на протяжении 2005-2007 годов остается практически неизменным и составляет 16-17%. Доля прочих производственных расходов в общей себестоимости составляет 7-8%. Таким образом можно сделать вывод о том, что:
- выпукаемая продукция ООО «Сновка» является материалоемкой;
- доля общехозяйственных расходов очень велика.
Приведем основные показатели деятельности ООО «Сновка» за 2005-2007 годы в таблице 5.
Таблица 5 - Основные показатели деятельности ООО «Сновка» за 2005-2007 годы
Наименование показателя
2005
2006
2007
Изменения
Изменения
(2005 и 2006)
(2006 и 2007)
Объем продаж (выручка),
тыс. руб.
1627
2166
3054
+539
+888
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.
914
1331
2149
+417
+818
Валовая прибыль, тыс. руб.
713
835
905
+122
+70
Прибыль от продаж, тыс. руб.
129
41
-102
-88
-143
Налог на прибыль, тыс. руб.
30
10
-20
-10
Чистая прибыль, тыс. руб.
94
30
-102
-64
-132
Рентабельность обычной деятельности , %
7,93
1,89
-
-6,04
-
Численность работающих, чел
14
16
17
+2
+1
Стоимость основных фондов, тыс.руб.
46
36
26
-10
-10
Реализованная продукция на 1руб. арендованных ОС, р.
7,33
8,66
10,60
1,34
1,94
Производительность труда работающих, тыс.руб./чел.
116,21
135,38
179,65
+19,17
+44,27
Средняя заработная плата работника, т.р.
51,78
58,32
72,82
+6,54
14,5
Материалоемкость
0,33
0,36
0,44
+0,03
+0,08
Размер арендной платы на
1 руб. реализованной продукции, р.
0,14
0,12
0,09
-0,02
-0,02
Из приведенной таблицы 5 видно что, несмотря на увеличение объемов продаж, наблюдается отрицательная динамика в части показателя получаемой прибыли, а в 2007 году деятельность предприятия стала убыточной. Причиной этого является увеличение себестоимости производимых изделий, и как следствие снижение прибыли от продаж. Рентабельность деятельности организации в 2005 году составила почти 8%, т.е. на каждый рубль выручки приходится 8 копеек прибыли. В 2006 году данный показатель уменьшился почти в 4 раза и составил почти 2 %, а в 2007 году деятельность предприятия была нерентабельной.
За последние 3 года кадровый состав работников предприятия изменился незначительно, а производительность труда напротив возросла существенно, причем увеличение данного показателя в основном обусловлено ростом объемов производства. Так же положительной является динами показателя средней заработной платы работников ООО «Сновка».
С каждым годом наблюдается увеличение материальных затрат, главным образом данное явление объясняется повышением цен на используемые в процессе производства материальные ресурсы.
Ознакомившись с основными технико-экономическими показателями деятельности ООО «Сновка», очевидно, что с каждым годом финансово-экономическое положение предприятия ухудшается, одной из главных причиной этого является наличие большой конкуренции на рынке, которое делает достаточно сложным процесс повышения цен на выпускаемую продукцию, на фоне постоянно растущих затрат на производство продукции Согласно вышеуказанным данным финансовое состояние предприятия является неустойчивым. Себестоимость продукции в течение 3 лет стабильно увеличивается. Основная деятельность предприятия и деятельность предприятия в целом является низкорентабельной, а в 2007 году убыточной.
Ввиду большого количества отходов древесины предприятию можно расширить ассортимент выпускаемых изделий с целью использования данных отходов, что поспособствует увеличению экономических выгод от деятельности фирмы.
2.2. Описание учетной политики, принятой на предприятии
Учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для сотрудников бухгалтерии, а так же согласно п. 11 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» она должна раскрывать принятые при ее формировании способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможно достоверная оценка финансового положения, денежного оборота и результатов деятельности организации.
Произведем критический анализ учетной политики ООО «Сновка» с точки зрения ее соответствия ПБУ 1/98 «Учетная политики организации», а так же полноты и правильности формирования и раскрытия выбранных способов и методов учета иным бухгалтерским стандартам, что позволит нам оценить степень освещенности применяемых ООО «Сновка» способов ведения бухгалтерского учета, которые оказывают существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, а так же на показатели финансового состояния организации, т.е. на величину основных показателей деятельности организации, налогового планирования и ценовой политики.
Для проведения анализа в таблице 6 представлены основные способы бухгалтерского учета, которые должны раскрываться в учетной политики предприятия и способы, содержащиеся в учетной политики ООО «Сновка». С помощью нее можно будет сделать выводы о полноте и правильности действующей учетной политики исследуемой организации.
Таблица 6 –Основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Сновка»
Положение  учетной политики
Вариант
 Основание
Положение учетной политики ООО «Сновка»
Организационно-технический раздел
Организация ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет организации ведет: - бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; - штатный бухгалтер; - на договорных началах: централизованная бухгалтерия, специализированная организация или бухгалтер-специалист; - лично руководитель.
п. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете»
Не приведено
Формы первичных учетных документов
- не установленные законодательно разрабатываются самостоятельно и утверждаются как приложения к учетной политике;
- операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм.
п.33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» п. 2 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете»
Не приведено
Форма учета
- журнально-ордерная; - мемориально-ордерная; - упрощенная; - автоматизированная.
п. 8,19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Не приведено
Рабочий план счетов
Формируется на основании типового плана счетов, утверждается в приложении
П. 3 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете
Не приведено
Обработка учетной информации
- ручная,
- автоматизированная
П. 3 ст.6 ФЗ о бухгалтерском учете
Не приведено
График документооборота
Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике
ст. 9,17 ФЗ «О бухгалтерском учете»
Не приведено
Инвентаризация
Состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций
законодательно не установлены, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике
Ст. 12 ФЗ о бухгалтерском учете,
п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»
Не приведено
Внутренний контроль
Организация создает контрольные службы или передает контрольные функции отдельным работникам.
П. 3 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете
Не приведено
Формы отчетности
- типовые;
- разработанные организацией
Приказ Минфина № 67н «О формах бухгалтерской отчетности»
Не приведено
Учет долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам.
- Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств; - в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней, задолженность переводится из долгосрочной в краткосрочную.
п. 6, 33 ПБУ 15/ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
В момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней, задолженность переводится из долгосрочной в краткосрочную.
Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов
Виды операций, по которым прочие доходы отражаются в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам.
п. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Не приведено
Распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации по фондам
В соответствии с учредительными документами организации.
ст.52 ГК РФ. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 84)
Не приведено
Из приведенной выше таблицы 6 мы видим, что часть способов ведения бухгалтерского учета в учетной политике ООО «Сновка» не приведена. Так не нашли отражения в учетной политике следующие основные положения:
1. В организационно-технической части: организация ведения бухгалтерского учета, используемые на предприятии формы первичных документов и бухгалтерской отчетности, применяемая форма бухгалтерского учета, способ обработки учетной информации, порядок и сроки проведения инвентаризаций, график документооборота и организация внутреннего контроля.
2. В методической части: применяемый метод учета затрат на производство продукции, база распределения ОХР, возможность переоценки основных средств. Так же не нашла отражения информация о создании резервов за счет себестоимости и финансовых результатов, о способе отражения в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов и данные о направлении прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Первоочередной задачей любой организации является формирование рациональной учетной политики, которая утверждается для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Результаты проведенного критического анализа учетной политики ООО «Сновка» на 2008 год показали, что она нуждается в значительных доработках.
При разработке предложений по усовершенствованию учетной политики ООО «Сновка» необходимо исходить из подхода целесообразности выбора того или иного элемента с точки зрения трудоемкости, с учетом специфики деятельности малого предприятия, загруженности бухгалтера и рациональности способов ведения бухгалтерского и налогового учета.
Учетную политику для целей бухгалтерского учета необходимо дополнить положениями, не получившими должного отражения.
В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета необходимо выбрать один из способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Так как есть перед нами стоит задача выбора из нескольких предлагаемых вариантов способов ведения бухгалтерского учета одного единственного оптимального для рассматриваемого предприятия.
В организационно-технический раздел необходимо включить следующие недостающие положения учетной политики:
1. Организация ведения учета. Согласно п.2 ст. 6 ФЗ о БУ в зависимости от объема учетной работы руководители организаций могут:
- учредить бухгалтерскую службу, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
- ввести в штат должность бухгалтера;
- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
- вести бухгалтерский учет лично.
Бухгалтерский учет в ООО «Сновка» ведется штатным бухгалтером.
2. Формы первичных документов. Организации могут использовать первичные документы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа, наименование организации, от лица которой составлен данный документ;
- содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностных лиц , ответственных за совершение и правильность оформления данной операции и их личные подписи.
Первичная документация, по которой не предусмотрены типовые формы утверждаются одновременно с учетной политикой.
ООО «Сновка» использует типовые формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
3. Форма учета. В настоящее время в РФ существуют следующие формы учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная и автоматизированная. Бухгалтерский учет в ООО «Сновка» ведется с применением автоматизированной системы учета. Для учета используется бухгалтерская программа 1С: Бухгалтерия версия 7.7.
4. Формы отчетности. Приказ Минфина от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» предлагает 2 варианта: типовые формы и формы, самостоятельно разработанные организацией на основе типовых.
В ООО «Сновка» применяются типовые формы бухгалтерской отчетности. Как субъект малого предпринимательства в соответствии с Приказ Минфина от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» организация имеет право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.
5. Инвентаризация. Состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций
законодательно не установлены, формируются организацией самостоятельно
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств 1 раз в год в срок до 31 декабря перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно (ст. 12 ФЗ о БУ). Инвентаризацию основных средств проводить 1 раз в 3 года.
Состав инвентаризационной комиссии устанавливается приказом по организации (Приложение 7).
Обнаруженные излишки и недостачи в результате инвентаризаций в соответствии с ст. 12 ФЗ о БУ отражаются следующим образом:
- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
2.3. Выбор способов начисления амортизации и срока полезного использования по амортизируемому имуществу
Методологическую часть учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо дополнить следующими важными положениями:
Переоценка стоимости основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» за предприятием закреплено право производить или не производить переоценку объектов основных средств. По согласованию с руководством ООО «Сновка» было принято решение о том, что переоценка основных средств проводится не будет.
Таблица 7 –Основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Сновка»
Положение  учетной политики
Вариант
 Основание
Положение учетной политики ООО «Сновка»
Методологический раздел:
Стоимостной лимит основных средств
Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 рублей за единицу. (Организация может установить меньший лимит)
п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
10 000 рублей
Способ начисления амортизационных начислений
(Выбор способа возможен отдельно для каждой группы однородных основных средств)
- линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации) - способ уменьшаемого остатка (остаточная стоимость на начало года умножить на норму амортизации умножить на коэффициент ускорения (устанавливаемый в соответствии с законодательством РФ); - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (первоначальная стоимость умножить на число лет, остающихся до конца срока службы делить на число лет срока службы объекта); - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
п. 18, 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Линейный
Переоценка первоначальной стоимости основных средств
- не производится; - производится по решению организации один раз в год (на начало отчетного года).
п. 14, 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» п.49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Не приведено
Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам
(возможен выбор по отдельным группам нематериальных активов)